李燦

【摘 要】隨著經濟的快速發(fā)展，各種環(huán)境問題不斷涌現，可持續(xù)問題越來越受到重視。煤炭企業(yè)對我國經濟快速發(fā)展做出了相當大的貢獻，但因其生產經營模式粗獷，直接對生態(tài)環(huán)境造成各種破壞。在日益嚴格的環(huán)境法規(guī)和科學發(fā)展觀、可持續(xù)發(fā)展理念的影響下，要求企業(yè)樹立低碳環(huán)保的生產模式，企業(yè)壓力也越來越大。雖然我國對煤炭企業(yè)在環(huán)境保護上有一定的治理要求，但是對煤炭企業(yè)在應用環(huán)境會計上并沒有明確的規(guī)定，也沒有一系列規(guī)范的環(huán)境會計核算規(guī)則。因此，對煤炭企業(yè)來講，應用環(huán)境會計很有必要。

【關鍵詞】煤炭行業(yè)；環(huán)境會計；信息披露

一、環(huán)境會計的內涵

（一）環(huán)境會計的含義。環(huán)境會計是指在可持續(xù)發(fā)展觀和科學發(fā)展觀的要求下，運用貨幣計量和非貨幣計量的方式，對企業(yè)的經濟效益和環(huán)境效益進行核算和報告的學科，是會計學的一個分支。

（二）煤炭企業(yè)環(huán)境會計應用的迫切性。在國家環(huán)保部公布的2016年公布的國家重點監(jiān)控企業(yè)名單中，總公布企業(yè)2864家中煤炭企業(yè)有96家。煤炭行業(yè)一直是國家進行二氧化硫、二氧化碳、甲烷等有害氣體排放監(jiān)管的重點行業(yè)之一。原國家環(huán)境保護總局2003年的文件《關于對申請上市的企業(yè)和申請再融資的上市企業(yè)進行環(huán)境保護核查的通知》規(guī)定，煤炭行業(yè)劃入重污染行業(yè)范圍，至今已經足足13年。這些年來，相當多煤炭企業(yè)都遵守規(guī)定對廢水廢氣廢渣排放進行治理，為此產生了一定的環(huán)境治理支出，例如購置建造污水處理裝置、煤氣凈化裝置、研發(fā)專業(yè)技術和安排專門環(huán)保工作人員、開展環(huán)境評估等可以計量的支出，以及環(huán)境監(jiān)控和污染治理制度制定和實施等無法貨幣計量的支出等，這些支出取得一定的經濟和社會效益。但這些“環(huán)保成本”支出及取得的相關收益，沒有辦法運用傳統(tǒng)的財務處理方式進行報告，須通過專門的核算辦法并最終通過會計信息進行披露。因此，煤炭企業(yè)應用環(huán)境會計迫在眉睫。

二、煤炭企業(yè)生產經營特點

生產過程中，還同時進行通風、排水、設備維護等，具有相當多的復雜性。作業(yè)過程主要在井下，同時面臨地下水、電、煤塵和瓦斯的危險，生產環(huán)境惡劣，易發(fā)生礦難，風險相當高。

1、生產成本高，采出率低。由于煤炭生產工藝復雜，前期需要大量的準備，開采、提升、洗選等過程需要的需要大量的設備，投資成本高[1]。

2、污染情況嚴重。在生產和加工過程中產生的主要水污染物有礦井水和煤泥水等，空氣污染物有二氧化硫、二氧化碳、甲烷等，以及煤矸石和煤泥等固體污染物，對環(huán)境造成了極大的污染。

3、煤炭資源有限。煤炭是植物遺體經過生物化學作用和物理化學作用而轉變成的沉積有機礦產，形成一般需要幾千萬到幾億年的時間。

因此煤的儲量在相當長的一段時間內都是有限的，不可再生的。

三、環(huán)境會計在煤炭企業(yè)的應用現狀及問題

（一）環(huán)境會計核算不獨立，缺乏規(guī)范性。我國對環(huán)境會計的研究起步較晚，環(huán)境會計并沒有在我國的煤炭行業(yè)普遍使用，煤炭行業(yè)也還未形成一套完整的環(huán)境會計核算體系，沒有把企業(yè)經營活動相關的生態(tài)資源以及企業(yè)應當承擔的相關環(huán)境責任納入核算范圍。此外，煤炭企業(yè)仍以貨幣計量為假設，忽略了很多的自然資源、生態(tài)資源是不能直接用貨幣計量的。

（二）企業(yè)不愿意主動披露環(huán)境信息。在國家出臺的環(huán)保政策的要求和監(jiān)管部門的約束，一些企業(yè)才開始披露環(huán)境會計數據，仍有一部分煤炭企業(yè)不愿意披露企業(yè)環(huán)境方面的信息。其中大多數企業(yè)都在財務報表附注中披露其相關的環(huán)境會計信息，并且披露的信息也并不全面，一些不能用貨幣衡量的數據、未來可能遇到的因素等就無法充分披露。同時披露的環(huán)境會計信息大部分無法進行環(huán)境審計，企業(yè)披露的相關信息可靠性也無法確定。

（三）大多數煤炭企業(yè)忽略外部環(huán)境成本。通常情況下，在核算企業(yè)環(huán)境成本的企業(yè)，大部分也只核算企業(yè)的內部環(huán)境成本。而外部環(huán)境成本不能準確的計量，并沒有由企業(yè)承擔，轉嫁給了社會來承擔。

（四）煤炭行業(yè)環(huán)境成本高。很多情況下，企業(yè)不是沒有能力降低、治理污染，而是企業(yè)管理者考慮到需要投入一定的成本，而且長時間內無法獲得經濟效益，但是企業(yè)的目標是利潤最大化，這樣很多企業(yè)在對到環(huán)境的態(tài)度就是消極懈怠的。

（五）缺乏專業(yè)人才。煤炭企業(yè)的環(huán)境會計由財務核算人員統(tǒng)一進行核算。而環(huán)境會計是多門學科交叉而成的學科，對相關會計人員有非常高的要求，但國內幾乎沒有相關的人員培訓，導致專業(yè)人才相當缺乏，造成了我國應用環(huán)境會計的主要障礙之一。

（六）環(huán)境會計監(jiān)管體系不完善。一方面，環(huán)境保護的執(zhí)法力度不夠，使得環(huán)境保護的相關法律法規(guī)未得到很好地貫徹執(zhí)行，放縱煤炭企業(yè)為追求短期經濟效益而違反環(huán)境保護法律法規(guī)的行為。另一方面，很多環(huán)境法規(guī)對企業(yè)的污染行為的處罰力度小，使企業(yè)的違規(guī)成本大大低于環(huán)境治理的投入成本，煤炭企業(yè)可能會出于節(jié)約成本的目的不進行環(huán)境治理。此外，很多企業(yè)的污染情況可能只有環(huán)境保護部分了解，社會公眾無法得知情況，大大減弱了社會監(jiān)督的力度。

四、推動煤炭企業(yè)應用環(huán)境會計的對策建議

（一）建立健全煤炭企業(yè)環(huán)境會計的構建

（1）環(huán)境會計科目的設置及確認。將環(huán)境會計分為環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境收入、環(huán)境成本和環(huán)境利潤六大類。

（2）環(huán)境會計要素的計量和報告。環(huán)境會計的計量不同于傳統(tǒng)的會計計量的是可以用貨幣來衡量的商品。環(huán)境資源是大自然的產物，很大一部分是無法用貨幣來衡量的。對能夠直接用貨幣計量環(huán)境的資源，按傳統(tǒng)的財務會計進行計量；無法直接用貨幣衡量的，可以采用市場價值法、調查分析法、影子價格法和恢復費用法等方法[2]。

（二）建立健全環(huán)境會計相應的法律法規(guī)。環(huán)境會計法規(guī)是環(huán)境會計發(fā)展的前提，但目前為止尚未出臺相關的法律法規(guī)。政府主管部門和煤炭行業(yè)應當意識到實施環(huán)境會計的必要性，結合煤炭行業(yè)的發(fā)展現狀和國內外實施環(huán)境會計經驗，制定出適應我國煤炭行業(yè)的環(huán)境會計制度法規(guī)。

（三）加強環(huán)境會計信息的披露。一方面，應制定煤炭行業(yè)有關環(huán)境會計披露的統(tǒng)一標準，要求煤炭企業(yè)嚴格按照標準進行披露，堅持強制與自愿相結合的原則，法律應規(guī)定披露環(huán)境信息的最低標準，在標準之外，實行自愿原則；另一方面要規(guī)范煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內容，做到定性與定量相結合，把不能體現在財務報表中的無法用數據衡量的信息定性披露，也要做到全面披露有利和不利信息。

（四）培養(yǎng)環(huán)境會計方面的專業(yè)人才。環(huán)境會計作為一門交叉學科，煤炭企業(yè)環(huán)境會計專業(yè)人才的缺口相當大。應當實行從外部引進先進的專業(yè)人才和對內部會計人員定期進行環(huán)境會計專業(yè)知識培訓，全面提高會計人員的綜合素質，為企業(yè)環(huán)境會計的應用奠定基礎。

（五）加強環(huán)境會計監(jiān)管力度，發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用。首先，要加強政府對煤炭企業(yè)的監(jiān)督，定期抽查企業(yè)環(huán)保落實情況，出臺法律法規(guī)對煤炭企業(yè)進行強制管制，使企業(yè)意識到環(huán)境問題的重要性；其次，要推行第三方對煤炭企業(yè)環(huán)境會計進行審計，避免企業(yè)為追逐短期利益，不如實披露環(huán)境信息，又確保社會公眾對煤炭企業(yè)環(huán)境信息的了解監(jiān)督。

五、結論

環(huán)境會計在我國的發(fā)展還處于初級階段，煤炭企業(yè)若想走持續(xù)發(fā)展的道路，就需重視環(huán)境保護和煤炭資源的有效利用，應用環(huán)境會計，獲得經濟效益的基礎上實現環(huán)境效益，對煤炭企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。

【參考文獻】

[1]李平原.實施環(huán)境會計發(fā)展煤炭企業(yè)循環(huán)經濟.《銅陵學院報》.2008.

[2]趙賀春張魁華.環(huán)境會計計量屬性與方法探討.《北方工業(yè)大學學報》.2000，4.P24-29

[3]趙娟柏海萍.資源型企業(yè)環(huán)境會計信息披露方式淺析.《財會研究》.2011，21.P33-36