樊永明

摘要：本文從會(huì)計(jì)委派制的基本制度出發(fā)，結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)委派制實(shí)踐，小結(jié)了鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的積極作用，分析了鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)委派制存在的不足，提出了其改進(jìn)會(huì)計(jì)委派制的針對(duì)性措施。

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸企業(yè)；會(huì)計(jì)委派；改進(jìn)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）030-000-02

會(huì)計(jì)委派制度（AAS，Accountant Assignment System）是一種外來制度，是西方國(guó)家的公司治理結(jié)構(gòu)中所有者為了約束和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者行為，保護(hù)自身利益而采取的一種內(nèi)部管理方式。

我國(guó)在1998年引入這一制度，主要是通過政府機(jī)關(guān)或企業(yè)的上級(jí)主管部門對(duì)下屬的分支機(jī)構(gòu)或公司委派會(huì)計(jì)人員，授權(quán)監(jiān)督所派單位會(huì)計(jì)行為和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。正式在這一目的下，上一世紀(jì)末本世紀(jì)之初，國(guó)有企業(yè)開始了會(huì)計(jì)委派制的實(shí)踐，作為國(guó)有大型企業(yè)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)也逐步試點(diǎn)實(shí)行了會(huì)計(jì)委派制。

從會(huì)計(jì)委派制的形式上來看，也是多種多樣的，主要有以下幾種形式：（1）直接向行政事業(yè)單位委派會(huì)計(jì)，由政府主要領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥財(cái)政部門，負(fù)責(zé)具體實(shí)施，以加強(qiáng)預(yù)算外收入管理為目的；（2）對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，即在財(cái)政部門設(shè)立行政事業(yè)的單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心，在保持實(shí)行集中核算的單位資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，由財(cái)政部門統(tǒng)管會(huì)計(jì)人員、資金結(jié)算和會(huì)計(jì)核算工作，實(shí)行“集中核算，分戶管理”，融會(huì)計(jì)服務(wù)與監(jiān)督管理為一體；（3）向國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)；（4）向中小型國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)主管，實(shí)行集中統(tǒng)一管理；（5）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村級(jí)單位實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)管；（6）合資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶要通過立法形式推行會(huì)計(jì)代理制，由經(jīng)營(yíng)者自主選擇當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所為其代理會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)核算資料；（7）實(shí)行單位（公司集團(tuán)）內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制；（8）對(duì)財(cái)政撥款的基建項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目會(huì)計(jì)委派。

經(jīng)過多年的實(shí)踐，鐵路運(yùn)輸企業(yè)特別是在鐵路局層面，會(huì)計(jì)委派制基本已全面實(shí)施，委派的形式主要是向所屬企業(yè)委派財(cái)務(wù)主管。從被委派人員的管理關(guān)系上看可分為兩種形式，一種是直接委派，另一種是間接委派。在直接委派方式下，被委派人員的人事關(guān)系屬于委派部門管理，其工資薪金由委派部門發(fā)放。在間接委派方式下，被委派人員的人事關(guān)系屬于被委派單位管理，其薪金發(fā)放、工作考核等日常管理均在被委派單位進(jìn)行。目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)絕大多數(shù)實(shí)行的是間接委派。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)委派的積極作用

經(jīng)過長(zhǎng)期的實(shí)踐證明，鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，在促進(jìn)基層單位的經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等方面產(chǎn)生了積極的作用。

1.促進(jìn)了基層單位的經(jīng)營(yíng)管理

在實(shí)行會(huì)計(jì)委派制之前的很長(zhǎng)一段時(shí)期，鐵路運(yùn)輸企業(yè)都是以運(yùn)輸生產(chǎn)為導(dǎo)向，已完成生產(chǎn)任務(wù)為基本目標(biāo)，運(yùn)輸基層單位對(duì)經(jīng)營(yíng)成果大多不關(guān)心。隨著鐵路市場(chǎng)化運(yùn)作不發(fā)的加快，長(zhǎng)期以來受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式制約的鐵路運(yùn)輸企業(yè)開始注重經(jīng)營(yíng)結(jié)果，鐵路局開始把經(jīng)營(yíng)成果與運(yùn)輸基層單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核、職工收入等掛鉤，也促使了運(yùn)輸基層單位逐步把會(huì)計(jì)工作放在了比較重要的位置，在這種情況下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門的工作也成了基層單位管理者考慮的重要問題，各個(gè)單位對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人要求越來越高。隨著會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行，作為上級(jí)部門的鐵路局陸續(xù)把一部分政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力和協(xié)調(diào)能力強(qiáng)的財(cái)會(huì)人員委派到運(yùn)輸基層單位，逐步把企業(yè)的運(yùn)輸生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理緊密聯(lián)系起來，開始形成了以運(yùn)輸生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)結(jié)果并重的管理導(dǎo)向。委派到運(yùn)輸基層單位的會(huì)計(jì)人員也逐漸融入到運(yùn)輸基層單位的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，以經(jīng)營(yíng)的理念和視角為單位的經(jīng)營(yíng)管理出謀劃策，促進(jìn)了基層單位的經(jīng)營(yíng)管理，使得委派制逐步在運(yùn)輸單位產(chǎn)生了積極的影響。

2.加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是改革和完善會(huì)計(jì)人員管理體制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，從源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要措施之一。會(huì)計(jì)委派制實(shí)行之前，為了使企業(yè)利益最大化及自身的某些不正當(dāng)利益，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往指使會(huì)計(jì)制造假信息，造成會(huì)計(jì)信息失真。而會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一種內(nèi)部約束機(jī)構(gòu)，始終處于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者領(lǐng)導(dǎo)之下，很難對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的違紀(jì)違規(guī)行為進(jìn)行約束，從而使會(huì)計(jì)監(jiān)督只是流于形式，不能發(fā)揮真正的作用。會(huì)計(jì)委派制使會(huì)計(jì)監(jiān)督由內(nèi)部監(jiān)督成為一種外部監(jiān)督，它較好地解決了會(huì)計(jì)信息失真的問題；有效防止了財(cái)產(chǎn)的損失和浪費(fèi)；加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，特別是全面預(yù)算管理；增強(qiáng)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的法制觀念，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制、領(lǐng)導(dǎo)人員素質(zhì)、財(cái)務(wù)監(jiān)督及經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)生了積極的變化，在一定程度上強(qiáng)化了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和服務(wù)監(jiān)督，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)服務(wù)功能和目標(biāo)責(zé)任制管理。

3.促進(jìn)了會(huì)計(jì)人員的交流

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制有利選拔人才和提高整體素質(zhì)，更重要的是有利于引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，選拔一些政治思想素質(zhì)好、業(yè)務(wù)水平高的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行集中管理，為業(yè)務(wù)工作的開展提供強(qiáng)有力的保障。同時(shí)，通過競(jìng)爭(zhēng)，也可以帶動(dòng)財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)的提高。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)委派制存在的不足

隨著時(shí)間的推移和鐵路運(yùn)輸企業(yè)改革的不斷深化，特別是鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，也對(duì)會(huì)計(jì)委派制提出了新的要求?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)委派制在實(shí)際工作中存在的問題也逐漸顯現(xiàn)出來，需要研究和解決。

1.從我國(guó)會(huì)計(jì)委派制的現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)委派制與某些現(xiàn)行法律不協(xié)調(diào)、不配套

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)委派是在原鐵道部政企合一情況下開展的，在很大程度上帶有政府機(jī)構(gòu)向企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員的色彩。我們知道，公司、企業(yè)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)主體，其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備屬內(nèi)部事務(wù)，是公司、企業(yè)的基本權(quán)利和職責(zé)，由政府機(jī)構(gòu)向其委派會(huì)計(jì)人員，有侵犯公司、企業(yè)權(quán)益，干預(yù)其經(jīng)營(yíng)之嫌。雖然現(xiàn)在的鐵路經(jīng)過改制，剝離了原先的政府職能，鐵路總公司同鐵路局一樣，都屬于企業(yè)法人，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)委派是可以的，鐵路總公司自成立到現(xiàn)在，仍然沒有形成明確的、具體的關(guān)于會(huì)計(jì)委派制的辦法和制度，各個(gè)鐵路局都是自行推行，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的政策依據(jù)不是很充分。

2.認(rèn)識(shí)不到位，被委派單位還有抵觸情緒

會(huì)計(jì)委派制在推行中有些基層單位領(lǐng)導(dǎo)不大積極，認(rèn)為委派會(huì)計(jì)就是監(jiān)督其工作，約束監(jiān)督太嚴(yán)，是跟他們過不去，也有單位雖不抵觸，但要求委派自己相中的會(huì)計(jì)人員。由于會(huì)計(jì)委派制是對(duì)會(huì)計(jì)人員管理體制的一種深層次改革，牽涉到方方面面的利益，特別是委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)駐被委派單位后，上級(jí)監(jiān)督力度加大了，單位小集體或個(gè)人私利的活動(dòng)范圍受到遏制，因此，一此被委派單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)委派會(huì)計(jì)工作有消極應(yīng)付的，認(rèn)識(shí)不到這是為了促進(jìn)規(guī)范管理和風(fēng)險(xiǎn)防范，甚至抱著抵觸情緒，從而影響了會(huì)計(jì)委派工作的深化。

3.委派會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限不夠明確，影響作用發(fā)揮

盡管實(shí)行會(huì)計(jì)委派制時(shí)各鐵路局都不同程度的出臺(tái)了一系列相關(guān)文件，規(guī)定了委派會(huì)計(jì)的職權(quán)，但都過于原則不夠具體明確，在實(shí)際操作中難以把握。一般地，運(yùn)輸基層單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中都設(shè)置有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)（總賬會(huì)計(jì)）、一般會(huì)計(jì)人員等職位，而鐵路運(yùn)輸企業(yè)主要是委派的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，由于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人不是單位領(lǐng)導(dǎo)人員，根本無法實(shí)質(zhì)性影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，往往形成了走形式、被架空的尷尬局面。雖然有的單位也配備了總會(huì)計(jì)師，但總會(huì)計(jì)師屬于單位領(lǐng)導(dǎo)人員，不是委派的，所以更多關(guān)注的是其所在單位的根本利益，大多不能和被委派的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人一樣對(duì)鐵路局負(fù)責(zé)，有的甚至和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人成了對(duì)立面，更制約了被委派會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職能的發(fā)揮。

4.委派會(huì)計(jì)人員存在后顧之憂，影響了工作積極性

由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)特別是鐵路局的機(jī)構(gòu)仍在不斷的改革和調(diào)整之中，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制等還存在不穩(wěn)定的問題。雖然被委派會(huì)計(jì)人員的工資、福利、獎(jiǎng)金目前大多由被委派單位承擔(dān)，但被委派會(huì)計(jì)人員的流動(dòng)、提職、子女就業(yè)等涉及切身利益的問題卻是力不從心，尤其是邊遠(yuǎn)地區(qū)和艱苦地區(qū)的被委派會(huì)計(jì)人員在生活、家庭等方面付出了巨大的代價(jià)，但對(duì)他們進(jìn)行周期性的崗位調(diào)整卻比較滯后和緩慢，從而影響了委派會(huì)計(jì)人員工作的積極性，不利于會(huì)計(jì)委派制向縱深發(fā)展，不利于會(huì)計(jì)管理工作的制度化和規(guī)范化。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)委派制改進(jìn)的措施

針對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)委派制存在的不足，作為主管部門的鐵路總公司以及具體實(shí)施的鐵路局應(yīng)從制度層面、人員管理、職能界定等方面入手，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，立足鐵路運(yùn)輸企業(yè)的現(xiàn)行管理要求和發(fā)展愿景，進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)委派制進(jìn)行完善，不斷改進(jìn)現(xiàn)行做法，推動(dòng)會(huì)計(jì)委派制向縱深發(fā)展。

1.修訂和完善會(huì)計(jì)委派制的制度和辦法

現(xiàn)行的鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)委派制度自鐵路政企分開改革后沒有進(jìn)行適應(yīng)性的修訂和完善，原來的要求和規(guī)定已不能適應(yīng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)不斷深化改革和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的需要，迫切需要進(jìn)行修訂和完善。在完善過程中要全面考慮鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的需要、適應(yīng)新的反腐倡廉形勢(shì)的需要，滿足加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、鐵路運(yùn)輸企業(yè)參與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)和投融資體制改革、乃至鐵路運(yùn)輸企業(yè)融入國(guó)家大政方針如一帶一路建設(shè)進(jìn)行國(guó)際聯(lián)運(yùn)與合作的需要。為此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)要站在這樣的高度，從加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力角度出發(fā)，從會(huì)計(jì)工作的開展、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高等進(jìn)行全面的謀劃和考慮，即：既要有戰(zhàn)略層面的考慮，也要有具體操作層面的規(guī)定，才能使會(huì)計(jì)委派制真正體現(xiàn)初衷。

2.進(jìn)一步深化鐵路運(yùn)輸企業(yè)管理體制改革

鐵路政企分開改革后，鐵路局層面的改革一直沒有大的變化，條塊分割、各自為政的經(jīng)營(yíng)狀況一直沒有得到改觀，鐵路運(yùn)輸基層單位的布局仍不合理，在一定程度上分散了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員資源，不利于集中優(yōu)勢(shì)資源加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，特別是會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的集中化程度不高，制約了以全面預(yù)算為主要手段的資源優(yōu)化配置。要促進(jìn)鐵路局的改革發(fā)展，就需要對(duì)鐵路局現(xiàn)有的布局以及鐵路局內(nèi)部生產(chǎn)力布局進(jìn)配套的調(diào)整，提高管理的集中度，促進(jìn)集約化經(jīng)營(yíng)。財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算上推行集中模式，集中財(cái)會(huì)人員中的優(yōu)勢(shì)分子實(shí)行委派，切實(shí)發(fā)揮委派制的作用，促進(jìn)專業(yè)化管理和實(shí)時(shí)監(jiān)督。

3.形成權(quán)責(zé)匹配的會(huì)計(jì)委派考核機(jī)制

就目前的情況看，無論是實(shí)行直接委派還是間接委派，對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的考核大多是與會(huì)計(jì)年度相匹配的，而不是與日常的實(shí)際工作實(shí)時(shí)關(guān)聯(lián)，往往造成事過境遷無人追責(zé)，也使得制度規(guī)定的被委派會(huì)計(jì)人員責(zé)任不能得到很好的落實(shí)。對(duì)此，必須建立權(quán)責(zé)對(duì)等的考評(píng)機(jī)制，要變年度的集中考核為分散的日?？己?，最好以月度或季度為期限，將期限內(nèi)委派會(huì)計(jì)人員的履責(zé)情況及工作業(yè)績(jī)由被委派單位和作為委派部門的鐵路局共同進(jìn)行考評(píng)，考評(píng)的指標(biāo)、權(quán)重等可視具體情況而定，但一定要體現(xiàn)此權(quán)責(zé)利并重，使被委派會(huì)計(jì)人員能夠得到觸動(dòng)，促進(jìn)其時(shí)刻牢記其身份，積極主動(dòng)的開展工作，做到眼系全局、上下協(xié)調(diào)、統(tǒng)等兼顧。

4.建立穩(wěn)定性和流動(dòng)性相結(jié)合的人員管理機(jī)制

由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)點(diǎn)多線長(zhǎng)，運(yùn)輸基層單位較為分散，不乏邊遠(yuǎn)艱苦地區(qū)，一般情況下，與大中型城市相比，其生產(chǎn)生活條件要差一些。如何照顧到這些單位的委派會(huì)計(jì)人員的情緒和心理感受，除了提高經(jīng)濟(jì)待遇和政治待遇外，在現(xiàn)有的委派方式下，尤其是在間接委派方式下，還要在用人機(jī)制方面第一步探索，一方面，要通過簽訂委托協(xié)議，明確被委派單位的職責(zé)和工作配合要求、被委派會(huì)計(jì)人員的服務(wù)期限及工作權(quán)責(zé)，列明違約責(zé)任等約束條件，確保委派會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的相對(duì)穩(wěn)定。另一方面，要從關(guān)心職工和廉政風(fēng)險(xiǎn)防范角度考慮會(huì)計(jì)委派人員在一定的時(shí)間和空間范圍內(nèi)的流動(dòng)性，如規(guī)定在一個(gè)委派崗位上連續(xù)工作一定年限后必須實(shí)行輪崗交流，這樣既有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的交流，也有利于加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防范。

5.積極探索適應(yīng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)委派的有效模式

自2008年以來，原鐵道部要求對(duì)鐵路局部分系統(tǒng)（機(jī)務(wù)、工務(wù)、車輛）的基層單位配備了總會(huì)計(jì)師，職列單位領(lǐng)導(dǎo)。這些總會(huì)計(jì)師，基本上都是會(huì)計(jì)人員出身，擁有會(huì)計(jì)從業(yè)資格和財(cái)會(huì)技術(shù)職稱，又參與單位的經(jīng)營(yíng)決策。如果將其作為高級(jí)財(cái)會(huì)管理人員，和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人一并進(jìn)行委派，把其工作目標(biāo)、職責(zé)、利益和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人捆綁，將更有利于履行上級(jí)賦予的監(jiān)督和管理職能，也更有利于在被委派單位將經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)管理緊密結(jié)合，從而全面促進(jìn)鐵路基層單位的經(jīng)營(yíng)管理。另外，對(duì)基層單位重要的會(huì)計(jì)技術(shù)崗位如總賬會(huì)計(jì)、財(cái)會(huì)信息化崗位實(shí)施委派，也會(huì)促進(jìn)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不斷規(guī)范和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高。

總之，鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制雖然取得了一定的效果，在目前實(shí)踐中暴露出的不足，迫切需要鐵路運(yùn)輸企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際，不斷對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)和完善，使會(huì)計(jì)委派制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮更加積極的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部監(jiān)察部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于試行會(huì)計(jì)委派制度工作的意見》的通知（財(cái)會(huì)〔2000〕12號(hào)）.

[2]何民.對(duì)完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制的探討[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2009（1）：2-5.