李 鏢

重慶市財(cái)稅系統(tǒng)

新型納稅服務(wù)常態(tài)下提升稅收遵從度的探析

李 鏢

重慶市財(cái)稅系統(tǒng)

納稅服務(wù)寓于稅收工作全過(guò)程，是稅務(wù)機(jī)關(guān)“為國(guó)聚財(cái)、為民收稅”的重要保障，新型納稅服務(wù)常態(tài)下，有效提升納稅義務(wù)人的稅收遵從度也是征納關(guān)系和諧化的最終體現(xiàn)。本文對(duì)納稅服務(wù)和稅收遵從度兩者關(guān)系進(jìn)行辯證思考，并就新形勢(shì)下如何提升納稅義務(wù)人的稅收遵從度提出建議。

納稅服務(wù)；稅收遵從度；建議

隨著稅收信息化建設(shè)的快速發(fā)展，我國(guó)的納稅服務(wù)質(zhì)量和水平不斷優(yōu)化，納稅義務(wù)人的稅收遵從度也在不斷提高，但在稅收實(shí)踐工作中不難發(fā)現(xiàn)，卻有少部分納稅義務(wù)人的稅收遵從度還停留在稅法強(qiáng)制性的威懾下，并沒(méi)有真正厘清納稅義務(wù)人權(quán)利和義務(wù)之間的關(guān)系，并沒(méi)有真正意識(shí)到國(guó)家稅收“取之于民，用之于民”的根本目的，甚至對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法辦案存在抵觸情緒，這些不和諧的因素都嚴(yán)重影響到稅收工作的正常開(kāi)展。由此可見(jiàn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人征納雙方主體出發(fā)，對(duì)納稅服務(wù)和稅收遵從度兩者關(guān)系進(jìn)行辯證分析，并提出促進(jìn)稅收遵從行為合理化的建議，對(duì)轉(zhuǎn)變稅收征管方式和提升稅收征管效能具有重要意義。

一、納稅服務(wù)和稅收遵從度的基本內(nèi)涵

納稅服務(wù)，從廣義上講，是指政府機(jī)關(guān)和社會(huì)組織為納稅義務(wù)人依法履行納稅義務(wù)和行使權(quán)利過(guò)程中提供各項(xiàng)服務(wù)的總稱。當(dāng)前，國(guó)家稅務(wù)總局提出要構(gòu)建優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的納稅服務(wù)體系，納稅服務(wù)工作始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從。在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)牢固樹(shù)立征納雙方法律地位平等的思想理念，豐富納稅服務(wù)內(nèi)容，創(chuàng)新納稅服務(wù)手段，完善納稅服務(wù)機(jī)制，不斷提高工作水平。

稅收遵從度，是指納稅義務(wù)人受主觀上的心理態(tài)度而表現(xiàn)出對(duì)國(guó)家稅法的遵從程度，我國(guó)在《2002年—2006年中國(guó)稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中曾首次提到“稅收遵從”這個(gè)概念，《綱要》指出稅收遵從度也可以稱為納稅遵從度，是指納稅義務(wù)人遵照稅法相關(guān)政策，向國(guó)家正確繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門符合各項(xiàng)法律法規(guī)管理行為的程度，該概念的提出充分體現(xiàn)了新型社會(huì)主義稅收制度下提升納稅義務(wù)人依法納稅意識(shí)的科學(xué)理念。在稅收實(shí)踐過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視納稅義務(wù)人的稅收遵從度，為便于管理，合理配置征管資源，還把納稅義務(wù)人按照稅收遵從度較高、較低、不遵從等類別進(jìn)行劃分，并針對(duì)不同情況的納稅義務(wù)人采取不同的征管策略。

衡量稅收遵從度的方法很多，基本分為三個(gè)層面。一是稅務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)層面。通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅義務(wù)人的稅務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)判納稅遵從水平；二是納稅義務(wù)人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層面，通過(guò)對(duì)納稅義務(wù)人資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析比較，來(lái)判斷納稅義務(wù)人是否有不遵從稅法相關(guān)規(guī)定的行為；三是問(wèn)卷調(diào)查層面，這種方法最簡(jiǎn)便、最直接，但是如果僅僅通過(guò)做問(wèn)卷調(diào)查來(lái)衡量納稅義務(wù)人遵從稅法行為的水平，其結(jié)果具有不確定性。在稅收管理工作實(shí)踐中，三種方法應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅義務(wù)人的實(shí)際狀況有機(jī)結(jié)合，合理使用，才能科學(xué)有效評(píng)判其納稅遵從度。

二、納稅服務(wù)和稅收遵從度互動(dòng)關(guān)系的辨析

稅收征管實(shí)踐表明，優(yōu)化納稅服務(wù)和提升稅收遵從度具有良好的互動(dòng)關(guān)系，從優(yōu)化納稅服務(wù)角度看，通過(guò)建立健全科學(xué)合理的納稅服務(wù)體系，有利于增強(qiáng)納稅義務(wù)人對(duì)稅收法律法規(guī)政策的理解和認(rèn)識(shí)，更好履行自己的權(quán)利和義務(wù)，當(dāng)納稅服務(wù)質(zhì)量和水平不斷提高，納稅義務(wù)人稅收遵從成本也在不斷降低，納稅義務(wù)人在良好的納稅服務(wù)引導(dǎo)和鼓勵(lì)下，增強(qiáng)了對(duì)稅收遵從的認(rèn)同感，提高了納稅的遵從度；從提升稅收遵從角度看，按照稅收遵從理論認(rèn)為，納稅義務(wù)人會(huì)對(duì)遵從成本和不遵從成本進(jìn)行比較，從而選擇是遵從還是不遵從的納稅策略，這就促使稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅義務(wù)人的納稅行為不斷修正，對(duì)主動(dòng)遵從稅法的行為要給予積極鼓勵(lì)，對(duì)不遵從但沒(méi)有造成嚴(yán)重后果的行為要加強(qiáng)輔導(dǎo)，對(duì)因不遵從造成嚴(yán)重后果的行為要嚴(yán)厲打擊，寓管理于服務(wù)，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)贏得納稅人的信任和配合，引導(dǎo)納稅義務(wù)人不斷提升稅收遵從的能力和水平。

三、新形勢(shì)下提升稅收遵從度的建議

1、基于納稅義務(wù)人的角度。一是企業(yè)要秉承依法經(jīng)營(yíng)的宗旨，完善財(cái)務(wù)管理制度，特別是要規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵流程的制度，提高稅收遵從度，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的依法納稅、主動(dòng)納稅的良好氛圍；二是加強(qiáng)企業(yè)稅收管理工作人員的隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，把握稅法政策法規(guī)，自覺(jué)用法律規(guī)范和約束企業(yè)的涉稅行為，降低企業(yè)違法風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立企業(yè)的良好形象，提高企業(yè)稅務(wù)管理精益化水平。

2、基于稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度。一是要完善法規(guī)政策體系，要把納稅義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)用法規(guī)政策的形式更加明晰起來(lái)，充分保障納稅義務(wù)人的合法權(quán)益；二是要完善納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)要和工商、國(guó)土、銀行等相關(guān)部門實(shí)現(xiàn)信用信息共享，建立健全納稅遵從獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高納稅義務(wù)人稅收遵從度；三是要提高稽查水平，加大懲處力度，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，尤其是要嚴(yán)厲打擊各種偷稅、漏稅等違法犯罪行為。

3、基于社會(huì)環(huán)境的角度。一是要加強(qiáng)稅收宣傳，增強(qiáng)社會(huì)公眾依法納稅的意識(shí)和法制觀念，營(yíng)造良好的稅收法制環(huán)境；二是要強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督，建立公開(kāi)的外部監(jiān)督評(píng)估機(jī)制，暢通投訴舉報(bào)渠道，促使征納雙方的權(quán)利和義務(wù)都在陽(yáng)光下運(yùn)行；三是優(yōu)化稅務(wù)代理環(huán)境，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告責(zé)任追究制度，確保企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，營(yíng)造良好的信用從業(yè)環(huán)境。

[1]何浩然,韓余凌.稅收不遵從及其動(dòng)機(jī)：理論與實(shí)驗(yàn)證據(jù)[J].南方經(jīng)濟(jì).2015(06)

[2]董曉燕.激勵(lì)稅收遵從的稅收征管制度優(yōu)化研究[D].山東大學(xué).2016[3]趙磊.稅收遵從行為的社會(huì)心理學(xué)分析[J].稅務(wù)研究.2016(07)

李鏢(1989–)男，重慶永川人，民 族：漢 學(xué)歷：本科雙學(xué)位，單位：重慶市財(cái)稅系統(tǒng)，研究方向：財(cái)稅方向