國家審計在政府投資項目中的應(yīng)用

關(guān)滿義

摘 要 國家審計監(jiān)督，是指政府對參與社會投資建設(shè)活動的單位和建設(shè)環(huán)節(jié)進行全過程監(jiān)督管理。當(dāng)前，由于各種原因，國家審計存在一定問題，例如審計標(biāo)準不統(tǒng)一、審計力量不足、審計模式不完善等，這給投資審計帶來了一定的風(fēng)險。為了最大限度地發(fā)揮國家審計在社會投資項目中的監(jiān)督作用，政府有必要加強審計制度的建設(shè)，全程跟蹤審計過程，促進國家審計工作的不斷完善。鑒于此，本文首先提出了政府投資項目審計的重點，然后列舉了國家審計工作中存在的問題，最后針對不同問題提出了一系列應(yīng)用建議，以期對相關(guān)部門的工作有所幫助。

關(guān)鍵詞 國家審計 政府投資項目 投資審計

一、政府投資項目審計的重點

（一）資金使用情況

政府投資項目審計的首要方向是資金的來源和使用情況，其中審計的內(nèi)容包括資金是否按計劃到位、是否被有效利用等，如果存在非法侵占、擅自挪用資金等問題，要及時尋找問題根源，審查會計核算是否規(guī)范，以最大限度地減少資金損失。

（二）項目建設(shè)情況

項目建設(shè)過程審計主要包括設(shè)備與材料采購、土地利用和征地拆遷、環(huán)保及工程造價等內(nèi)容。建設(shè)單位在采購設(shè)備和材料的時候要嚴格檢查其是否符合設(shè)計要求，采購價格是否合理，同時要注意采購人員是否有越權(quán)行為，是否存在影響工程安全的問題等。在土地利用方面，審計人員應(yīng)主要審查土地的拆遷補償費用是否符合國家規(guī)定的標(biāo)準，如果存在弄虛作假、私自擴大拆遷面積等問題，要及時上報并交由上級處理。環(huán)境保護問題主要體現(xiàn)在施工過程中，工作人員要對施工場地的污染和排放進行統(tǒng)計，將各項排放控制在規(guī)定量之內(nèi)。

（三）項目效益

政府投資建設(shè)項目的效益審計主要看其最終效益是否達到預(yù)期水平，這不僅指經(jīng)濟效益，還包括社會效益等諸多方面。從時間上劃分，建設(shè)項目的實施主要有建設(shè)前期、項目實施過程中及項目竣工后幾個階段，跟蹤審計就是指審計人員對建設(shè)項目的各個階段都進行測量和審計，然后提出意見和建議，保證建設(shè)項目的有效運行。

二、政府投資項目審計的困境

（一）審計定位存在偏差

要實現(xiàn)國家審計對建設(shè)項目的有效監(jiān)督，首先需要保證國家審計部門有完善的內(nèi)部控制制度，能夠保證審計質(zhì)量。但是在實際審計的過程中，建設(shè)單位很容易對國家審計跟蹤制度產(chǎn)生依賴，通過接受審計得到全程質(zhì)量檢測服務(wù)，這在一定程度上使國家審計為工程部門的工作承擔(dān)了一部分風(fēng)險和責(zé)任，這雖然有利于彌補施工單位在經(jīng)驗上的不足和解決人員缺乏的問題，但也說明國家審計的自身定位是存在偏差的，有增加國家審計的風(fēng)險。

（二）缺乏統(tǒng)一的操作標(biāo)準

當(dāng)前，我國各級審計機關(guān)和審計工作人員都在積極進行審計實踐，雖然形成了一整套跟蹤審計的實施計劃，但是在實施過程中卻缺乏有效規(guī)章制度的保障，審計工作的覆蓋范圍、審計項目的順序排列以及審計報告的形式等都缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準。審計標(biāo)準的不確定性在很大程度上降低了跟蹤審計的有效性，導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。由此可見，國家審計應(yīng)該向制度化、規(guī)范化和法制化方向發(fā)展，最終形成較強的科學(xué)性和可操作性。

（三）審計力量缺乏

國家跟蹤審計活動是貫穿整個建設(shè)項目的，要求審計人員不僅擁有扎實的理論基礎(chǔ)，還要具備較強的實踐能力。跟蹤審計工作涉及的專業(yè)領(lǐng)域較為廣泛，包括工程、財務(wù)、統(tǒng)計、管理等多個方面，但是目前我國審計部門中具備多項專業(yè)素質(zhì)的復(fù)合型人才少之又少，導(dǎo)致國家審計機關(guān)不得不借助社會中介力量來幫助其進行跟蹤審計，在擴大審計監(jiān)督范圍的同時增強工程審計工作的社會影響力。但是由于性質(zhì)不同，社會中介機構(gòu)在審計過程中的側(cè)重點與國家審計部門存在很大差異，其審計結(jié)果也會影響國家審計的有效性，而單純依靠現(xiàn)有的審計力量又無法實現(xiàn)良好的監(jiān)督，以上因素都導(dǎo)致跟蹤審計的質(zhì)量很難得到保證。

三、國家審計在政府投資項目中的應(yīng)用

（一）明確審計目標(biāo)

完善的審計模式必須在最初就具有明確的審計目標(biāo)，只有具備了審計目標(biāo)，才能保證審計計劃的順利制定、審計重點的準確把握和審計結(jié)果的有效評估。國家審計部門要在實施審計之前結(jié)合待審計項目的性質(zhì)、規(guī)模、審計周期等因素制定一個科學(xué)合理的審計實施計劃，對審計資源進行合理分配，最大限度發(fā)揮各類資源的作用，積極規(guī)避審計風(fēng)險，對跟蹤審計的重點項目進行著重關(guān)注，全面了解審計項目決策的各類影響因素，避免造成不必要的經(jīng)濟損失，將各個審計部門的職能和責(zé)任落到實處，最大限度保證預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）把握審計控制點與深度

在明確審計目標(biāo)以后，國家審計部門要綜合考慮被審計項目的性質(zhì)、規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求和審計成本等各方面因素，來確定審計工作實施的控制點和深度，要保證審計工作貫穿項目實施的全過程，最大限度保證審計工作的連續(xù)性。跟蹤審計工作的開展是圍繞工程建設(shè)周期這條主軸的，審計的重點在于前期決策、工程設(shè)計、工程招標(biāo)投標(biāo)、項目變更、竣工驗收和財務(wù)控制幾個方面，審計部門只有抓住這些關(guān)鍵方面，才能將傳統(tǒng)的全天候跟蹤審計變?yōu)橹攸c審計，有效提高跟蹤審計的效率，最大限度地降低審計工作的成本，增強審計效果。

（三）建立健全跟蹤審計制度

跟蹤審計是對傳統(tǒng)審計工作的創(chuàng)新，以往的審計工作只是在工程竣工后出具一份質(zhì)量審計報告，但是跟蹤審計的制度化處理卻打破了這項局限，在整個審計過程中分階段出具審計報告，這在很大程度上體現(xiàn)了審計的時效性。所以，審計部門要盡快出臺與跟蹤審計特點相符的審計規(guī)范及準則以規(guī)范跟蹤審計行為，及時發(fā)現(xiàn)審計過程中的風(fēng)險。此外，由于跟蹤審計加強了過程監(jiān)督的力度，保證了資金的規(guī)范使用，使得在工程結(jié)算審計時，一般不會發(fā)生大的結(jié)算審減額，這在一定程度上弱化了項目決算審計成果，可能挫傷跟蹤審計人員的積極性。對此，審計部門還應(yīng)制定與跟蹤審計相配套的考核機制，以充分調(diào)動審計人員參與跟蹤審計的積極性。

（四）正確處理審計與服務(wù)的關(guān)系

國家審計只是一個監(jiān)督過程，審計機關(guān)與被審計單位之間的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，審計人員要盡量避免雙方在審計過程中出現(xiàn)矛盾與摩擦，保證審計環(huán)境的和諧，減少審計風(fēng)險。首先，審計人員要依法辦事，秉承認真負責(zé)、規(guī)范公正的原則，體現(xiàn)審計的權(quán)威性和獨立性；其次，審計人員應(yīng)樹立正確的政績觀念，正確看待跟蹤審計與施工項目進展之間的關(guān)系，在遵循審計原則的前提下做到一切從實際出發(fā)，對具體問題進行具體分析，在審計過程中出現(xiàn)問題時，雙方進行交流溝通，通過交換意見來有效地解決問題。此外，對于一些無法可依的問題，審計人員應(yīng)對其進行綜合的分析和研究，積極向上級反映審計情況，實現(xiàn)規(guī)范管理。

四、結(jié)語

跟蹤審計是傳統(tǒng)審計工作的發(fā)展和完善，為了保證國家審計工作的正常運行，相關(guān)部門和工作人員必須在積極探索的基礎(chǔ)上進行經(jīng)驗總結(jié)和制度建設(shè)，加強項目管理，優(yōu)化審計實施效果，做到審計過程規(guī)范化和審計結(jié)果公開化，促進各項制度的落實和各種方法的科學(xué)化發(fā)展，為未來審計工作的順利開展提供經(jīng)驗指導(dǎo)。

（作者單位為深圳市龍崗區(qū)審計局）

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