汪夢(mèng)奇

[提要] 在我國(guó)，保護(hù)環(huán)境已經(jīng)成為一項(xiàng)國(guó)策。本文旨在探究環(huán)境會(huì)計(jì)的起源與發(fā)展，并與我國(guó)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行分析比較。從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，從法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)和社會(huì)等方面對(duì)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的可行性和必要性進(jìn)行分析，并提出戰(zhàn)略性的解決措施。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；可持續(xù)發(fā)展；保護(hù)環(huán)境；信息披露

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年1月19日

一、環(huán)境會(huì)計(jì)概述

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的含義。國(guó)外將利用貨幣工具對(duì)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行管理的范疇統(tǒng)稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，并分為宏觀和微觀。具體來(lái)說(shuō)，宏觀以國(guó)民經(jīng)濟(jì)中與自然和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容為主，通過(guò)貨幣單位和物理思維對(duì)國(guó)家自然資源的消耗進(jìn)行計(jì)算。微觀則注重研究組織財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)由環(huán)境問(wèn)題影響的部分以及組織活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響，一般分為“環(huán)境差別會(huì)計(jì)”和“生態(tài)會(huì)計(jì)”兩類。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要承擔(dān)的是對(duì)投資者，特別是對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)履行責(zé)任的義務(wù)。而環(huán)境會(huì)計(jì)具有不穩(wěn)定性、復(fù)雜性且時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)按照銷售后確認(rèn)收入、按配比確認(rèn)費(fèi)用的原則對(duì)收益進(jìn)行計(jì)量，并且強(qiáng)調(diào)以股東利益最大化為導(dǎo)向。環(huán)境會(huì)計(jì)則更偏向于優(yōu)化環(huán)境利益。

（三）為何要重視環(huán)境會(huì)計(jì)

1、有助于全民重視環(huán)境保護(hù)。環(huán)境保護(hù)不僅僅只是企業(yè)的責(zé)任，也是每個(gè)公民的責(zé)任和義務(wù)。我們通過(guò)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，一方面是讓企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)重視并行動(dòng)起來(lái)；另一方面通過(guò)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)也是為了讓國(guó)民意識(shí)到環(huán)境問(wèn)題日趨嚴(yán)峻，單單靠政府的力量是不夠的，需要每個(gè)公民都參與進(jìn)來(lái)，對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

2、環(huán)境會(huì)計(jì)的建立是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理的需要。企業(yè)都有著多種多樣的環(huán)境活動(dòng)，與之匹配的就是環(huán)境管理制度。企業(yè)的這類環(huán)境活動(dòng)對(duì)環(huán)境的破壞是不可避免的，經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐證明，這類破壞不論是對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展還是人類的生存與發(fā)展都有著極大的威脅。

3、環(huán)境會(huì)計(jì)需要反映和監(jiān)督我國(guó)嚴(yán)峻的環(huán)境狀況。當(dāng)下環(huán)境形勢(shì)十分嚴(yán)峻，眾多企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)效益，繼續(xù)使用過(guò)時(shí)的會(huì)計(jì)核算體系，夸大企業(yè)業(yè)績(jī)，掩蓋、忽視環(huán)境問(wèn)題，等到環(huán)境不堪重負(fù)，便爆發(fā)了一系列環(huán)境問(wèn)題。這種現(xiàn)狀與目前的現(xiàn)代企業(yè)管理制度毫不相容。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)從可持續(xù)發(fā)展的思想出發(fā)改變企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，并且積極開展環(huán)境會(huì)計(jì)核算，將重心擺在環(huán)境問(wèn)題上。

4、環(huán)境會(huì)計(jì)的建立是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展必不可少的關(guān)鍵。企業(yè)不可避免的在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)環(huán)境造成污染和破壞，而隨著社會(huì)的發(fā)展和人民素質(zhì)的提高，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然會(huì)增加與環(huán)境有關(guān)的眾多事項(xiàng)。企業(yè)就必然要承擔(dān)起這些環(huán)境問(wèn)題的責(zé)任。

5、實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是我國(guó)國(guó)際貿(mào)易的要求。發(fā)達(dá)國(guó)家為了設(shè)置綠色壁壘而提高國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，以彌補(bǔ)本國(guó)價(jià)格、運(yùn)輸?shù)确矫娴牧觿?shì)。因此，缺乏環(huán)境保護(hù)意識(shí)的企業(yè)就會(huì)在國(guó)際貿(mào)易中屢屢碰壁。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)一年因此造成的損失相當(dāng)于當(dāng)年出口總額的20%左右，其影響不容忽視。

（四）我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的可行性

1、在我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的指引下，環(huán)境會(huì)計(jì)有了明確方向。當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和環(huán)境惡化的矛盾日趨嚴(yán)峻，伴隨著世界各國(guó)對(duì)這一問(wèn)題的重視，我國(guó)也出臺(tái)了可持續(xù)戰(zhàn)略。在1995年的十四屆五中全會(huì)閉幕式中，江澤民明確指出可持續(xù)發(fā)展是社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中的一個(gè)重要戰(zhàn)略。

2、我國(guó)相關(guān)環(huán)境法正在不斷完善。由于近些年環(huán)境問(wèn)題頻頻爆發(fā)，也使我國(guó)對(duì)環(huán)境法制建設(shè)更加重視起來(lái)，目前已形成了以《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》為核心的，包括《可再生能源法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《放射物污染防治法》等有關(guān)法律法規(guī)在內(nèi)的法律體系。這樣，一系列法律法規(guī)和政策方案的出臺(tái)為環(huán)境會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展奠定了法律基礎(chǔ)。

二、阻礙我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的因素

（一）企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量不高。我國(guó)較少有企業(yè)披露環(huán)境信息，過(guò)于簡(jiǎn)單的內(nèi)容，各式各樣的形式，實(shí)用性的缺乏，并且大部分屬于被動(dòng)披露環(huán)境信息。盡管目前我國(guó)的各類法律法規(guī)對(duì)于企業(yè)環(huán)境信息公開均有涉及，但從近幾年我國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，依舊存在著很大的問(wèn)題。

2008年的《環(huán)境信息公開辦法（試行）》設(shè)立了“企業(yè)環(huán)境信息公開”專章，主要鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)公開，但要求必須公開其環(huán)境信息行為的對(duì)象僅僅是污染物排放量超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。環(huán)境保護(hù)部2014年12月19日發(fā)布的《企業(yè)事業(yè)單位環(huán)境信息公開辦法》中明確了被確定為重點(diǎn)排污單位的企業(yè)事業(yè)單位相關(guān)法律責(zé)任，強(qiáng)制要求其公開環(huán)境信息，并對(duì)其公開的方式、內(nèi)容、時(shí)限做出了嚴(yán)格的規(guī)定。近年來(lái)，企業(yè)事業(yè)單位環(huán)境信息公開取得了一定效果，但是依然可以發(fā)現(xiàn)，這些只是對(duì)部分企業(yè)，尤其是重點(diǎn)污染單位的環(huán)境信息做出了相關(guān)規(guī)定。從整體看來(lái)，我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息公開還有相當(dāng)長(zhǎng)的一段路要走。

（二）我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的阻力巨大。一方面我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力不強(qiáng)，造成環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)程始終無(wú)法進(jìn)入中上水平，研究上也始終較少關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)的理論，造成我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系殘缺不全；另一方面關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)一直都沒有一個(gè)明確的界定，因此在實(shí)施過(guò)程中的阻力非常大。

這些阻力一部分來(lái)自企業(yè)，一部分來(lái)自傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。我國(guó)企業(yè)尚未真正形成環(huán)境責(zé)任理念，我國(guó)企業(yè)過(guò)多的關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益，忽視環(huán)境保護(hù)。甚至有些企業(yè)十分輕視環(huán)境保護(hù)，對(duì)企業(yè)環(huán)境責(zé)任認(rèn)識(shí)存在嚴(yán)重的缺失。并且工業(yè)企業(yè)未來(lái)將是環(huán)境會(huì)計(jì)研究發(fā)展路上的阻礙，工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排意識(shí)缺乏，在一定程度上也加大了我國(guó)的環(huán)境與資源的壓力。

（三）我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和相關(guān)實(shí)務(wù)的研究依然缺乏。雖然目前我國(guó)部分企業(yè)進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)的嘗試。一方面這些企業(yè)大多只掌握了環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論，對(duì)于環(huán)境在成本核算等仍存在缺陷；另一方面由于沒有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)正規(guī)的法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)在嘗試環(huán)境會(huì)計(jì)的過(guò)程中無(wú)法可依。很多環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)、科目的設(shè)置、核算內(nèi)容以及環(huán)境會(huì)計(jì)觀點(diǎn)都沒有辦法得到確定。這對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施是很大的阻礙。

三、解決環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施問(wèn)題的對(duì)策

（一）行業(yè)內(nèi)需要制定一個(gè)規(guī)范的準(zhǔn)則。環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境會(huì)計(jì)要同時(shí)建立，并完善信息披露制度。我們應(yīng)當(dāng)建立符合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。一方面我們可以在資產(chǎn)負(fù)債表上增加環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境所有者權(quán)益等項(xiàng)目；另一方面對(duì)于損益表，則可以加入必要的由于環(huán)境問(wèn)題帶來(lái)的收益和損失。另外，在財(cái)務(wù)報(bào)表中可以以增加附注的形式增加對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的說(shuō)明。

（二）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要不斷提高。一是要求其對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要有深入的了解；二是對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息和資料的處理能力以及實(shí)踐中的解決新問(wèn)題的能力都是一種極大的考驗(yàn)。

（三）政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督。政府除了大力倡導(dǎo)和支持企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)之外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況：首先，就要加強(qiáng)環(huán)境執(zhí)法力。行政處罰與刑事處罰要同時(shí)加強(qiáng)；其次，政府要做到賞罰分明。對(duì)積極實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)工作的企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)于環(huán)境保護(hù)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)。并且要做好相關(guān)法律法規(guī)的編制與出臺(tái)，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，做到有法可依，為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造更加美好的未來(lái)。

（四）加快制定相關(guān)法律對(duì)企業(yè)責(zé)任做出明確規(guī)定。（1）加強(qiáng)環(huán)境資源的立法保護(hù)。長(zhǎng)期以來(lái)，忽視環(huán)境價(jià)值和環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)模糊是導(dǎo)致我國(guó)環(huán)境狀況惡化的根源。應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)法律法規(guī)，明確環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)與責(zé)任，控制好環(huán)境資源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系；（2）制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度。通過(guò)法律的途徑來(lái)鞏固和加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使得環(huán)境會(huì)計(jì)真正的能有法可依。將環(huán)境法與會(huì)計(jì)法的核心理念相融合，讓會(huì)計(jì)來(lái)管理環(huán)境；（3）明確企業(yè)環(huán)境責(zé)任。我國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，因此企業(yè)對(duì)于環(huán)境的保護(hù)具有重要責(zé)任并且意義重大。只有將企業(yè)的環(huán)境法律責(zé)任細(xì)化，明確企業(yè)建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系，公開環(huán)境會(huì)計(jì)信息，接受法律和社會(huì)公眾的監(jiān)督，才不會(huì)讓企業(yè)投機(jī)取巧、有空可鉆，隨心所欲地破壞環(huán)境。

（五）加強(qiáng)外部監(jiān)督力度和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督我們可以借鑒會(huì)計(jì)審計(jì)的體系。政府方面應(yīng)當(dāng)聯(lián)合地方環(huán)保和財(cái)政部門一起對(duì)企業(yè)實(shí)施監(jiān)督措施。有關(guān)部門負(fù)責(zé)針對(duì)企業(yè)污染排放、環(huán)境恢復(fù)等工作進(jìn)行督查。財(cái)政部門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量進(jìn)行審核。另外，企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)部門要提供真實(shí)的資料、信息和數(shù)據(jù)來(lái)反映企業(yè)環(huán)境方面的工作進(jìn)展情況。加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信息的透明度，讓社會(huì)力量來(lái)監(jiān)督企業(yè)的行為。

（六）要敢于在探索中創(chuàng)新。不論是我國(guó)的相關(guān)環(huán)境法律還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在環(huán)境會(huì)計(jì)研究的過(guò)程中，都需要對(duì)其進(jìn)行不斷的更新改進(jìn)。我們要敢于對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行創(chuàng)新，在原有的基礎(chǔ)上添加新的元素，讓我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)具有一定的特色。我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)不應(yīng)當(dāng)還只是停留在理論上，要敢于付諸實(shí)踐，并不斷總結(jié)學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，將理論與實(shí)踐相結(jié)合。盡快出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則，以完成我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，讓其保護(hù)好我們賴以生存的環(huán)境資源。

四、結(jié)論

我國(guó)一直缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，缺少具體操作的經(jīng)驗(yàn)。環(huán)境會(huì)計(jì)來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和環(huán)境治理的實(shí)踐，也應(yīng)當(dāng)要應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和環(huán)境保護(hù)的實(shí)踐當(dāng)中。紙上談兵是沒有用的。我們國(guó)家當(dāng)前環(huán)境形勢(shì)十分緊張，環(huán)境會(huì)計(jì)研究刻不容緩，我們應(yīng)當(dāng)加緊步伐，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，明確企業(yè)環(huán)境責(zé)任，推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的進(jìn)程。

環(huán)境會(huì)計(jì)具有可觀的發(fā)展前景。未來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，環(huán)境、資源等的矛盾將日益激化，不論從哪個(gè)方面來(lái)看，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究、創(chuàng)新及完善對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是十分有利的。

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