構(gòu)建資源稅為內(nèi)蒙古地區(qū)主體稅種的可行性分析

劉丹

【摘要】2016年5月1日“營改增”全面完成之后，地方主體稅種的缺失問題愈顯凸出，不利于地方稅功能的正常發(fā)揮和地方公共財政的確立，不能保證地方公共產(chǎn)品的供給，也影響內(nèi)蒙古地區(qū)經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展。本文立足于內(nèi)蒙古地區(qū)豐富的自然資源這一獨特的自然優(yōu)勢，研究內(nèi)蒙古地區(qū)地方稅體系重構(gòu)問題，分析資源稅作為其主體稅種的可行性，為政府進(jìn)行財稅體制改革提供理論指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；地方主體稅種；資源稅

一、緒論

（一）研究背景

十八屆三中全會首次明確提出了構(gòu)建現(xiàn)代財政制度的目標(biāo)，將財政定位為國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，從而將地方主體稅種的選擇提到了新的高度，從現(xiàn)代財政制度的構(gòu)建主體來看，要發(fā)揮地方政府的積極性，理應(yīng)賦予地方相應(yīng)的稅權(quán)。2015年5月1日“營改增”全面完成，作為地方主體稅種的營業(yè)稅被作為中央和地方共享稅的增值稅所取代。由此所帶來的地方財為損失和地方主體稅種缺失，使已有的中央和地方財權(quán)與事權(quán)不匹配、地方主體稅種缺失、地方財力不足等問題更加突出。

（二）研究意義

地方主體稅種選擇的研究主要有以下兩個方面的實踐意義。一方面。合理的地方主體稅種選擇可以為地方政府提供有力的財力保障。另一方面，合理的地方主體稅種選擇有利于建立現(xiàn)代財政制度目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、資源稅成為內(nèi)蒙古主體稅種的理論依據(jù)

（一）資源稅稅基穩(wěn)固，能提供穩(wěn)定的收入來源。與一個地方的所得水平和消費水平相比，當(dāng)?shù)氐淖匀毁Y源價值是更為穩(wěn)定的，因此，與所得稅和商品稅相比，資源稅的稅基更為穩(wěn)固，受經(jīng)濟形勢和通貨膨脹的影響更小。而且隨著人類對資源需求無限性與自然資源稀缺性矛盾加劇，地方政府在投資優(yōu)化環(huán)境上也更為積極，資源稅能使地方政府的職能定位和財政收入來源建設(shè)結(jié)合在一起。

（二）資源稅對經(jīng)濟的扭曲程度更小?，F(xiàn)在征收資源稅的礦產(chǎn)品和鹽，以及可以擴大到征稅范圍內(nèi)的土地資源、水資源等都是非流動性的生產(chǎn)要素，對它們征稅不會改變這些生產(chǎn)要素的區(qū)域配置。資源稅的稅基流動性低，稅負(fù)輸出的程度低，具有成為地方稅主體稅種的稅基優(yōu)勢。

（三）資源稅符合受益原則，適于地方政府征收。從資源國有的角度看，地方政府征收資源稅符合受益原則。而且環(huán)境資源的價值不需要專門機構(gòu)評估，征管環(huán)節(jié)更為簡便易行，地方稅務(wù)機構(gòu)對本地征稅對象的數(shù)量、分布等情況更為了解，從而對稅源進(jìn)行的審核、評估也會更為準(zhǔn)確、客觀，并制定出更符合當(dāng)?shù)貙嶋H情況的征收管理的制度和辦法，這可以充分調(diào)動地方政府培養(yǎng)稅源的積極性和征收管理的精細(xì)化。同時自然資源的開發(fā)、使用環(huán)節(jié)不易隱瞞，納稅人很難逃稅，更能調(diào)動地方政府的征管積極性。

（四）符合稅收的經(jīng)濟效率原則。全國各地區(qū)地理結(jié)構(gòu)、資源稟賦各不相同，相比中央政府，地方政府更了解本地區(qū)的情況，賦予地方一定的稅政管理權(quán)，也會發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)資源的合理利用和保護(hù)，這也更符合稅收的經(jīng)濟效率原則，通過介入資源的價格形成過程，全面影響開發(fā)者、生產(chǎn)者、使用者的行為，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會。

三、構(gòu)建資源稅為內(nèi)蒙古主體稅種的現(xiàn)實基礎(chǔ)

資源稅應(yīng)當(dāng)成為資源富集地區(qū)的主體稅種，就內(nèi)蒙古而言，作為全國的資源大省之一，資源分布廣泛：礦產(chǎn)種類繁多、煤炭資源極其豐富、石油天然氣的蘊藏量十分可觀、稀土資源得天獨厚。資源的富集為資源稅提供了廣闊的稅收來源。

四、構(gòu)建資源稅為內(nèi)蒙古主體稅種的對策

（一）擴大征稅范圍

擴大資源稅的征稅范圍，先將森林資源、草場資源和水資源納入其中，條件成熟時，再把地?zé)豳Y源、海洋資源、灘涂資源等也納入到征稅范圍中。具體來說，森林資源可以選擇種類擁有量大、開采量大的林業(yè)資源來征收：對于草場資源，可以對利用草場的經(jīng)濟行為來進(jìn)行征收，如旅游、集約開發(fā)等：水資源可以下設(shè)礦泉水、地下水、地表水等具體的稅目。這樣一來，不但能夠擴大資源富集地區(qū)稅基，使稅收收入進(jìn)一步增大，還能夠促進(jìn)資源的合理開發(fā)和可持續(xù)利用。

（二）改革計稅依據(jù)

改革計稅依據(jù)，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上全面實行從價計征，進(jìn)一步發(fā)揮資源稅調(diào)控作用。目前資源稅的征收采用從量和從價計征相結(jié)合的方法，從量計征的方法無法體現(xiàn)資源的稀缺性和價值性。我國應(yīng)擇機進(jìn)行資源稅從價計征的改革，以進(jìn)一步發(fā)揮其調(diào)控作用。

（三）提高征稅標(biāo)準(zhǔn)

在稅率問題上，不僅要體現(xiàn)能源資源使用的有償性，還要從能源資源的稀缺程度、效用價值和環(huán)境危害等各方面考慮，提高資源稅課稅標(biāo)準(zhǔn)。一方面，能糾正畸低的能源資源價格，理順價格體系：另一方面，可以根據(jù)上述課稅標(biāo)準(zhǔn)，對這些能源資源采用差別稅率，使生態(tài)補償成本能得到體現(xiàn)。并且在推動市場化資源價格機制的同時建立稅收收入同步增長機制，實時監(jiān)測資源價格變動，為調(diào)整資源稅稅率提供依據(jù)。這樣不僅能增加地方政府的財政收入，還能提高地方政府運用資源稅收入改善當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境的積極性，實現(xiàn)良性循環(huán)。

五、結(jié)論

在對資源稅成為資源富集地區(qū)主體稅種的理論與現(xiàn)實分析的基礎(chǔ)上，從擴大征稅范圍、改革計稅依據(jù)和提高征稅標(biāo)準(zhǔn)三個方面來分析構(gòu)建資源稅為內(nèi)蒙古主體稅種的對策，得出資源稅作為資源富集地區(qū)主體稅種的可行性結(jié)論。