我國會計模式的演變

□ 陳丹朵

(湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校，湖南 長沙 410116)

我國會計模式的演變

□ 陳丹朵

(湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校，湖南 長沙 410116)

對于企業(yè)來說，隨著我國從計劃經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì)，財務(wù)制度慢慢地退出企業(yè)，財務(wù)通則的地盤也縮小了;隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則的推進(jìn)，企業(yè)會計制度終將退出企業(yè)，由企業(yè)會計準(zhǔn)則所替代。

財務(wù)通則;財務(wù)制度;會計準(zhǔn)則;會計制度

自改革開放以來，我國會計改革就沒有停下過腳步，會計模式也隨之更迭，以至于造成許多人將財務(wù)與會計、準(zhǔn)則與制度混淆不清，本文將近20年以來我國企業(yè)會計模式和政府會計模式(含行政單位和事業(yè)單位)進(jìn)行梳理，總結(jié)出我國會計模式演變過程中階段性的主要成果供大家參考，敬請指正。

一、我國企業(yè)會計模式的演變

第一階段:為了加入“關(guān)貿(mào)總協(xié)定”爭取市場經(jīng)濟(jì)地位，財政部出臺了“兩則兩制”。1993年7月1日在所有企業(yè)實(shí)施的“兩則兩制”即:《企業(yè)財務(wù)通則》(現(xiàn)已修訂)、《會計基本準(zhǔn)則》(現(xiàn)已修訂)、《企業(yè)財務(wù)制度》以及分行業(yè)的企業(yè)會計制度(當(dāng)時一次性頒布了13個行業(yè)會計制度，現(xiàn)已廢止)，從時間來看，推行得比較急，因?yàn)闀嬆甓仁枪珰v制的1月1日至12月31日，當(dāng)年7月1日執(zhí)行新政，對于企業(yè)來說意味著要做兩次會計決算!一方面為了和國際接軌，首次引進(jìn)了會計準(zhǔn)則，但在此之前我國企業(yè)一直是執(zhí)行會計制度，因此財政部決定準(zhǔn)則和制度同時執(zhí)行;其實(shí)企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度反映的對象是同一個，但設(shè)計的框架或者說格局不同，我國傳統(tǒng)的企業(yè)會計制度是把全部的會計科目和會計報表都寫進(jìn)去，設(shè)計一個基本面，企業(yè)對號入座，按規(guī)定選自己對口的那一個會計制度即可，從法規(guī)的角度看，企業(yè)會計制度是作的一般規(guī)定。而會計準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則統(tǒng)管會計制度和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則是按一個一個業(yè)務(wù)設(shè)計的，即一個準(zhǔn)則解決一個問題，從法規(guī)角度看，具體準(zhǔn)則是作的特殊規(guī)定。另一方面，當(dāng)時我國剛剛開始搞市場經(jīng)濟(jì)，不可能一下子完全脫離計劃經(jīng)濟(jì)的模式，所以在財務(wù)通則下仍然設(shè)有財務(wù)制度，對企業(yè)的管理并沒有全部放手。今天回過頭來看“兩則兩制”，我國傳統(tǒng)的會計制度橫向地過渡到國際上較為通用的會計準(zhǔn)則;隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入，企業(yè)自主權(quán)加大了，尤其是行政許可法實(shí)施之后，財務(wù)制度基本上退出企業(yè)。

第二階段:加入“WTO”之后，在過渡期對會計模式“從頭到腳”進(jìn)行了修訂。一方面為了適用國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，另一方面為了爭取市場經(jīng)濟(jì)地位，2000年全國人大常委會通過修訂《中華人民共和國會計法》，除了會計年度這一條規(guī)定外，其他條款全部修訂了，這個“頭”剃得夠徹底了。2001年，國務(wù)院頒布實(shí)施了《企業(yè)財務(wù)報告條例》，接下來財政部連出三套會計制度，即:2001年開始實(shí)施的《企業(yè)會計制度》、2002年開始實(shí)施的《金融企業(yè)會計制度》(已廢止)以及2005年開始實(shí)施的《小企業(yè)會計制度》(已廢止)，同時財政部自引進(jìn)會計準(zhǔn)則之后，截止到2002年一共出臺了16個具體準(zhǔn)則(已廢止)，除了小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》外，其他企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》的同時執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。撇開會計法和企業(yè)財務(wù)報告條例這些上位法，站在財政部的角度看，這一階段的會計模式可以歸納為“兩則一制”，即財務(wù)通則、會計準(zhǔn)則和會計制度。

第三階段:2007年之后的會計模式是會計準(zhǔn)則進(jìn)會計制度退。2005年財政部一次性頒布38個具體準(zhǔn)則，從2007年開始在上市公司執(zhí)行，以后分別在金融企業(yè)、國有企業(yè)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系此時已經(jīng)完善，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南等部分構(gòu)成。基本準(zhǔn)則作為概念框架，明確會計確認(rèn)、計量和報告的基本要求，指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定。具體準(zhǔn)則主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的各類交易事項(xiàng)會計確認(rèn)、計量和報告的具體要求。應(yīng)用指南主要對具體準(zhǔn)則涉及的有關(guān)重點(diǎn)難點(diǎn)問題提供釋例和操作性指引。

2007年財政部還修訂《企業(yè)財務(wù)通則》和《會計基本準(zhǔn)則》，修訂后的財務(wù)通則在國有和國有控股企業(yè)執(zhí)行，其他企業(yè)參照或比照執(zhí)行。2012年，財政部頒布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2013年在小微企業(yè)執(zhí)行，同時廢除《小企業(yè)會計制度》。站在財政部的角度看，這一階段的會計模式可以歸納為大中型企業(yè)“一則+”(國企加財務(wù)通則)，小微企業(yè)“一則”。

第四階段:企業(yè)會計準(zhǔn)則完善階段。按照中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖，財政部2014年新頒布了3個具體準(zhǔn)則并修訂了一部分會計準(zhǔn)則，2017年新頒布了1個具體準(zhǔn)則并修訂了一部分會計準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則已經(jīng)多達(dá)42個了。

二、我國政府會計模式的演變

大家熟知的預(yù)算會計目前一分為三:財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。其中，行政單位的會計模式是:從2013開始執(zhí)行《行政單位財務(wù)規(guī)則》，從2014開始執(zhí)行《行政單位會計制度》;事業(yè)單位的會計模式是:從2012開始執(zhí)行《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，從2013開始執(zhí)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》。

近幾年來，我國的政府會計改革正在有計劃地進(jìn)行中，爭取在2020年基本建成具有我國特色的政府會計準(zhǔn)則體系，以及相關(guān)財務(wù)報告制度、審計制度、信息公開制度等。2015年，我國財政部就頒布了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《政府財務(wù)報告編制辦法(試行)》《政府綜合財務(wù)報告編制操作指南(試行)》和《政府部門財務(wù)報告編制操作指南(試行)》，還修訂了《財政總預(yù)算會計制度》。到目前為止，一共頒布了6個具體政府會計準(zhǔn):第一號存貨準(zhǔn)則、第二號投資準(zhǔn)則、第三號固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、第四號無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、第五號公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則、第六號政府儲備物資準(zhǔn)則等。2017年10月頒布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會［2017］25號)，自2019年1月1日起施行，鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。執(zhí)行本制度的單位，不再執(zhí)行《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》《醫(yī)院會計制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》《高等學(xué)校會計制度》《中小學(xué)校會計制度》《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》《彩票機(jī)構(gòu)會計制度》《地質(zhì)勘查單位會計制度》《測繪事業(yè)單位會計制度》《國有林場與苗圃會計制度(暫行)》《國有建設(shè)單位會計制度》等制度。新的空間模式歸納起來就是:在政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則統(tǒng)御下，同時執(zhí)行具體政府會計準(zhǔn)則和政府會計制度，但《行政單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》保持不變。

［1］財政部．關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知(財會［2006］3)號)［z］．2006．

［2］財政部．關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知(財會［2000］25號)［z］．2000．

［3］財政部．關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的通知(財會［2011］17號)［z］．2011．

F233

A

1008－4614－(2017)06－0044－02

2017－11－16

陳丹朵(1965—)，女，湖南湘潭人，湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校副教授，研究方向?yàn)闀媽W(xué)。