倪世鍥

陜西省鎮(zhèn)安縣審計局

初探事業(yè)單位內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

倪世鍥

陜西省鎮(zhèn)安縣審計局

為了應(yīng)對日益增大的經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)內(nèi)部審計行業(yè)發(fā)展，國際內(nèi)部審計協(xié)會，對內(nèi)部審計的概念進(jìn)行了修正，將內(nèi)部審計的職能和范圍擴(kuò)展到風(fēng)險管理領(lǐng)域。本文針對事業(yè)單位的特點，借鑒COSO發(fā)布的ERM框架，提出內(nèi)部審計參與事業(yè)單位風(fēng)險管理的路徑，并指出內(nèi)部審計在事業(yè)單位風(fēng)險管理中應(yīng)注意的問題，希望為以后的具體工作起到實際的參考作用。

事業(yè)單位；內(nèi)部審計；風(fēng)險管理

1、內(nèi)部審計概述

審計分為國家審計、民間審計和內(nèi)部審計，其中國家審計和民間審計屬于外部審計，而內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備都在組織內(nèi)部。內(nèi)部審計經(jīng)歷了由財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計和風(fēng)險導(dǎo)向的綜合審計四個階段。從內(nèi)部審計的發(fā)展過程來看，呈現(xiàn)職責(zé)范圍不斷擴(kuò)大、靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)變的特點。內(nèi)部審計的發(fā)展過程完全是順應(yīng)當(dāng)時現(xiàn)實社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，也在現(xiàn)代事業(yè)單位治理的不斷完善過程中發(fā)展演變。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（2001年版）》修正了內(nèi)部審計的定義，指出內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，目的在增加組織價值和完善組織的運營。同時，內(nèi)部審計有必要采用一種系統(tǒng)和規(guī)范的方法來參與組織的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程，并進(jìn)行評價，從而提高過程效率，以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。根據(jù)這種觀點，內(nèi)部審計的職能和范圍已經(jīng)擴(kuò)展到組織的風(fēng)險管理、控制與治理程序。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計既要關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)，還要關(guān)注更廣泛的經(jīng)營領(lǐng)域，在指導(dǎo)和監(jiān)督組織合規(guī)經(jīng)營的同時，還要積極組織人力和資源，參與和改善組織的各項風(fēng)險管理狀況，以期實現(xiàn)組織的最終目標(biāo)，為組織增加價值。

2、風(fēng)險管理概述

風(fēng)險是指可能對目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性。對于事業(yè)單位來說，風(fēng)險是由于某種不利因素導(dǎo)致事業(yè)單位發(fā)生損失，并致使其目標(biāo)無法實現(xiàn)或降低實現(xiàn)目標(biāo)的可能性。風(fēng)險具有不確定性、客觀性、普遍性、必然性、可識別性等特點，是能夠通過有效的管理達(dá)到有效控制和規(guī)避的。風(fēng)險管理是一種全過程管理，它貫穿于事業(yè)單位經(jīng)營活動的始終，包括事前、事中和事后。風(fēng)險管理的主要內(nèi)容是采取一定的措施對風(fēng)險進(jìn)行檢測和評價，并使風(fēng)險降到可以接受的程度，以及將其控制在某一可以接受的水平上。

3、影響行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素

3.1 內(nèi)部審計質(zhì)量控制組織機(jī)構(gòu)缺失，人力資源缺乏

內(nèi)部審計質(zhì)量控制組織機(jī)構(gòu)缺失，沒有有效的領(lǐng)導(dǎo)和管理，無法組織協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門的質(zhì)量控制活動，致使各部門之間質(zhì)量目標(biāo)不統(tǒng)一，質(zhì)量管理信息不暢通。審計任務(wù)與人力資源不相匹配，從現(xiàn)有審計人員知識結(jié)構(gòu)來看，一般財務(wù)審計人員多，這些審計人員對管理知識、科技知識、金融知識和信息技術(shù)的掌握程度低，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊、單一，應(yīng)對新形勢和復(fù)雜審計工作任務(wù)的能力較弱。

3.2 內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度缺乏規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計基本遵循國家審計法律規(guī)范和審計職業(yè)道德規(guī)范開展，符合行政事業(yè)單位自身特點的質(zhì)量控制體系和制度建設(shè)尚不完善，缺乏規(guī)范統(tǒng)一的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。有的審計人員不知道自己要做哪些工作、通過怎樣的方法開展工作、達(dá)到什么樣的標(biāo)準(zhǔn)，以致所取得的審計證據(jù)證明力不夠、審計意見不準(zhǔn)確、審計評價不恰當(dāng)，審計質(zhì)量得不到保證。

3.3 內(nèi)部審計工作成效難以發(fā)揮應(yīng)有的作用

由于收集的審計證據(jù)不充分或?qū)徲嫈?shù)據(jù)不可信甚至錯誤，不足以支持審計結(jié)論，致使審計質(zhì)量不高。一方面因缺乏對審計報告中審計重點的歸集和總結(jié)，造成應(yīng)有的審計價值無意間流失；另一方面，因缺乏對審計方法和審計經(jīng)驗的總結(jié)和提煉，好的審計方法及經(jīng)驗沒有在以后的工作中得到推廣和應(yīng)用，內(nèi)部審計工作成效難以發(fā)揮。

3.4 缺乏科學(xué)、統(tǒng)一的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系不完善，沒有形成統(tǒng)一、系統(tǒng)、規(guī)范的內(nèi)部審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，而質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)是衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量的準(zhǔn)則，是評價工作成果的尺度。在沒有科學(xué)、統(tǒng)一的質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)的情況下，審計人員往往憑借個人經(jīng)驗做出判斷，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作彈性較大，可操縱空間也比較大，這樣勢必會導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證。

4、事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題及防范風(fēng)險的有效措施

4.1 加大領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計風(fēng)險的重視程度

加大對內(nèi)部審計總要性的宣傳工作，使領(lǐng)導(dǎo)層充分認(rèn)識內(nèi)部審計在整個事業(yè)到位起到的重要作用以及防范內(nèi)部審計風(fēng)險的重要性。在真正意義上將內(nèi)部審計工作提到日程上來，從根本上解決內(nèi)部審計不受重視的問題，加大對內(nèi)部審計的宏觀調(diào)控，將內(nèi)部審計風(fēng)險降到最低。其次，建立完善的內(nèi)部審計體系，使審計工作更為規(guī)范化。事業(yè)單位內(nèi)部審計作為一個相對獨立的部門，為了更好的發(fā)揮其重要作用，與之相應(yīng)地需要建立完善的內(nèi)部審計管理體系，使內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)和人員保持良好的獨立性。建立科學(xué)而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計機(jī)制、嚴(yán)格把控內(nèi)部審計的質(zhì)量是有效控制風(fēng)險的重要措施。內(nèi)部審計部門需要在建立完整體系的前提下認(rèn)真執(zhí)行各項規(guī)章制度，尤其要注意審計工作底稿的分級復(fù)核制度，減少或完全消除人為的誤差，從而降低內(nèi)部審計的風(fēng)險。

4.2 探索更新內(nèi)部審計方法

信息化時代的來臨要求審計工作也應(yīng)具備更科學(xué)的方法。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用能夠使審計材料的存放和分類更加精確，對以計算機(jī)為基礎(chǔ)的財務(wù)數(shù)據(jù)整理，也更具推動性。傳統(tǒng)的審計方法顯然已經(jīng)不再符合時代要求，也顯得陳舊且效率低下。行政事業(yè)單位肩負(fù)著獨特的職責(zé)，在內(nèi)部審計方面應(yīng)更為嚴(yán)格，因此單位可以根據(jù)實際數(shù)據(jù)處理的要求，建立新的信息系統(tǒng)，并賦予內(nèi)部審計人員相應(yīng)的處理權(quán)限，方便財務(wù)工作的進(jìn)行。另一方面，要根據(jù)單位的部門設(shè)置、工作規(guī)劃和財務(wù)情況，推出一套完整準(zhǔn)確的財務(wù)指標(biāo)體系，并能夠滿足內(nèi)部審計的需求。利用現(xiàn)代科技技術(shù)，實現(xiàn)信息共享和資源分享，及時發(fā)現(xiàn)與反應(yīng)問題，加強(qiáng)相關(guān)部門與審計工作人員之間的良好溝通。

4.3 強(qiáng)化內(nèi)部審計風(fēng)險的評估

對風(fēng)險的評估能夠及早發(fā)現(xiàn)問題所在，實施更具有針對性的措施。例如，在財務(wù)管理中，應(yīng)當(dāng)明確重要賬戶的使用狀態(tài)，對其狀態(tài)進(jìn)行真實披露和認(rèn)定。評估的同時還應(yīng)當(dāng)綜合考慮單位所處的內(nèi)外環(huán)境，結(jié)合不同環(huán)境下可能產(chǎn)生的不同情況對風(fēng)險予以估算，包括單位整體結(jié)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部運行的機(jī)理、外部相關(guān)單位的制約等等。尤其要對單位內(nèi)部特殊的業(yè)務(wù)流程以及領(lǐng)域進(jìn)行嚴(yán)密地審計工作，否則可能引發(fā)較為嚴(yán)重的風(fēng)險。

4.4 將內(nèi)部審計全面融入風(fēng)險管理

從國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的新定義就可以看出，內(nèi)部審計的職能和范圍已經(jīng)不限于監(jiān)督和評價，而是擴(kuò)展到了確認(rèn)和咨詢，其最終目的是為了滿足客戶的需求。如果不能夠滿足客戶的需求，企業(yè)將會在競爭中淘汰?，F(xiàn)在，事業(yè)單位運行環(huán)境日益復(fù)雜，風(fēng)險管理在組織管理中非常重要。因此，內(nèi)部審計人員要擴(kuò)展內(nèi)部審計的職能和范圍，積極參與風(fēng)險管理，樹立為客戶服務(wù)的理念。在實踐中，內(nèi)部審計部門應(yīng)該是在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，將風(fēng)險管理融入到內(nèi)部審計的體系中，使得內(nèi)部審計成為風(fēng)險管理的重要組成部分，從而充分發(fā)揮其作用，能夠更好地為風(fēng)險管理提供建議與咨詢。但是，要嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的權(quán)利與責(zé)任。

4.5 優(yōu)化內(nèi)部審計部門的人力資源管理

為有效參與事業(yè)單位的風(fēng)險管理過程，評估和應(yīng)對事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險，內(nèi)部審計人員不應(yīng)局限于會計專業(yè)和審計專業(yè)，應(yīng)該適當(dāng)吸收市場專家、計算機(jī)專家、管理顧問、工程師、舞弊檢查專家等多種專業(yè)人才，優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍，滿足事業(yè)單位風(fēng)險管理的需要。同時，在事業(yè)單位內(nèi)部可以建立人才流動機(jī)制，實現(xiàn)內(nèi)部審計人員的內(nèi)部流動。這樣能夠使事業(yè)單位成員對事業(yè)單位范圍內(nèi)風(fēng)險和控制有關(guān)的知識有一個全面的了解，還可以使得內(nèi)部審計人員與事業(yè)單位其他職能部門的人員保證良好人際關(guān)系，從而有利于事業(yè)單位的風(fēng)險管理工作，提供風(fēng)險管理的效果。

5、結(jié)束語

綜上所述，為了防范內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生，減少因風(fēng)險帶來的各項損失，我國行政事業(yè)單位不僅要從內(nèi)部建設(shè)抓起，注重內(nèi)部審計的設(shè)置、優(yōu)化方法，還應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)利用外部優(yōu)勢。更為重要的，內(nèi)部審計不是某一個單位個體的事情，控制風(fēng)險更要上升到國家層面，由國家出臺相關(guān)的規(guī)范的政策，予以指導(dǎo)，為內(nèi)部審計工作的開展保駕護(hù)航。

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