崔勝威

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我國稅務會計發(fā)展中的問題研究

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近年來，稅務會計是國內外會計行業(yè)討論較多的問題。隨著經濟的快速發(fā)展，市場稅收政策也在不斷的變化，并且進行持續(xù)的完善，企業(yè)對于財務管理的重視程度也在不斷的提升。由于我國稅收政策的變化之大，傳統的財稅合一的財務管理模式已經無法適應社會的發(fā)展，因此稅務會計從財務會計中進行了分離。為了正確處理稅務會計事務，促進資源的優(yōu)化，降低企業(yè)稅收成本，提高其管理水平，保護納稅人的合法權益，維護企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，保障國家稅收政策的順利開展。本文對稅務會計的現狀進行分析了。

企業(yè)稅務；稅務會計；存在問題；相應對策

1 我國稅務會計發(fā)展存在的問題

1.1 稅務會計與財務會計矛盾突出。首先，目標不同。財務會計目標是向債券人、投資者、管理當局及其他相關的報表使用者揭示企業(yè)的財務狀況、財務成果和財務狀況變動情況，有利于他們的決策。稅務會計目標是依據稅法，正確計算和繳納稅款，保證公平稅賦，是納稅人向國家和稅務信息使用者提供企業(yè)稅務活動真實準確的納稅信息，有利于國家稅收。其次，核算基礎不同。財務會計是以權責發(fā)生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，目的在于正確計量收益。稅務會計則不同。根據稅法規(guī)定，稅務會計是以收付實現制與權責發(fā)生制的結合為核算基礎，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。最后，會計要素、等式不同。

1.2 缺乏統一規(guī)范的稅務會計體系。現在的會計制度是在稅制改革之前制定的，對稅務會計核算要求只在應交稅金科目下進行了簡單的介紹，然后按各稅種設置二級科目。如企業(yè)在材料采購時，既要確定采購時的增值稅及材料成本，又要對應征消費稅的產品計算出稅法規(guī)定的允許扣除的消費稅金額。

1.3 稅收法規(guī)與會計制度的問題。一是稅務會計應用不廣。我國部分大型企業(yè)由于稅法、納稅申報的信息需求，在公司財務部門設立了專門的稅務會計。但是99%以上的企業(yè)，尤其是小企業(yè)，目前仍然實行財稅合一、納稅調整的模式。二是稅收征管與會計核算管理存在矛盾?！镀髽I(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》規(guī)定的核算內容與新稅制的要求不完全相符。三是缺乏統一規(guī)范的核算文本?，F行的會計制度是先于稅制改革制定的，對稅收會計核算的要求只在應交稅金科目下進行了簡單的介紹。

1.4 稅務會計人才不足。目前，一般會計人員供過于求，高素質的會計人員缺口較大，尤其是高素質的稅務會計人員稀缺，一般只有總需求量的10%左右，稅務會計人才嚴重匱乏。稅務機關對會計核算工作缺乏硬性監(jiān)督。對已建立賬簿而核算混亂的，無法做出規(guī)范性的處罰。況且企業(yè)會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》，其解釋權不在稅務機關。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業(yè)會計人員系統掌握稅收會計核算方法。

2 我國稅務會計發(fā)展問題對策分析

2.1 稅務會計與財務會計“適度分離”。稅務會計制度從財務會計制度中分離出來，成為一個獨立的體系，能夠獨立的完成對企業(yè)成本的核算及利潤稅收扣除的工作。所謂適度，則是需要在分離的過程中掌握好分離的范圍。在稅收會計制度相關的法律法規(guī)的制定上，要在充分體現法規(guī)要求的同時，考慮到國家的基本需要，并且堅決以相互靠近為基本原則，從而使稅收會計法規(guī)與會計制度相協調一致。在我國的稅收會計制度中采取適度分離的模式能夠有效縮小稅法和會計之間的差異性，同時對企業(yè)和稅務機關都能起到一種節(jié)省資源的作用。

2.2 完善稅務會計體系。我國的稅務工作從稅收體制方面來說屬于復合稅制。稅務審計與財務審計存在著一定的相互依存性，但又由于其目標職能所存在的差異，存在著分離的發(fā)展趨勢。在我國的目前階段的稅務會計工作中，隨著企業(yè)和個人的所得稅方面的不斷改革和完善，使得所得稅已經逐漸成為了我國稅務會計工作中的一項重要內容。并且，流轉稅收也已經在我國的稅收工作中占有了很大的比重。

2.3 加快稅務會計制度建設步伐。隨著財稅體制、金融體制、投資體制和企業(yè)制度改革的不斷深入，我國現行的制度體系已落后于稅收征管改革的實踐，導致稅務會計核算不全面、管理不完善、稅源監(jiān)控失真、國家稅款流失嚴重等。我國在進行增值稅會計制度的制定過程中，應該充分考慮到增值稅的納稅人，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型的增值納稅人的情況，并從我國的經濟狀況出發(fā)，進行嚴謹規(guī)范的增值納稅會計制度的制定。

2.4 協調稅收法規(guī)與會計制度。我國在稅務會計工作中所建立的工作模式，應該在向國際化看齊的同時結合我國經濟社會中的基本形式，注重選擇適合我國經濟發(fā)展的稅務會計模式，否則我國廣大的會計行業(yè)的從業(yè)人員很難對工作模式產生認可的心理，并且在國際形勢上也難得到其他國際會計行業(yè)領域的認同。目前的經濟形式及客觀方面的經濟環(huán)境存在著很大的差異，因此，稅務會計工作的模式就不可能是一成不變的。

2.5 加強稅務會計人才培養(yǎng)。稅務會計專業(yè)性強，需要既懂得信息技術，又具備現代企業(yè)經營管理知識，而且精通會計知識、稅收知識的復合型人才。要適應未來市場經濟發(fā)展的需求，必須注重加快這類人才的培養(yǎng)和開發(fā)，以滿足社會不斷發(fā)展的需要。首先，在高等教育會計專業(yè)開設與稅務會計相關的課程，培養(yǎng)具有較高會計理論、稅收理論及法律理論的專業(yè)人才。其次，財務會計人員的業(yè)務素質是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。企業(yè)應樹立正確的納稅觀念，并為其提供培訓、進修機會。最后，稅務部門應給企業(yè)稅務會計提供咨詢服務和培訓的機會，使企業(yè)及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度，提高其從事稅收會計工作的能力，保證稅務會計質量的不斷提高，優(yōu)化稅收環(huán)境。

結束語

總而言之，隨著我國經濟體制的變化，我國的稅收體制也在不斷的完善。由于我國稅務會計制度起步較晚，因此在發(fā)展過程中遇到諸多麻煩，因此加快稅務會計的分離，完善稅收項目，培養(yǎng)稅務會計人才尤為重要。其目的就是為了保障我國的利益，以及保護企業(yè)的合法權益，推動我國經濟的快速發(fā)展。

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