邢兢兢

哈薩克斯坦國(guó)立大學(xué)

審計(jì)方法

邢兢兢

哈薩克斯坦國(guó)立大學(xué)

什么是審計(jì)方法

審計(jì)方法是指審計(jì)人員為了行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。審計(jì)方法貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程，而不只存于某一審計(jì)階段或某幾個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)工作從制定審計(jì)計(jì)劃開始，直至出具審計(jì)意見(jiàn)書、依法做出審計(jì)決定和最終建立審計(jì)檔案，都有運(yùn)用審計(jì)方法的問(wèn)題。

審計(jì)方法體系[1]

審計(jì)工作不是毫無(wú)規(guī)律可言，審計(jì)方法有自己的體系，其主要內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

(一)審計(jì)規(guī)劃方法

審計(jì)規(guī)劃方法，是指對(duì)全部審計(jì)活動(dòng)或具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行合理組織和安排時(shí)所采用的各種措施和手段。其目的在于確定審計(jì)目標(biāo)，合理分配各種審計(jì)資源，以保證審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)而有效地進(jìn)行。其主要內(nèi)容包括計(jì)劃制定方法、程序確定方法、方案設(shè)計(jì)方法等。

(二)審計(jì)實(shí)施方法

審計(jì)實(shí)施方法，是指對(duì)被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行具體審計(jì)時(shí)所采用的各種程式、措施和手段。審計(jì)實(shí)施方法是審計(jì)最基本的方法，既包括了一定的程式，又包括了各種技術(shù)手段，主要內(nèi)容包括審核稽查方法、審計(jì)記錄方法、審計(jì)評(píng)價(jià)方法和審計(jì)報(bào)告方法。

審核稽查方法，是指搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)所采取的各種方式和技術(shù)。其主要目的在于查明事項(xiàng)真象，證實(shí)被審計(jì)問(wèn)題。它又可以分為系統(tǒng)檢查法和審計(jì)技術(shù)兩大類。系統(tǒng)檢查法是根據(jù)系統(tǒng)的觀點(diǎn)，以確定對(duì)被審計(jì)資料或被審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查的順序和審查的范圍。

審計(jì)報(bào)告方法，是指對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行設(shè)計(jì)、編寫與審定的方法。審計(jì)報(bào)告方法，有益于對(duì)每次審計(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行綜合而有重點(diǎn)的反映，以便于審計(jì)委托單位或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目做出正確的結(jié)論和處理決定，還便于被審計(jì)單位及有關(guān)部門了解審計(jì)結(jié)果以及明確各自的責(zé)任范圍。

(三)審計(jì)管理方法

審計(jì)管理方法，是指對(duì)審計(jì)主體活動(dòng)及審計(jì)過(guò)程進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)的各種措施和手段，其目的在于提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，保證各種審計(jì)資源得到有效的使用。

審計(jì)的具體方法，主要是收集審計(jì)證據(jù)，大體可以分為審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法，此外還包括審計(jì)調(diào)查方法。

(一)審查書面資料的方

按審查書面資料的技術(shù)，可分為核對(duì)法、審閱法、復(fù)算法、比較法、分析法;按審查資料的順序分為逆查法和順查法;按審查資料的范圍，分為詳查法和抽查法。

1.核對(duì)法

核對(duì)法是將會(huì)計(jì)記錄及其相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對(duì)照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確的審計(jì)方法，其目的是查明證、賬、表之間是否相符，證實(shí)被審單位財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的真實(shí)、正確、合法。一般要在下列資料間核對(duì)：

a.一是原始憑證與有關(guān)原始憑證，原始憑證與匯總原始憑證，記帳憑證與匯總記帳憑證(或科目匯總表)。

b.二是憑證與帳簿。核對(duì)憑證的日期、會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目、金額同帳簿記錄內(nèi)容是否一致;匯總記帳憑證(或科目匯總表)與記入總帳的帳戶、金額、方向是否相符。

c.三是明細(xì)帳同總分類帳。主要核對(duì)期初余額、本期發(fā)生額和期末余額是否相符。

2.審閱法

審閱法是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表，以及經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法規(guī)，經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)正確，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。審閱法主要是查證證、帳、表等會(huì)計(jì)資料。

3.復(fù)算法

復(fù)算法就是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表以及預(yù)算、計(jì)劃、分析等書面資料重新復(fù)核、驗(yàn)算的一種方法。這種方法是包含在核對(duì)法之中的。

4.比較法

比較法就是通過(guò)相同被審項(xiàng)目的的實(shí)際與計(jì)劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)額進(jìn)行對(duì)比分析，檢查有無(wú)異常情況和可疑問(wèn)題，以便跟蹤追查提供線索，取得審計(jì)證據(jù)。

5.分析法

分析法就是通過(guò)分解被審項(xiàng)目的內(nèi)容，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。它包括：

a.比率分析法。

b.帳戶分析法。

c.趨勢(shì)分析法。

審計(jì)方法作為一各技術(shù)方法體系，其內(nèi)容會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)科學(xué)的深化而不斷更新。事實(shí)上，在從傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)入現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，審計(jì)方法已經(jīng)經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：一是從面向數(shù)據(jù)發(fā)展到面向制度和面向數(shù)據(jù)并舉，二是從單純的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到財(cái)政審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)并舉，三是從單純的手錄數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展到手錄數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計(jì)與電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計(jì)并舉。審計(jì)的技術(shù)也還在不斷的完善和發(fā)展中。

[1]↑1.01.11.21.3李鳳鳴.《審計(jì)學(xué)原理》[M]中國(guó)審計(jì)出版社，第五章審計(jì)方式和基本審計(jì)方法 第二節(jié) 審計(jì)方法概述