○廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院會計系

陳 舒

關(guān)于我國開征環(huán)境稅的探討*

○廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院會計系

陳 舒

近年來我國環(huán)境研究領(lǐng)域倡議開征環(huán)境稅。本文在我國現(xiàn)行環(huán)境稅制的基礎(chǔ)上就開征環(huán)境稅的可行性進行分析，通過借鑒國外環(huán)境稅制的成功經(jīng)驗，提出了我國環(huán)境稅制的構(gòu)想。

環(huán)境稅 可行性分析 構(gòu)想

環(huán)境稅也稱之為生態(tài)稅、綠色稅，是20世紀(jì)末國際稅收學(xué)界才興起的概念，至今沒有一個被廣泛接受的統(tǒng)一定義。它是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟手段。部分發(fā)達國家征收的環(huán)境稅主要有二氧化硫稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅等5種。2011年12月，我國財政部同意適時開征環(huán)境稅。

一、環(huán)境稅征收現(xiàn)狀

(一)我國現(xiàn)行環(huán)境保護收費現(xiàn)狀

據(jù)財政部提供的資料，與環(huán)境保護治理相關(guān)的稅費政策制度主要體現(xiàn)在稅收與收費；與環(huán)保相關(guān)的稅費包括資源稅、消費稅等其他稅種；與環(huán)保有關(guān)的收費是排污費等。

除了上述稅收政策外，我國也以排污費形式專門針對企業(yè)污染行為進行制約和調(diào)控。國家排污收費制度的頒布，以經(jīng)濟形式對污染企業(yè)及個體工商戶進行制約從而達到保護環(huán)境目的。排污費旨在對環(huán)境污染控制，讓國民充分意識到保護環(huán)境的重要性，但隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，排污收費制度和我國國情漸行漸遠，因此眾多研究學(xué)者倡議“去費立稅”。

我國從1979年確立實行征收排污費的制度，選擇對大氣、水、噪音、固體等四類污染物實行征收排污費且運用相關(guān)的政策和法律措施予以保證。30多年來，我國的排污收費制度日趨完善健全?，F(xiàn)行排污收費制度規(guī)定，按照“誰污染誰繳費”原則，令大多超額排污企業(yè)受罰并繳納排污費。這些變化，對環(huán)境的保護及治理有明顯的幫助，但也有明顯的限制。一是眾多繳納排污費的企業(yè)是超額排污，收取的排污費相對其成本微乎其微沒達到抑制作用；二是收取的費用沒有真正做到公開透明，社會群眾起不到監(jiān)管作用。

(二)國外環(huán)境稅的開征情況

自20世紀(jì)70年代起，國外不少國家已經(jīng)意識到環(huán)境的重要性并采取了各種法律政策手段保護環(huán)境和協(xié)調(diào)生態(tài)平衡。部分發(fā)達國家甚至將稅收作為保護環(huán)境的一項重要國策，把環(huán)境稅新增至稅收制度。例如：世界上最早開征環(huán)境稅的國家—瑞典，它的環(huán)境變化歷程較為明顯。發(fā)達國家在征收環(huán)境稅范圍方面尤為廣泛，整體可分為五大類：資源稅、污染稅、生態(tài)稅、能源稅和機動車稅。此外部分發(fā)展中國家也意識到這點，印度以前是通過立法來解決環(huán)境保護問題，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和國外實踐證明，只有采取合理的稅收手段才能有效解決環(huán)境污染問題。

(三)我國環(huán)境稅開征難點

1. 征收環(huán)境稅可能導(dǎo)致物價上漲

我國已有的稅負已經(jīng)很高，一旦開征環(huán)境稅，在原有高稅負的壓力下無疑會加重企業(yè)的負擔(dān)。在開征初期，可能會影響到企業(yè)再投資的規(guī)模。一是因稅負增加企業(yè)為了保持利潤水平就會選擇提高產(chǎn)品價格，從而污染成本就會轉(zhuǎn)移到消費者身上；二是企業(yè)成本增加會影響出口貿(mào)易，從而削弱其國內(nèi)、國外市場的競爭力。因此在征收初期可能會對GDP產(chǎn)生不利影響。

2. 環(huán)保部門與稅收部門可能缺乏協(xié)調(diào)性

環(huán)境稅草案規(guī)定環(huán)保部門負責(zé)對污染物的排放物實施檢測監(jiān)測管理，而稅務(wù)部門則按照環(huán)保部門精密數(shù)據(jù)，按照稅量計征環(huán)保稅，兩部門必須要相輔相成才能讓我國環(huán)境保護得到保證。環(huán)保部門不能憑空捏造數(shù)據(jù)，而是根據(jù)精密科學(xué)儀器精確測量與檢驗。所以環(huán)保部門必須重視這一檢測環(huán)節(jié)，確保與稅收范圍有關(guān)的污染物排放能精準(zhǔn)計量檢測，因而環(huán)保稅是個“技術(shù)稅”。以往的排污費是由環(huán)保部門負責(zé)，但如今則改由稅務(wù)部門來負責(zé)。所以兩部門間需要明確完善的制度約束，劃分好相互職責(zé)。但由于兩部門首次進行合作，對于污染企業(yè)的稅收欠缺磨合性，兩部門溝通交流不足等問題可能會影響其積極性。

二、我國開征環(huán)境稅可行性分析

(一)國家高度重視開征環(huán)境稅

從《中華人民共和國環(huán)境保護法(試行)》頒布實施至今，我國制定了一系列關(guān)于環(huán)境、資源保護以及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略政策、法律和措施。環(huán)境保護稅法在十二屆全國人大常委會獲表決通過。表明國家已充分意識到稅收手段在環(huán)境保護中起到的重要作用，使得環(huán)境稅的開征在政策上已與政府達成共識。環(huán)境保護稅法是黨中央落實稅收法定原則后經(jīng)最高立法機關(guān)審議通過的首部稅法，并且首次提出 “黨政同責(zé)”和“一崗雙責(zé)”的要求，督察的內(nèi)容也從“督企”上升到“督政”的層面，即地方黨委將與政府一道接受監(jiān)督，由此可見國家對環(huán)境保護治理的決心。

(二)現(xiàn)行稅制為環(huán)境稅征收奠定了基礎(chǔ)

多年來的環(huán)境保護改革實施浪潮，令我國排污收費征管日趨成熟完善，可以很好地為開征環(huán)境稅奠定基礎(chǔ)。排污費的實踐經(jīng)驗?zāi)転殚_征環(huán)境稅提供寶貴經(jīng)驗，在施行初期結(jié)合排污費收取實踐情況為后期大力推行環(huán)境稅提供有力依據(jù)。我國現(xiàn)行稅制中或多或少涉及與環(huán)保有關(guān)的措施，例如消費稅、資源稅等其他稅種。但環(huán)境的保護與治理并不能僅靠某一種稅就能完全解決，需要現(xiàn)行稅制的相輔相成，已有的資源稅、消費稅等稅制為開征環(huán)境稅提供了實踐基礎(chǔ)，環(huán)境稅的征收需考慮這些與環(huán)境保護相關(guān)的稅制是否有重復(fù)征稅之嫌，分析實踐利弊不斷改革完善環(huán)境稅。

(三)相關(guān)部門已具備了一定的經(jīng)驗和管理能力

隨著環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，我國環(huán)保部門已經(jīng)擁有了經(jīng)驗豐富的環(huán)境監(jiān)督執(zhí)法隊伍、高水準(zhǔn)的環(huán)?？蒲腥藛T以及頗為先進的環(huán)保技術(shù)裝備、監(jiān)測體系等，具備了為排污檢測提供強有力技術(shù)支持的能力。以往排污費的收取是由行政部門實施，但環(huán)境稅的出臺則有效解決了行政部門測量排污計量問題。由稅務(wù)部門和環(huán)保部門聯(lián)合制動，兩部門各自發(fā)揮專長，除了有效降低征收成本，還能發(fā)揮互相監(jiān)督的作用，提高征收管理效率，保證環(huán)境稅征管工作得以順利開展。

(四)國外環(huán)境稅制為我國提供了經(jīng)驗借鑒

歷經(jīng)第一次工業(yè)革命后眾多歐美國家意識到“先發(fā)展后補償”模式是錯誤的，工業(yè)革命后，留下一連串重大環(huán)境污染問題引起了大部分歐美國家重視，于是一系列環(huán)保措施紛紛出臺。美國重視專稅專用，從制度上確保環(huán)保稅達到保護目的；日本2012年出臺的環(huán)境稅、地球溫暖化對策稅等政策重點助力節(jié)能環(huán)保；法國則是征得多補的也多，當(dāng)然也注重工業(yè)競爭力,與此同時也會引導(dǎo)國民合理消費保護環(huán)境；而英國則是稅收約束、稅收激勵與稅收優(yōu)惠并重，重視對垃圾進行分類與回收，提高能源的利用效率。開征環(huán)境稅的構(gòu)想很大程度上能有效控制和制止排放污染物,提高能效,又為治理與保護環(huán)境提供了穩(wěn)定的資金渠道。這些發(fā)達國家從開征環(huán)境稅到完善環(huán)境保護稅制所積累的經(jīng)驗對我國具有很強的借鑒性。

三、我國開征環(huán)境稅的構(gòu)想

(一)完善環(huán)境稅的配套政策

1.充分完善我國的環(huán)境保護法律體系，從而使我國環(huán)境稅的施行做到有法可依。環(huán)境保護法對明顯滯后的部分需要及時修改調(diào)整。

2.我國除了要調(diào)整“綠化”稅制外，更應(yīng)采用綠色政績考核制度方式。由于排污費是地方性收費項目且各地政府收費標(biāo)準(zhǔn)不一，引起了對排污費收取制度的普遍質(zhì)疑。因此，我國應(yīng)完善相關(guān)配套政策，采用綠色GDP考核制度，把保護環(huán)境的公共責(zé)任轉(zhuǎn)向公眾，讓公眾也參與評定，把好監(jiān)督關(guān)口，從而迫使有關(guān)部門注重政務(wù)公開透明。同時，應(yīng)促進相關(guān)部門的協(xié)調(diào)和配合。稅務(wù)部門應(yīng)加強與環(huán)保部門的聯(lián)系、協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮各自所長，更好地促進環(huán)境稅制實施。

(二)環(huán)境稅稅費改革原則

雖然2018年1月1日環(huán)境稅已頒布施行。但該稅制針對大氣、水、噪音等污染物進行開征，征收對象是污染企業(yè)，個人暫不開征。從頒布內(nèi)容上看，似乎和排污費沒多大區(qū)別，但這是采取先易后難、循序漸進的辦法讓環(huán)境稅平穩(wěn)過渡。稅務(wù)部門缺乏污染排放制度設(shè)計和征管經(jīng)驗，開征初期需要環(huán)保部門和稅務(wù)部門聯(lián)手合作相互協(xié)調(diào)。因此，應(yīng)在環(huán)境稅開征初期進行部分排污費改革，先在污染問題突出地區(qū)推行試點進行重拳出擊嚴(yán)厲打擊污染企業(yè)，使高能耗、高污染企業(yè)關(guān)?；蛘咿D(zhuǎn)型升級為新能源企業(yè)，鼓勵企業(yè)走綠色發(fā)展道路，在取得相關(guān)改革經(jīng)驗后，再擴大范圍至東部地區(qū)，最后在全國推行實施環(huán)境稅制。

(三)協(xié)調(diào)各稅種間的關(guān)系

1. 擴大資源稅征稅范圍并科學(xué)制定其稅額標(biāo)準(zhǔn)

由于我國現(xiàn)行《資源稅暫行條例》中水、森林、草場等資源不在征收范圍，因此應(yīng)將上述資源逐步過渡納入資源稅的征收范圍。目前煤炭、石油、天然氣等資源稅稅率偏低，應(yīng)合理調(diào)整稅率使之既能促進資源開發(fā)合理利用又不影響相關(guān)企業(yè)利潤水平。

2. 進一步改革消費稅制度

一是擴大現(xiàn)行征稅范圍，對于使用頻率過高且消耗過度不可再生資源的消費品應(yīng)納入消費稅稅目，例如對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各類塑料包裝物品、一次性電池、含磷洗衣粉等消費品應(yīng)列入消費稅征稅范圍；二是合理提高稅負，對大量使用不可再生資源的消費品應(yīng)相應(yīng)提高稅率，例如含鉛汽油，通過提高稅率抑制和引導(dǎo)消費者減少使用含鉛汽油，加速推動新能源汽車的環(huán)保進程。

四、結(jié)束語

環(huán)境稅的征稅目的主要是為了降低污染對環(huán)境的破壞，這必然會增加污染企業(yè)的稅負負擔(dān)，改變其成本收益比，迫使其重新評估本企業(yè)的資源配置效率；同時環(huán)境稅也對其他企業(yè)的經(jīng)濟決策和行為選擇產(chǎn)生了影響。目前我國經(jīng)濟正處于高速發(fā)展時期，環(huán)境稅是規(guī)范度比排污費高的一種政府收入形式，納入全國范圍內(nèi)統(tǒng)籌。環(huán)境稅的稅收杠桿作用能否從根本上解決我國的環(huán)境和資源現(xiàn)狀有待實踐證明。

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2015年廣東省本科高校教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)改革工程項目“應(yīng)用型卓越會計人才培養(yǎng)計劃”(粵教高函〔2015〕133號)；2015廣東教育教學(xué)成果獎(高等教育)培育項目“獨立學(xué)院應(yīng)用型會計類專業(yè)人才培養(yǎng)創(chuàng)新與實踐”(粵教高函【2015】72號)。

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