納稅籌劃方法選擇探究

范麗雪，紀晶華

(長春工業(yè)大學經濟管理學院，長春 130012)

納稅籌劃方法選擇探究

范麗雪，紀晶華

(長春工業(yè)大學經濟管理學院，長春 130012)

隨著市場經濟的發(fā)展，納稅籌劃在經營管理、財務決策上的重要性日益凸顯，納稅籌劃逐漸被各企業(yè)重視。依法納稅是企業(yè)應盡的義務，納稅籌劃必須依法進行。選擇正確的納稅籌劃方法，使企業(yè)的利潤最大化，是企業(yè)關心和關注的問題。簡單概述納稅籌劃的幾種方法，方便大家對納稅籌劃的理解。

納稅籌劃；稅收優(yōu)惠；會計處理方法

1 納稅籌劃概述

1.1 納稅籌劃的概念

納稅籌劃來自英文“Tax Planning”的中文翻譯，不同學者對納稅籌劃的概念有不同的描述，主要有以下幾種代表性觀點。荷蘭所編寫的辭典認為：“納稅籌劃是指納稅人通過對經營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收” 。美國W·B·梅格斯博士認為：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅款，他們使用的方法可稱為納稅籌劃” 。我國稅務專家唐騰翔認為：“納稅籌劃指的是在合法范圍內，通過對企業(yè)各項業(yè)務的籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的利益”。

1.2 納稅籌劃的原則

合法性原則。納稅籌劃必須嚴格依照國家稅收法律制度的規(guī)定，及時掌握法律法規(guī)變動情況，正確運用法律法規(guī)，避免將納稅籌劃行為演化為偷稅、騙稅等違法行為。

前瞻性原則。在納稅籌劃中，要事先籌劃，打好提前量，選擇利益最大化的方案。

目的性原則。納稅籌劃的目標是減少納稅費用，增加收益，可以通過各種方法減少需要繳納的稅費或延遲納稅，獲取貨幣的時間價值。

風險性原則。企業(yè)納稅風險是指納稅籌劃者對稅法認識不足，未能正確運用相關法律法規(guī)而導致企業(yè)利益不增反降的可能性。

整體性原則。企業(yè)管理者應綜合各種稅種和不同情況進行綜合分析，進而選擇納稅籌劃的最優(yōu)方案。

協(xié)調性原則。納稅籌劃應及時與稅務機關溝通、協(xié)調，獲取最新稅收政策；與利益相關者及時溝通協(xié)調，以獲取相應的理解與支持。

1.3 納稅籌劃的一般方法

優(yōu)惠政策籌劃法。即納稅人利用稅法的優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的方法。延期納稅籌劃法。即合理選擇納稅義務發(fā)生時間，達到延遲繳納稅款、獲得貨幣時間價值的目的。轉讓定價籌劃法。即納稅人利用與其關聯(lián)企業(yè)之間的往來交易，暗箱操作，實現(xiàn)納稅籌劃的目的。稅法漏洞籌劃法。即納稅人利用個別稅收法規(guī)不完善進行納稅籌劃的方法，這種辦法就像在鉆法律的空子，稍不小心就可能轉變成偷稅漏稅等違法操作，需謹慎使用。利用會計處理方法籌劃法。由于企業(yè)發(fā)生的各種業(yè)務在會計處理上存在多種處理方法，納稅人選擇有利于節(jié)約稅收成本的會計處理方法實現(xiàn)籌劃目標的方法。

2 納稅籌劃方法的選擇

隨著稅收法律法規(guī)的不斷完善，納稅籌劃方法也隨時發(fā)生著變化。根據(jù)最新的稅收政策對現(xiàn)有的納稅籌劃方法進行梳理。

2.1 優(yōu)惠政策籌劃法

2016年11月1日關于建造普通住宅出售，增值額未超過扣除項目金額之和20%的土地增值稅優(yōu)惠由國家稅務總局發(fā)布，其中明確規(guī)定：增值額小于扣除項目金額之和的20%，免征土地增值稅，增值額超過扣除項目金額之和的20%，應就其全部增值額繳納土地增值稅。例如某房地產企業(yè)專門從事普通標準住宅開發(fā)，出售住宅總面積4 500 m2，支付的土地出讓金280萬元，開發(fā)成本800萬元，開發(fā)費用100萬元，其中借款利息支出50萬元，政府規(guī)定不包括利息支出的其他費用扣除標準為5%，城建稅和教育費附加稅率分別為7%和3%。方案一：銷售價格為4 000元/m2。方案二：銷售價格為3 988元/m2。則方案一增值額與扣除項目之比為20.08%，適用的增值稅稅率為30%；方案二增值額與扣除項目之比為19.74%，小于20%，無須繳納土地增值稅。由此可見，降低銷售價格反而增加了收益，節(jié)約的稅費多于企業(yè)降低銷售價格而帶來的損失，達到了最佳節(jié)稅效果。還有很多稅收的優(yōu)惠政策，只要合理規(guī)劃，都可進行納稅籌劃。

2.2 延期納稅籌劃法

原延期納稅籌劃法主張企業(yè)可在每期收到貨款時確認收入，不必對銷售收入一次性納稅。即采用分期收款的結算方式，每期收款時進行納稅，此種納稅籌劃方法可使企業(yè)獲得貨幣時間價值收益。但國家稅務總局在發(fā)布的通知中明確規(guī)定：確認收入的實現(xiàn)應同時滿足如下條件。商品所有權相關的主要風險和報酬已由企業(yè)轉移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品沒有保留繼續(xù)管理權與有效控制；收入的金額和銷售方的成本能可靠計量；企業(yè)能獲得相關的經濟利益；我國稅法對收入的確認已經和會計相同，施行的是權責發(fā)生制，收入確認須同時滿足以上五個條件，即在發(fā)出商品時確認收入，產生納稅義務，所以，此種方法不再適合現(xiàn)今的法律制度。

2.3 轉讓定價籌劃法

此種方法存在的基礎是關聯(lián)方交易，例如，關聯(lián)企業(yè)間按照無法解釋的低價轉移和使用無形資產，然后從對方的利益中獲得收益，而關聯(lián)企業(yè)通常通過特許權使用費支出來降低收入，轉移利潤，達到節(jié)稅的目的。隨著稅收法律法規(guī)的不斷更新，2015年3月18日，國家稅務總局發(fā)布的公告中規(guī)定：企業(yè)使用境外關聯(lián)方提供的無形資產，需支付特許權使用費，應當考慮關聯(lián)各方對該無形資產價值創(chuàng)造的貢獻程度，確定各自應當享有的經濟利益。企業(yè)向關聯(lián)方支付特許權使用費，必須符合獨立交易原則，否則不得扣除，必須按規(guī)定計入企業(yè)應納所得稅額。因此，這種方法在現(xiàn)今的稅法體制改革中已經很難再有施展的空間。

2.4 稅法漏洞籌劃法

企業(yè)所得稅法中規(guī)定：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例，在標準范圍內的利息支出可以扣除。若超過金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1這個標準，則不得在計算應納稅所得額時扣除。若企業(yè)接受的關聯(lián)方投資比例在規(guī)定標準內，則可以扣除支出的利息，無須納稅籌劃；若企業(yè)所接受投資資金遠超過規(guī)定標準，則不能扣除支出的利息，可利用以下方法進行納稅籌劃：若關聯(lián)企業(yè)之間有購銷關系，可以將借款轉變?yōu)椴少彿降念A付賬款，或將貸款變?yōu)殇N售方的應收賬款，實現(xiàn)商業(yè)信用融資。采取此種變通方式，對企業(yè)大有益處，即關聯(lián)方企業(yè)購銷商品并無違規(guī)之處，均采用正常售價買賣，稅法對由此而產生的“應收賬款”、“預付賬款”等是否需要支付利息并沒有強制性的規(guī)定。

2.5 會計處理方法籌劃法

此方法的籌劃多以房地產企業(yè)為例，在現(xiàn)實生活中，很多房地產企業(yè)銷售的是精裝修的房屋，如果將裝修費用從銷售價格中分離出來，進行單獨核算。此種做法可以達到降低房屋銷售價格的目的，進而縮減房屋增值額以及納稅人需要繳納的土地增值稅。但是，自2016年5月1日，國家稅務總局發(fā)布的全面營改增政策實施以來，銷售不動產的全部收入按11%的稅率繳納增值稅，所以對營業(yè)稅的納稅籌劃不再適用。

3 結語

隨著社會的不斷進步與發(fā)展，一些納稅籌劃方法對于現(xiàn)行的法律體制來說已經過時。而法律制度的不斷健全會使稅法漏洞越來越少，利用稅法漏洞進行納稅籌劃的舊有方式早晚會被淘汰。財務人員應熟悉掌握各項會計政策及稅收法規(guī)，及時了解會計政策和稅收法規(guī)的動態(tài)變化，在合法的范圍內，靈活運用納稅籌劃方法，把企業(yè)納稅籌劃控制在合法范圍內。

[1] 伊虹.納稅籌劃[M].北京：清華大學出版社，2014.

[2] 王丹丹.企業(yè)納稅籌劃問題研究[M].哈爾濱：哈爾濱工程大學出版社，2015: 4-8.

[3] 王琛.關聯(lián)方轉讓定價避稅與特別納稅調整研究[D].開封：河南大學，2014：13-16 .

[4] 王春玲. 淺談稅務籌劃方法的選擇與完善[J]. 致富時代(下半月)，2010，(03)：116-117.

Discussion on the choice of tax planning method

FAN Li-xue, JI Jing-hua

(School of Economics and Management, Changchun University of Technology, Changchun 130012, China)

With the development of market economy, the importance of tax planning in management and financial decision-making has become increasingly prominent. Tax planning has been paid more and more attention by enterprises. Tax payment is the obligation of enterprises, and tax planning must be carried out according to law. Choosing the right tax planning method to maximize the profits of the enterprise is the concern of the enterprise. Several tax planning methods were described to facilitate understanding of tax planning.

Tax planning; Tax incentives; Accounting treatment

2017-04-25

范麗雪(1996-)，女，本科； 紀晶華(1972-)，女，副教授。

F810

A

1674-8646(2017)12-0124-02