王長(zhǎng)鐸

【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅源分布領(lǐng)域越來(lái)越廣泛，流動(dòng)性和隱蔽性越來(lái)越強(qiáng)。稅收風(fēng)險(xiǎn)屬于社會(huì)公共風(fēng)險(xiǎn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)之所以日益受到關(guān)注，是因?yàn)樗鼤?huì)侵蝕企業(yè)的利潤(rùn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理就是在減少企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)而造成的損失，就是在創(chuàng)造新的價(jià)值?？紤]到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)商譽(yù)的保護(hù)作用，這種價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程因此更具魅力。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相關(guān)識(shí)別階段，如果企業(yè)能夠結(jié)合自身的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析和籌劃，這樣能夠進(jìn)一步有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)指標(biāo)

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)的概念

目前，很多人將稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)混為一談，其實(shí)這兩個(gè)詞有重大差異。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般是針對(duì)企業(yè)而言的，稅收風(fēng)險(xiǎn)則是針對(duì)政府（稅務(wù)機(jī)關(guān)）而言的，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，但它們之間不能等同起來(lái)，具體的分析如下：

（一）產(chǎn)生的環(huán)節(jié)不同

從企業(yè)的角度來(lái)看，稅收風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)狹義的概念，它是企業(yè)在繳納稅款這一單一環(huán)節(jié)因稅收問(wèn)題產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，這一風(fēng)險(xiǎn)和稅收收入直接相關(guān)，主要責(zé)任在企業(yè)的稅務(wù)部門(mén)或者是財(cái)務(wù)部門(mén)。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程中產(chǎn)生的所有涉稅風(fēng)險(xiǎn)的總和，是多環(huán)節(jié)、多層次的.換句話(huà)說(shuō)，稅收風(fēng)險(xiǎn)只是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一部分。

（二）具體表現(xiàn)不同

稅收風(fēng)險(xiǎn)是一種在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的政府性經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它是納稅人繳納稅款的數(shù)額與應(yīng)收盡收這一標(biāo)準(zhǔn)之間差異的可能性，這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在四個(gè)層面：一是稅收體制運(yùn)行中出現(xiàn)的不確定性對(duì)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全所產(chǎn)生的基礎(chǔ)性影響，比如稅制改革對(duì)收入的影響；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的原因?qū)е率杖氲牟淮_定性，特別是在執(zhí)行稅收政策的過(guò)程中出現(xiàn)的不確定性稅收收入的直接和間接影響；三是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的稅收波動(dòng)；四是自然災(zāi)害金融危機(jī)等其他非常因素導(dǎo)致的稅收收入的不確定性。

二、企業(yè)常見(jiàn)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的指標(biāo)

在國(guó)內(nèi)，現(xiàn)階段企業(yè)常用的財(cái)務(wù)指標(biāo)大致如下：所有者權(quán)益收益率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)、資產(chǎn)報(bào)酬率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等等。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中常見(jiàn)的稅收分析指標(biāo)大致如下：增值稅稅收負(fù)擔(dān)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率、投入產(chǎn)出分析指標(biāo)、所有者權(quán)益凈利率、所得稅貢獻(xiàn)率等等。

三、指標(biāo)設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)立過(guò)程需要嚴(yán)格的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行尺度。一般的設(shè)立的過(guò)程如下：一是預(yù)設(shè)目標(biāo)，例如根據(jù)業(yè)務(wù)情況預(yù)算出相關(guān)指標(biāo)，設(shè)計(jì)合理的指標(biāo)范圍，并且對(duì)指標(biāo)進(jìn)行定額的處理。二是度量出歷史的標(biāo)準(zhǔn)，例如上期同期的實(shí)際水準(zhǔn)、歷史先進(jìn)水平以及有實(shí)際代表性的時(shí)期實(shí)際水準(zhǔn)等等。三是度量出同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。

四、常見(jiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)的舉例應(yīng)用

下面根據(jù)常用的稅收管理的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步的分析闡述，這些財(cái)務(wù)指標(biāo)不僅僅是在企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)分析中有廣泛的應(yīng)用，而且在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理分析中也是具有很高的參考價(jià)值。

（一）（總）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

該指標(biāo)反應(yīng)的是企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率即企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率。該指標(biāo)能夠體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)的投入和產(chǎn)出的效率和速度。如果在測(cè)算分析本指標(biāo)的時(shí)候發(fā)現(xiàn)占用資金過(guò)多，那么為了謹(jǐn)慎起見(jiàn)應(yīng)該對(duì)更詳細(xì)的資料開(kāi)展進(jìn)一步分析。如果是季節(jié)性經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，那么不能采用年初與年末的數(shù)額進(jìn)行簡(jiǎn)單的平均，而是應(yīng)該利用每個(gè)月或者每個(gè)季度的平均數(shù)作為計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)（率）

該指標(biāo)反應(yīng)的是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度和效率以及其變現(xiàn)能力，本指標(biāo)是否良好，應(yīng)該參考的是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)幅度是否高于流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)幅度。該指標(biāo)越高，說(shuō)明企業(yè)周轉(zhuǎn)效率越高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率越高，越對(duì)企業(yè)有利。在對(duì)該指標(biāo)進(jìn)行分析應(yīng)用時(shí)應(yīng)該注意的問(wèn)題是，要結(jié)合收入和企業(yè)所處行業(yè)的屬性進(jìn)行特征分析。

（三）資產(chǎn)報(bào)酬率

該指標(biāo)反應(yīng)的是企業(yè)所有資產(chǎn)的盈利獲利能力，該指標(biāo)越高，企業(yè)獲利能力越強(qiáng)，對(duì)企業(yè)越有利。該指標(biāo)中反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成果是利潤(rùn)總額，利潤(rùn)總額是在未扣除所得稅情況下企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的綜合反映，該指標(biāo)可以結(jié)合增值稅稅負(fù)率、投入產(chǎn)出比、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率等指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，結(jié)合企業(yè)世紀(jì)的情況以及行業(yè)信息，得出企業(yè)增值稅以及所得稅和企業(yè)資產(chǎn)的匹配情況。

（四）凈資產(chǎn)收益率

該指標(biāo)反映所有者投資帶來(lái)的收益情況，指標(biāo)越高，說(shuō)明資產(chǎn)產(chǎn)生的收益水平越好。本項(xiàng)指標(biāo)可以和總資產(chǎn)報(bào)酬率進(jìn)行綜合分析，正常情況下兩個(gè)指標(biāo)應(yīng)呈正比例關(guān)系，也可以同增值稅稅負(fù)率、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行比對(duì)分析，與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額控制額比對(duì)分析時(shí)，應(yīng)與當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)抵扣額進(jìn)行比較，新增資產(chǎn)是否與相抵扣的固定資產(chǎn)匹配。

（五）成本費(fèi)用利潤(rùn)率

本指標(biāo)越高，反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率越高，同時(shí)體現(xiàn)企業(yè)的管理水平、成本控制水平比較科學(xué)。本項(xiàng)指標(biāo)可以與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率進(jìn)行綜合的趨勢(shì)分析，兩者應(yīng)呈正比例關(guān)系。在稅收分析實(shí)務(wù)中，也可以與投入產(chǎn)出率進(jìn)行分析，如投入產(chǎn)出指標(biāo)比較正常，但本項(xiàng)指標(biāo)較低的話(huà)，可能存在少記收入多列成本，也可能存在應(yīng)視同銷(xiāo)售而未視同銷(xiāo)售等情況。

五、多方法的分析運(yùn)用

第一，要對(duì)同期的指標(biāo)進(jìn)行絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)的橫向縱向綜合比較，要通過(guò)不同角度全方位考察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況，合理利用各個(gè)指標(biāo)間的鉤稽關(guān)系。例如，一個(gè)企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率高那么說(shuō)明其經(jīng)營(yíng)效率高，同時(shí)其盈利能力也較強(qiáng)，這時(shí)可以觀察營(yíng)運(yùn)能力的反指標(biāo)與盈利能力的正指標(biāo)增減額與增減率的變化是否相對(duì)應(yīng)，同時(shí)可以根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)的增值稅稅負(fù)及企業(yè)所得稅稅負(fù)進(jìn)行比較，有無(wú)盈利能力強(qiáng)而增值率低或負(fù)擔(dān)率低的情況。第二，在采用比率分析法進(jìn)行綜合分析的時(shí)候，計(jì)算公式的分母和分子一定要具有相關(guān)性和一致性，只有這樣其運(yùn)算結(jié)果才具有合理性和科學(xué)性，此外還要利用廣泛分析和重點(diǎn)分析相結(jié)合的手法，經(jīng)過(guò)廣泛的分析，找出本期變動(dòng)率較大的指標(biāo)，與上期和同行業(yè)進(jìn)行橫向縱向的對(duì)比，然后再進(jìn)行重點(diǎn)指標(biāo)的分析，找出其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在。

因此，在日常稅收風(fēng)險(xiǎn)分析和識(shí)別中，運(yùn)用上述指標(biāo)分析不應(yīng)局限于某一指標(biāo)的高低，更應(yīng)利用多指標(biāo)的綜合分析來(lái)印證可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同時(shí)，要結(jié)合日常財(cái)務(wù)指標(biāo)分析與日常稅收指標(biāo)分析的綜合運(yùn)用，要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)稅負(fù)預(yù)警等指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，才能做到分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)精準(zhǔn)，才能保證風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)效。

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