◆郝明霞

內(nèi)部控制對會計信息失真的重要性探討

◆郝明霞

在現(xiàn)代化企業(yè)建構(gòu)和不斷完善的過程中，會計信息失真的問題對于企業(yè)的成長和發(fā)展帶來了極大的困擾，成為當前關(guān)注的焦點話題，使企業(yè)的發(fā)展受到掣肘，并顯現(xiàn)出日益加劇的態(tài)勢，而會計信息失真的問題正是企業(yè)內(nèi)部控制缺失的具體、外化的表現(xiàn)，為了較好地解決會計信息失真的問題，要充分認識到加強企業(yè)內(nèi)部控制對于會計信息失真的重要性地位和意義，并采用有效的措施，以較好地避免會計信息失真的現(xiàn)象，進一步提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

一、內(nèi)部控制與會計信息失真概述

內(nèi)部控制是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了達到預(yù)設(shè)的結(jié)果，而采用的一系列內(nèi)部控制方法、流程及具體舉措，以較好地保證資產(chǎn)的完整安全與財務(wù)報告的真實可靠性，全面地提升內(nèi)部控制效率和效果。其構(gòu)成要素主要包括有內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制活動、內(nèi)部控制風險評估、內(nèi)部控制信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等。

會計信息失真則是針對會計信息的質(zhì)量與相關(guān)的規(guī)定有較大的偏差，無法對各項經(jīng)濟管理業(yè)務(wù)內(nèi)容如：財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營、現(xiàn)金流量等，進行真實而完整的反映的情形。由于企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象而導(dǎo)致企業(yè)對外披露不可靠或不及時，顯現(xiàn)出我國會計信息質(zhì)量還有待進一步提升和完善的現(xiàn)狀。

內(nèi)部控制與會計信息失真的關(guān)系，具體表現(xiàn)于以下內(nèi)容：

（一）企業(yè)組織架構(gòu)與會計信息失真的關(guān)系。企業(yè)組織架構(gòu)是由各要素相互鏈接而形成的框架體系，包括組織架構(gòu)的合理設(shè)置、人員設(shè)置及信息流通等方面，其中：組織架構(gòu)的合理設(shè)置對于會計信息失真有直接的影響和關(guān)聯(lián)性，職能明確、權(quán)責統(tǒng)一的組織架構(gòu)可以形成相互制約、彼此分離的狀態(tài)，較好地防范風險。而不合理的組織架構(gòu)則會形成難以控制的財務(wù)混亂局面，最終導(dǎo)致會計信息失真的現(xiàn)象和問題。內(nèi)部人員的設(shè)置及能力對于會計信息質(zhì)量也有直接的關(guān)系和影響，尤其是會計部門和信息監(jiān)督部門的人員，如果人員配置不當或能力存在較大的缺陷，則難以滿足會計信息的真實性和完整性需求，導(dǎo)致會計信息失真的現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部審計與會計信息失真的關(guān)系。內(nèi)部審計主要是對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動進行檢查、監(jiān)督和評價，以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問題和偏差，了解和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體運行狀態(tài)，使之務(wù)必真實、合法和有效，并采用有效的監(jiān)督和評價措施，以較好地提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量，避免會計信息失真的現(xiàn)象。然而，企業(yè)之中的內(nèi)部審計工作還存在一定的不足和缺陷，主要體現(xiàn)于企業(yè)內(nèi)部審計工作的權(quán)威性、獨立性不強，一些管理人員還將內(nèi)部審計人員依賴于財務(wù)部門，對于內(nèi)部審計工作的重要性和地位認識不夠清晰，這就使內(nèi)部審計無法起到對企業(yè)會計信息質(zhì)量的有效監(jiān)督和控制，引發(fā)會計信息失真的現(xiàn)象。

（三）企業(yè)文化與會計信息失真的關(guān)系。在企業(yè)長期運行的過程中，積淀而成企業(yè)特有的文化，其文化理念和準則引領(lǐng)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理活動和行為，對于企業(yè)的內(nèi)部控制實施也有極大的影響和關(guān)聯(lián)。由此可見，良好健康的企業(yè)文化有助于提升會計信息的質(zhì)量，而不良的、有缺失的企業(yè)文化則會誘發(fā)會計信息失真的問題。

（四）人力資源管理與會計信息失真的關(guān)系。企業(yè)在運營過程中，人力資源管理是極為關(guān)鍵的部分和內(nèi)容，通過科學合理的人力資源配置和評估，可以較好地實現(xiàn)對人員的激勵和全面的規(guī)劃，以全面發(fā)揮企業(yè)人員的潛能，最大程度上發(fā)現(xiàn)人才、應(yīng)用人才。從企業(yè)管理者的層面來看，管理層的素質(zhì)對于會計信息質(zhì)量的提升有直接的聯(lián)系，如果企業(yè)高層管理人員的素質(zhì)較高，則會提升會計信息質(zhì)量，而如果高層管理人員的能力有限，則會產(chǎn)生縱容會計信息失真的現(xiàn)象和問題。從會計管理人員自身來看，如果會計人員的自身素質(zhì)較高，則可以自覺抵制誘惑，依照會計相關(guān)制度和法規(guī)，以高質(zhì)量的會計信息真實、完整而準確地反映企業(yè)的運營狀態(tài)；而如果會計人員的自身素質(zhì)有限，則會出于利益的驅(qū)使之下提供虛假信息，最終導(dǎo)致會計信息失真。

二、會計信息失真問題的外在表現(xiàn)及內(nèi)在原因分析

企業(yè)會計信息失真的問題的外在表現(xiàn)主要為以下方面：（1）沒有準確地應(yīng)用會計估計和會計原則。這是由于企業(yè)經(jīng)營管理中存在諸多的不確定事項，這就需要進行會計估計，包括對壞帳的比例、固定資產(chǎn)的使用年限、資產(chǎn)的減值等內(nèi)容的會計估計，在進行會計估計中存在與企業(yè)的變革發(fā)展與創(chuàng)新不相適應(yīng)的問題。而會計原則則主要是在權(quán)責配比方面的不當操作、收益性支出與資本性支出的歸屬爭議等。（2）收入、利潤及費用的不當操作。在對會計信息進行加工操作的過程中，收入借鑒了國際化的會計準則，費用及收入的配比存在與現(xiàn)有的企業(yè)資本化條件的不相匹配性問題。

會計信息失真的內(nèi)在深層原因，主要應(yīng)當從以下方面加以分析和研究：

（一）企業(yè)治理機制中的問題。在現(xiàn)代化企業(yè)建構(gòu)的過程中，企業(yè)治理大多由董事會、管理層直接控制，這種直接操縱的治理結(jié)構(gòu)會誘發(fā)利益驅(qū)使之下的會計信息失真現(xiàn)象。同時，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)也存在不夠合理的問題，由于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)大多是職能制的組織結(jié)構(gòu)，相對集權(quán)化和穩(wěn)定化，難免存在高層領(lǐng)導(dǎo)直接干涉財務(wù)會計部門的現(xiàn)象，而這種管理權(quán)力高度集中的現(xiàn)象也在一定程度上會誘發(fā)會計信息失真的問題。從企業(yè)內(nèi)部各職能部門來看，由于各職能部門之間存在行政關(guān)系上的并行關(guān)系，缺乏有效而全面的橫向溝通，這就使企業(yè)存在會計信息失真的隱患。

（二）人力資源管理中的問題。企業(yè)內(nèi)部的人力資源管理體系還存在較大的漏洞，存在管理層年齡結(jié)構(gòu)偏大、學歷較低等問題，同時，對于財務(wù)會計人員的培訓和教育也不夠完善，難以充分提升會計管理人員的素質(zhì)，引發(fā)會計信息失真的問題。

（三）內(nèi)部監(jiān)管中的問題。在企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管體系之中，內(nèi)部審計部門缺乏獨立性、專業(yè)性和權(quán)威性，存在依賴于財務(wù)管理部門的意識和想法，這就在一定的程度上影響了內(nèi)部審計和監(jiān)管工作的開展，使企業(yè)存在會計信息失真的風險。

三、加強內(nèi)部控制避免會計信息失真問題的舉措分析

（一）完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)體系。為了更好地優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，實現(xiàn)完善的內(nèi)部組織架構(gòu)中的權(quán)責匹配性，要致力于健全和優(yōu)化獨立董事會制度，要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)股權(quán)多元化，避免權(quán)力過于集中的現(xiàn)象；并加入獨立董事，以縮減董事會成員的比例，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的完善和優(yōu)化。同時，還要完善和優(yōu)化企業(yè)董事會的績效評估制度，用有效的激勵和約束機制衡量董事會的業(yè)績，并通過考核量化的形式確定董事會成員的薪酬。在透明、高效的優(yōu)化權(quán)責互衡機制之下，可以較好地避免利益驅(qū)動下的信息失真問題。

（二）提升人力資源管理水平。為了更好地提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平，要從人員素質(zhì)上入手，要使企業(yè)所有成員及時溝通和協(xié)調(diào)，領(lǐng)導(dǎo)要做好表率，成為員工的榜樣，會計管理工作人員要開展定期的業(yè)務(wù)培訓和道德教育活動，以法制法規(guī)作為對會計工作人員的約束，在遵守財經(jīng)紀律的前提下做好自身的本職工作，提升自己的會計業(yè)務(wù)能力，減少在會計管理工作中的誤差，避免會計信息失真的問題。

（三）強化內(nèi)部審計與監(jiān)管體系。為了更好地控制會計信息失真的問題，要加強對企業(yè)內(nèi)部審計與監(jiān)管體系的完善和優(yōu)化，要使企業(yè)內(nèi)部審計部門充分認識到自己的獨立性地位和作用，要保持自身審計工作中的獨立性、專業(yè)性和權(quán)威性，應(yīng)當在總經(jīng)理或董事會直接領(lǐng)導(dǎo)之下，實施激勵和約束機制，根據(jù)工作業(yè)績的不同加以獎懲激勵，從而有效實現(xiàn)會計信息的真實、完整和有效。

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部控制對于會計信息失真而言有極為密切的聯(lián)系，要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制中的相關(guān)要素，使之不斷完善和優(yōu)化，從不同的角度防范會計信息失真問題，減少和規(guī)避會計信息失真風險，有效地提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平，增強在市場中的競爭力。

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