權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)化

崔 揚(yáng)，李海成

(東北農(nóng)業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150030)

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權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)化

崔 揚(yáng)，李海成

(東北農(nóng)業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150030)

隨著我國(guó)財(cái)政改革政策的不斷深入和發(fā)展，原有的財(cái)政報(bào)告體系已經(jīng)不適用于當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告以其提高財(cái)政透明度、全面準(zhǔn)確反映政府負(fù)債情況、實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展以及建立服務(wù)型政府等諸多優(yōu)勢(shì)，逐漸在政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)用，并發(fā)揮了重要的作用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制；政府；綜合財(cái)務(wù)報(bào)告；優(yōu)化

1 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀

1.1 預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完整

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系主要包括，資產(chǎn)負(fù)債表、會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明書(shū)以及收入支出表及附表三個(gè)方面。盡管預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)過(guò)各級(jí)財(cái)政逐層上報(bào)，但是仍然比較單一，增加了財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息揭示難度。

1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不完整

收付實(shí)現(xiàn)制是政府年度決算報(bào)告的基礎(chǔ)，但是其提供的信息往往無(wú)法完整、真實(shí)的反映出政府的資本運(yùn)行、資產(chǎn)和費(fèi)用等內(nèi)容，也無(wú)法及時(shí)的進(jìn)行財(cái)務(wù)披露，這導(dǎo)致報(bào)告使用者的需求無(wú)法得到滿足。

1.3 無(wú)法全面反映財(cái)務(wù)狀況

一方面，政府財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)績(jī)效管理和服務(wù)成本等方面的信息在政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中沒(méi)有涉及。另一方面，管理狀況不清晰、負(fù)債的記錄和確認(rèn)不完整，都在一定程度上無(wú)法對(duì)政府工作進(jìn)行全面的反映。

2 編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告必要性

2.1 全面且準(zhǔn)確的反映政府債務(wù)情況

原有的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中，諸如失業(yè)金、養(yǎng)老金、保障金等隱性負(fù)債嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，要將其計(jì)入到負(fù)債中，提高政府對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，能夠全面且準(zhǔn)確的反映政府財(cái)務(wù)情況。

2.2 實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展

通過(guò)不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革工作，保證政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告能夠準(zhǔn)確反映政府當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況和未來(lái)發(fā)展方向。決策者能夠通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制定出相應(yīng)的決策，使財(cái)政的作用得到充分的發(fā)揮，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

2.3 有效建立服務(wù)型政府

將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中，能夠?qū)⒄馁Y金使用情況、經(jīng)濟(jì)能力、資產(chǎn)和負(fù)債準(zhǔn)確的反映出來(lái)，促進(jìn)政府公共服務(wù)水平和運(yùn)行效率的雙重提高，有效建立一個(gè)服務(wù)型政府。

3 編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的原因

第一，為了對(duì)現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)，必須編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告?，F(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的每一套報(bào)表都各成體系，合并起來(lái)有一定的困難。1997年我國(guó)確立了預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告模式，也就是以事業(yè)單位和行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)總預(yù)算為編制主體，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制。然而由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和總預(yù)算會(huì)計(jì)各有會(huì)計(jì)報(bào)表，難以形成報(bào)表體系，無(wú)法將現(xiàn)金流量表、資金運(yùn)營(yíng)表、合并資產(chǎn)負(fù)債表生成出來(lái)，從而不能以綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的形式來(lái)反映政府的綜合情況。與此同時(shí)，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度缺乏相應(yīng)的銜接，無(wú)法對(duì)政府的全部財(cái)力進(jìn)行總攬。

第二，為了解決現(xiàn)行的政府預(yù)算決算報(bào)告相互脫節(jié)的問(wèn)題，必須編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)前我國(guó)的預(yù)決算體系中單位預(yù)決算、部門(mén)預(yù)決算和財(cái)政總預(yù)決算存在脫節(jié)。財(cái)政總預(yù)決算和部門(mén)預(yù)決算的數(shù)據(jù)具有較大的差別，而且財(cái)務(wù)總預(yù)決算也只能對(duì)財(cái)政及中心分配收支進(jìn)行反映，缺少了部門(mén)總預(yù)決算收支這一程序。與此同時(shí)，存在著隨意增減預(yù)算收支、預(yù)算調(diào)整頻繁、預(yù)算不準(zhǔn)確的問(wèn)題，這也造成了預(yù)決算的透明度低，決算和預(yù)算之間的脫節(jié)。

第三，為了解決現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表存在的信息分散、范圍狹窄的問(wèn)題，必須編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告存在著內(nèi)容不完整、范圍過(guò)窄、信息不充分等問(wèn)題，無(wú)法將政府的費(fèi)用和成本、各類負(fù)債、所有資源完整地反映出來(lái)，只能對(duì)政府的財(cái)政預(yù)算收支情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的反映，不利于政府進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)決策決定。

4 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的問(wèn)題

第一，尚未開(kāi)展匯總編制。盡管從2011年我國(guó)就開(kāi)始了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的試編工作，然而當(dāng)前省級(jí)以及市、縣級(jí)均處于獨(dú)立試編階段，尚未全面開(kāi)展逐級(jí)匯總的工作。第二，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作比較復(fù)雜。必須在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行試編工作，涉及大量的數(shù)據(jù)合并和轉(zhuǎn)換。第三，難以保障數(shù)據(jù)的可靠性和相關(guān)性。

5 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系的優(yōu)化

5.1 加快進(jìn)行政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革

參照各國(guó)政府的會(huì)計(jì)改革狀況，大多數(shù)都是采用“3A+2B”的模式，也就是包括政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況說(shuō)明、政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況分析和財(cái)務(wù)報(bào)表。我國(guó)的試編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告包括政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況構(gòu)成、政府財(cái)務(wù)報(bào)表附注、政府財(cái)務(wù)報(bào)表等，其中政府財(cái)務(wù)報(bào)表又包括收入費(fèi)用表和資產(chǎn)負(fù)債表。因此，可以先行突破資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)收支表進(jìn)行編制。還可以編制庫(kù)底資金余額表和預(yù)算對(duì)照表，進(jìn)而編制現(xiàn)金流量表，對(duì)比分析預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)、預(yù)算調(diào)整數(shù)和預(yù)算數(shù)。

5.2 編制結(jié)賬前后的兩張資產(chǎn)負(fù)債表

健全資產(chǎn)負(fù)債信息是政府基本調(diào)報(bào)表的重點(diǎn)，其關(guān)鍵是編制資產(chǎn)負(fù)債表。當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)日常核算結(jié)果與政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告之間存在脫節(jié)。要對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行優(yōu)化，就必須逐步形成健全的會(huì)計(jì)制度，從而回歸會(huì)計(jì)核算的前導(dǎo)性。

5.3 對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善

對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善的目的在于將可靠的依據(jù)提供給政府的整體綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。目前我國(guó)正在不斷擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的事項(xiàng)范圍，土地整理儲(chǔ)備中心、國(guó)土資源管理部門(mén)、市政市容管理委員會(huì)、稅收征管部門(mén)、交通部門(mén)都是數(shù)據(jù)收集的重要來(lái)源。因此各部門(mén)要實(shí)行聯(lián)動(dòng)，在年終將本會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制出來(lái)，通過(guò)層層匯編來(lái)形成最終的合并財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)部門(mén)在對(duì)各級(jí)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行匯總之后，就可以將全國(guó)的政府整體綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制出來(lái)。我國(guó)應(yīng)該不斷對(duì)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行優(yōu)化，從而完善試編的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，協(xié)調(diào)和匯總會(huì)計(jì)日常核算和前期試編調(diào)適數(shù)。

5.4 將過(guò)程控制的會(huì)計(jì)體系建立起來(lái)

當(dāng)前社會(huì)對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制存在著錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，從而出現(xiàn)了弱化收支核算、預(yù)算收支來(lái)強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債核算的傾向，人為的弱化了部分收支科目，復(fù)雜化了科目之間的轉(zhuǎn)賬關(guān)系，沒(méi)有實(shí)行會(huì)計(jì)的過(guò)程控制和管理。因此，政府會(huì)計(jì)應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)確立下來(lái)。對(duì)耗費(fèi)和資產(chǎn)的核算方法進(jìn)行統(tǒng)一，設(shè)置相應(yīng)的應(yīng)收應(yīng)支科目，從而將結(jié)果管理和過(guò)程控制結(jié)合起來(lái)，建立過(guò)程控制的會(huì)計(jì)體系。

5.5 全面開(kāi)展試編工作

首先，要想全面開(kāi)展試編工作，就要在不斷推行的過(guò)程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善試編工作內(nèi)容和制度，組織專家對(duì)全面開(kāi)展試編工作進(jìn)行研究，分析存在的問(wèn)題，并采取有效的方式解決。其次，在進(jìn)行試點(diǎn)試編工作的推進(jìn)中，不斷將試編工作并逐層向政府?dāng)U大，從而為全面編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告提供基礎(chǔ)和條件。最后，不斷加強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)工作，進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)的交流，更好地適應(yīng)全面開(kāi)展試編工作。

[1] 崔莉.淺論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下權(quán)責(zé)發(fā)生制的新變化[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016，(15)：27-29.

[2] 盧光彩.權(quán)責(zé)發(fā)生制有關(guān)問(wèn)題的探討[J].市場(chǎng)研究，2016，(03)：71-75.

[3] 張?jiān)礈Y.權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016，(09)：88-91.

[4] 陳敬慧.世界各國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革概況及對(duì)中國(guó)的啟示[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017，(01)：45-47.

[5] 康萍.權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的定位研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2016，(07)：12-15.

The optimization of the consolidated financial report of the accrual system

CUI Yang, LI Hai-cheng

(Northeast Agricultural University, Harbin 150030, China)

With the deepening and development of China′s fiscal reform policy, the original financial reporting system is no longer applicable to the needs of the current socio-economic development. The accrual government comprehensive financial report has played an important role in improving fiscal transparency, fully reflecting government′s liabilities, realizing social sustainable development and establishing service-oriented governments.

Accrual system; Government; Comprehensive financial report; Optimization

2017-02-23

課題項(xiàng)目：黑龍江省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展重點(diǎn)研究課題“黑龍江省高等學(xué)校綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革策略研究”(17052)

F810

B

1674-8646(2017)09-0086-02