王璇

【摘 要】增值稅轉(zhuǎn)型改革后，我國財(cái)稅體制又開始了“營改增”改革，其重要性不言而喻。此項(xiàng)改革機(jī)制下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)降低，有利于行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)整體優(yōu)化有利。營改增將作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一個(gè)重要分支的科技服務(wù)業(yè)納入首批試點(diǎn)。營改增對于科技服務(wù)業(yè)的影響主要表現(xiàn)在稅負(fù)變化、固定資產(chǎn)投資變化、服務(wù)成本變化以及現(xiàn)金流變化等很多方面。因此，科技服務(wù)業(yè)應(yīng)充分了解營改增背景，掌握政策變化，更好地進(jìn)行納稅籌劃十分有利。本文在介紹營改增的背景與具體內(nèi)容基礎(chǔ)上，以杰賽科技為例分析其“營改增”的主要影響，繼而提出應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】營改增；科技服務(wù)業(yè)；應(yīng)對策略

作為營改增的重點(diǎn)改革領(lǐng)域，也是現(xiàn)代科技服務(wù)業(yè)的一個(gè)重要分支——科技服務(wù)業(yè)既富含較高的技術(shù)含量，又具有加強(qiáng)的創(chuàng)新性，因此，科技服務(wù)業(yè)的發(fā)展十分有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整?！盃I改增”全方位實(shí)施后，增值稅和營業(yè)稅將不再并存，科技服務(wù)企業(yè)也會因此而迎來新的環(huán)境與政策發(fā)展機(jī)遇。因此，科技服務(wù)業(yè)有必要充分認(rèn)識營改增的背景，厘清營改增變化前后對自身稅負(fù)的影響，以便更好地服務(wù)與企業(yè)運(yùn)營。

一、科技服務(wù)業(yè)營改增的現(xiàn)狀

針對科技服務(wù)業(yè)實(shí)施“營改增”，旨在統(tǒng)一行業(yè)與工商業(yè)增值稅制，公平增值稅制。“營改增”后，以科技服務(wù)業(yè)企業(yè)年銷售額以及會計(jì)核算規(guī)范程度為依據(jù)，其增值稅納稅人共為兩類：第一類，小規(guī)模納稅人；第二類，一般納稅人。獲小規(guī)模納稅人認(rèn)定的科技服務(wù)企業(yè)需按照3%的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率以簡易計(jì)稅法進(jìn)行繳稅；獲一般納稅人認(rèn)定的科技服務(wù)企業(yè)，它所提供的科技服務(wù)需參照不含稅收入的6%對增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算，并對當(dāng)期因購進(jìn)商品抑或是接受加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額繳納增值稅，倘若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而抵扣不足時(shí)，則應(yīng)在下期順延結(jié)轉(zhuǎn)、抵扣上述不足部分。

二、營改增對杰賽科技的影響

（一）杰賽科技簡介

2000年，杰賽科技成立，作為一家高新技術(shù)企業(yè)，其主要涉獵領(lǐng)域是電子信息與通訊業(yè)，其主營業(yè)務(wù)包括通信網(wǎng)絡(luò)與電子工程咨詢以及互聯(lián)網(wǎng)+行業(yè)應(yīng)用等。2015年，杰賽科技主營業(yè)務(wù)收入達(dá)229378萬元，實(shí)現(xiàn)凈利潤10730.9萬元。根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，從2012年9月1日開始，杰賽科技研發(fā)技術(shù)服務(wù)收入、科技服務(wù)收入等原繳營業(yè)稅的項(xiàng)目改成按6%的稅率繳納增值稅，此前所享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與開發(fā)收入等營業(yè)稅減免稅政策，營改增后被調(diào)整為增值稅減免稅。換言之，杰賽科技此前所提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)以及相關(guān)與上述項(xiàng)目的技術(shù)咨詢與服務(wù)項(xiàng)目免征增值稅；并且，提供給境外單位的研發(fā)服務(wù)項(xiàng)目對增值稅零稅率適用，實(shí)施免抵退稅辦法。

（二）營改增對杰賽科技的主要影響分析

營改增對杰賽科技的影響主要表現(xiàn)在下述幾方面：一是影響稅負(fù)、二是影響固定資產(chǎn)投資、三是影響服務(wù)成本、四是影響凈利潤、五是影響現(xiàn)金流。

1.影響稅負(fù)

基于理論角度，營業(yè)稅=服務(wù)收入*5%，但最后所繳營業(yè)稅應(yīng)比理論計(jì)算結(jié)果小?！盃I改增”試點(diǎn)規(guī)定指出，營改增后繼續(xù)免征現(xiàn)行部分營業(yè)稅。所以，計(jì)算營改增后的應(yīng)納增值稅額時(shí)，將實(shí)際繳納比（營業(yè)稅/（服務(wù)收入*5%））引入其中。

“營改增”后，增值稅銷項(xiàng)稅額=服務(wù)收入/（l+6%）*6%；增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅+服務(wù)成本可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；增值稅實(shí)納額=（增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）*實(shí)際繳納比。服務(wù)成本中，“職工薪酬”=支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金-（應(yīng)付職工薪酬期初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）-銷售費(fèi)用中職工薪酬-管理費(fèi)用中職工薪酬。

杰賽科技的主營業(yè)務(wù)不止一類，要分?jǐn)傇阡N售成本與服務(wù)成本間。服務(wù)成本中職工薪酬=職工薪酬*（營業(yè)成本/服務(wù)成本）。“營改增”前，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要排除新購固定資產(chǎn)，而“營改增”后可以。針對可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算過程應(yīng)由當(dāng)年固定資產(chǎn)新增總額中將這部分改革后增加的可抵扣固定資產(chǎn)分離。出于固定資產(chǎn)折舊年耗考慮，在產(chǎn)品成本中持續(xù)分?jǐn)?，且新購設(shè)備目的是將舊設(shè)備替換，則固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（本期新增固定資產(chǎn)*服務(wù)成本/營業(yè)成本）/（1+17%）*17%。

本研究從“新浪財(cái)經(jīng)”上選取杰賽科技2015年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)，2015年，其營業(yè)稅金及附加為355.52萬元，營業(yè)成本為17，994.90萬元，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金14，738.20萬元，按照上述解析過程對營改增實(shí)施前后的稅負(fù)情況進(jìn)行計(jì)算。稅率變化前即“營改增”前，杰賽科技應(yīng)納營業(yè)稅額299.57萬元；營業(yè)稅金及附加355.52萬元。實(shí)際繳納比0.24?！盃I改增”后，增值稅銷項(xiàng)稅額1426.24萬元；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額24.38萬元。職工薪酬14245.65萬元；服務(wù)成本中的職工薪酬6336.67萬元；服務(wù)成本可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額707.79萬元；固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額24.38萬元；增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅166.58萬元。

“營改增”后，可抵扣固定資產(chǎn)投資與服務(wù)成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額，使其流轉(zhuǎn)稅負(fù)降低132.99萬元，流轉(zhuǎn)稅減稅率44.39%；總稅負(fù)降低率20.99%?？梢?，營改增后，杰賽科技流轉(zhuǎn)稅比總稅負(fù)明顯降低。

2.影響固定資產(chǎn)投資

稅率變化前“營改增”后，固定資產(chǎn)投資變化主要是投資成本降低與抵扣固定資產(chǎn)購建進(jìn)項(xiàng)稅額而來的減稅。營改增前，杰賽科技固定資產(chǎn)投資成本167.79萬元；營改增后此項(xiàng)降低24.38萬元；增值稅降低24.38萬元；附加稅降低2.93萬元；企業(yè)所得稅增加1.34萬元；總稅負(fù)降低25.97萬元。

杰賽科技2015年固定資產(chǎn)投資成本節(jié)約24.38萬元，企業(yè)稅負(fù)降低25.97萬元，占比15.48%。這表明，稅率變化后也就是“營改增”后，杰賽科技固定資產(chǎn)投資明顯加強(qiáng)了減稅效果，企業(yè)現(xiàn)金流狀況得以改善，用于設(shè)備更新與改造的資金更充足，夠擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。

3.影響服務(wù)成本

2015年，杰賽科技服務(wù)成本11207.91萬元，其中的6336.67萬元是職工薪酬，4871.24萬元是其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。且服務(wù)成本中的固定資產(chǎn)折舊1032.66萬元，本年新購固定資產(chǎn)占比0.67%，2015年新購固定資產(chǎn)折舊6.92萬元，此前是1025.74萬元。

稅率變化前即營改增前，不可抵扣固定資產(chǎn)購進(jìn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，涵蓋了原購進(jìn)設(shè)備時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額149.04萬元，即2015年服務(wù)成本中不可抵扣進(jìn)口項(xiàng)149.04萬元，即服務(wù)成本是增加的。

營改增規(guī)定，外購設(shè)備可抵扣增值稅，因此，營改增后，杰賽科技年折舊費(fèi)中應(yīng)刨除新購設(shè)備增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，它排除在服務(wù)成本中的固定資產(chǎn)折舊外，其服務(wù)成本中固定資產(chǎn)折舊降低了1.18 萬元，降低率0.11%。刨除固定資產(chǎn)折舊，其剩余服務(wù)成本3838.58萬元，因服務(wù)成本材料購入進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，所以，其科技服務(wù)成本可節(jié)約557.74萬元，拋開固定資產(chǎn)折舊與職工薪酬，其服務(wù)成本降低率14.54%。

此外，杰賽科技工資薪酬在服務(wù)成本中占比近60%?；诙唐诔尚Ф?，稅率變化后，其固定資產(chǎn)折舊額降低與材料購進(jìn)對其服務(wù)成本降幅并不明顯，不過基于長遠(yuǎn)計(jì)，這會拉低其技術(shù)改造成本，所以，營改增后，杰賽科技應(yīng)對技術(shù)創(chuàng)新力度予以加大。

4.影響凈利潤

稅率變化前，杰賽科技稅前可扣除355.52萬元營業(yè)稅金及附加；“營改增”后只有19.99萬元，這使稅前利漲幅335.53萬元，所得稅漲幅83.88萬元。當(dāng)期固定資產(chǎn)投資成本節(jié)約了24.38萬元，另節(jié)約了2.44萬元的年折舊費(fèi)，同時(shí)有2.44萬元的服務(wù)成本降低，年稅前利潤加大2.44萬元，所得稅加大0.61萬元。所以，“營改增”后，其稅前利潤加大337.97萬元；所得稅漲幅84.49萬元，凈利潤漲幅253.48萬元。

5.影響現(xiàn)金流

稅率變化前即“營改增”前，杰賽科技應(yīng)繳營業(yè)稅299.57萬元，“營改增”后166.58萬元，應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅降低132.99萬元，相當(dāng)于凈現(xiàn)金流入多132.99萬元?！盃I改增”后，應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅降低，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加與地方教育費(fèi)附加降低15.96萬元，等于凈現(xiàn)金流入增加15.96萬元。“營改增”后，稅前利潤漲幅337.97萬元，所得稅漲幅84.49萬元，等同與凈現(xiàn)金流出84.49萬元。

可見，“營改增”后，杰賽科技凈現(xiàn)金流入增加基本相當(dāng)于“營改增”減負(fù)，即“營改增”后，其凈現(xiàn)金流入64.46萬元?！盃I改增”使其凈現(xiàn)金流入增加，現(xiàn)金流壓力緩解，對其保留定額現(xiàn)金維持正常運(yùn)營有利。“營改增”在刺激了投資的同時(shí)，使杰賽科技因資金需求加大而加大了外部籌資的可能，籌資活動現(xiàn)金流因此而受影響。

（三）分析結(jié)論

營改增降低了杰賽科技整體稅負(fù)、流轉(zhuǎn)稅負(fù)與服務(wù)成本，同時(shí)增加現(xiàn)金流入與零利潤，提高營運(yùn)能力、盈利能力與償債能力。其整體財(cái)務(wù)狀況獲改善，現(xiàn)金流與經(jīng)營成果優(yōu)于營改增前，企業(yè)發(fā)展更良性。營改增后，杰賽科技可抵扣固定資產(chǎn)購入的進(jìn)項(xiàng)稅額，其固定資產(chǎn)投資成本大降，減稅作用顯著。固定資產(chǎn)投資成本隨投資額增加而加大，稅負(fù)降低。受此影響，企業(yè)更樂于在設(shè)備與技術(shù)更新方面加大投入，拓展經(jīng)營規(guī)模，優(yōu)化轉(zhuǎn)型。營改增背景下，杰賽科技整體議價(jià)力提高，更利于業(yè)務(wù)拓展。從整個(gè)科技服務(wù)業(yè)來說，有利于深度融合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與先進(jìn)制造業(yè)協(xié)同發(fā)展，強(qiáng)化核心競爭力，破解現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，社會專業(yè)化分工得以細(xì)化。

綜上，營改增對科技服務(wù)業(yè)利得有利，對企業(yè)發(fā)展與核心競爭力提升有利。

三、杰賽科技應(yīng)對營改增的積極措施

（一）從設(shè)備更新升級以及定價(jià)機(jī)制兩方面調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略

首先，營改增后，杰賽科技應(yīng)重視資金節(jié)流手段，特別注意合理利用增值稅銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅降低資金支出，使稅負(fù)降低。稅制改革后，企業(yè)規(guī)模拓展過程中所獲設(shè)備、物資與原材料所涉增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將對其應(yīng)納增值稅額產(chǎn)生影響。所以，趁營改增，杰賽科技應(yīng)適時(shí)補(bǔ)充設(shè)備物資，充分享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，并對依托融資租賃來對資金進(jìn)行融通作出適當(dāng)考慮。

其次，營改增后，不含稅增值稅發(fā)票取代普通發(fā)票作為下游增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣，倘若定價(jià)方式保持原營業(yè)稅方式不變，必會由下游企業(yè)獨(dú)享增值稅抵扣的減稅利益。而改變定價(jià)機(jī)制則有可能借由上下游企業(yè)間的“定價(jià)博弈”使企業(yè)同其下游企業(yè)一起享受這部分減稅利益。因此，杰賽科技應(yīng)適時(shí)調(diào)整定價(jià)策略，可視下游企業(yè)納稅人性質(zhì)實(shí)施不同定價(jià)政策，把增值稅稅負(fù)向下游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈條上增值稅抵扣鏈的形成，使下游一般增值稅納稅人把上游增值稅稅負(fù)消化掉，以確保上下游企業(yè)都因“營改增”而獲利。

（二）強(qiáng)化會計(jì)核算管理，建立健全收入成本分析機(jī)制

當(dāng)下，科技服務(wù)業(yè)以中小規(guī)模企業(yè)居多，混業(yè)經(jīng)營模式是次類企業(yè)的首選。對此，“營改增”規(guī)定，在各類業(yè)務(wù)核算明細(xì)無法區(qū)分的前提下，應(yīng)選擇最高稅率。因此，為免于稅負(fù)提高，杰賽科技要強(qiáng)化會計(jì)核算能力，完善其按稅種業(yè)務(wù)歸類核算的會計(jì)核算機(jī)制。與此同時(shí)，“營改增”分離了價(jià)稅核算，企業(yè)收入與成本因此而發(fā)生變化，如此一來，企業(yè)利潤也不會沒有影響，這就需杰賽科技盡快建立收入成本分析機(jī)制，對企業(yè)經(jīng)營中所發(fā)生的成本進(jìn)行分類核算，并作出相應(yīng)地分析，以確保企業(yè)受益，繼而適應(yīng)營改增的變化。

（三）強(qiáng)化增值稅明細(xì)賬與增值稅發(fā)票的管理與使用

基于營業(yè)稅制考量，發(fā)票能夠影響的只有企業(yè)所提供的外部服務(wù)銷項(xiàng)稅額，不過，營改增使增值稅發(fā)票的影響層面拓展到日常商品采購以及服務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅額因此而發(fā)生變化。營改增以前，稅務(wù)部門將銷售營業(yè)收入視為管理的重中之重；而營改增以后，其管理重點(diǎn)向成本進(jìn)項(xiàng)抵扣領(lǐng)域拓展，會更嚴(yán)格管控、稽查增值稅發(fā)票。所以，杰賽科技應(yīng)強(qiáng)化增值稅明細(xì)賬管理。在日常采購與銷售環(huán)節(jié)中，其稅額的計(jì)提依據(jù)應(yīng)是增值稅專用發(fā)票，在賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)以不含稅價(jià)為依據(jù)做好收入與成本費(fèi)用記賬與核算。此外，鑒于營改增后增值稅發(fā)票的重要性，杰賽科技上至管理層與財(cái)務(wù)部門，下至銷售人員與項(xiàng)目執(zhí)行者均要高度重視并加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理與使用。

（四）充分利用優(yōu)惠稅政，科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃

營改增后，杰賽科技有必要對其符合優(yōu)惠政稅的范疇與情形與否作出判斷，如果同優(yōu)惠稅政要求符合，就應(yīng)來自于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)規(guī)定，遵照既定業(yè)務(wù)流程履行備案手續(xù)與程序，確保準(zhǔn)確核算應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目。與此同時(shí)，還要拓展境外業(yè)務(wù)與免稅項(xiàng)目業(yè)務(wù)，從而極大地享受優(yōu)惠政稅。

與此同時(shí)，杰賽科技購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，需要特別考慮到的是購進(jìn)時(shí)機(jī)。常態(tài)情況下，購進(jìn)固定資產(chǎn)的最恰當(dāng)時(shí)機(jī)應(yīng)在增值稅銷項(xiàng)稅額大量出現(xiàn)時(shí)，便可達(dá)成固定資產(chǎn)購進(jìn)過程中進(jìn)項(xiàng)稅額的全部抵扣。不然，假設(shè)某一時(shí)間段內(nèi)，固定資產(chǎn)購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額比同期的銷項(xiàng)稅額要大，固定資產(chǎn)購進(jìn)就會產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額不能全部抵扣，從而拉低了固定資產(chǎn)抵扣幅度。所以，杰賽科技應(yīng)在財(cái)務(wù)預(yù)算中充分考慮固定資產(chǎn)投資，確保對投資活動所需的現(xiàn)金流量作出合理規(guī)劃。

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