陳營(yíng)

[提要] 廣西中小企業(yè)在東盟一體化進(jìn)程中迎來新的發(fā)展機(jī)遇。考量在東盟一體化下廣西中小企業(yè)財(cái)會(huì)制度發(fā)展，對(duì)進(jìn)一步促進(jìn)廣西經(jīng)濟(jì)繁榮持續(xù)發(fā)展有促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：東盟一體化；廣西中小企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年1月20日

據(jù)廣西壯族自治區(qū)金融辦提供的資料顯示，截至2014年12月，廣西中小企業(yè)約150多萬戶，約占廣西企業(yè)總數(shù)的99%，實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)總值占全廣西的57%。中小企業(yè)創(chuàng)造了超過全廣西一半以上的利稅和工業(yè)產(chǎn)值，提供了76%的就業(yè)崗位。隨著廣西經(jīng)濟(jì)和東盟一體化進(jìn)程的發(fā)展，中小企業(yè)在做出重大貢獻(xiàn)的同時(shí)，存在的問題也逐漸暴露，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的研究是廣西經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。

一、東盟一體化與財(cái)務(wù)管理

（一）東盟一體化進(jìn)程與廣西。東盟（ASEAN），中國(guó)主導(dǎo)的第一個(gè)自由貿(mào)易合作區(qū)、第一大跨境人民幣結(jié)算市場(chǎng)、第二大投資對(duì)象和第三大貿(mào)易伙伴。東盟一體化啟動(dòng)于2003年在南寧舉行的第九次東盟首腦會(huì)議。2015年11月，第27屆東盟峰會(huì)簽署了包括《關(guān)于建立東盟共同體的2015吉隆坡宣言》、《東盟2025：攜手前行》等一系列綱領(lǐng)性文件，規(guī)劃未來十年東盟共同體發(fā)展愿景，這意味著東盟站在了一體化進(jìn)程的新起點(diǎn)。

廣西作為東盟的橋頭堡，在一體化進(jìn)程中發(fā)揮至關(guān)重要的作用。據(jù)廣西商務(wù)廳統(tǒng)計(jì)，2004～2013年廣西對(duì)東盟投資額年均增長(zhǎng)59.5%，總額達(dá)2.5億美元；在東盟的承包工程完成營(yíng)業(yè)額由911萬美元增加到3億美元，年均增長(zhǎng)47%。廣西核準(zhǔn)企業(yè)在2014年境外投資58個(gè)（含增資和境外機(jī)構(gòu)），其主要的投資目的地集中在馬來西亞、泰國(guó)、越南、柬埔寨、文萊等東盟國(guó)家，投資行業(yè)涉及這些國(guó)家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、科技等多個(gè)領(lǐng)域，是東盟各國(guó)與中國(guó)開展經(jīng)濟(jì)合作的強(qiáng)力紐帶和急先鋒。

（二）一體化進(jìn)程下的東盟財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則國(guó)際趨同。財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則國(guó)際趨同的運(yùn)行過程實(shí)質(zhì)上是一個(gè)政治過程。經(jīng)濟(jì)共同體財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的制定，實(shí)質(zhì)是各類利益集團(tuán)博弈的結(jié)果。目前，東盟國(guó)家主要采用或者部分采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式，來統(tǒng)一各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。各國(guó)企業(yè)公布的財(cái)務(wù)信息，已經(jīng)成為投資者在東盟區(qū)域內(nèi)進(jìn)行跨境投資、開展公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)的重要決策依據(jù)。然而，即使是深受英美文化影響的原東盟殖民地國(guó)家，信息披露也不夠透明，這體現(xiàn)了東盟財(cái)務(wù)管理有深刻的本土文化烙印。中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是促進(jìn)東盟經(jīng)濟(jì)一體化的重要經(jīng)濟(jì)政策保障，也是推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的重要力量。不少學(xué)者和機(jī)構(gòu)都希望通過采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）來統(tǒng)一東盟各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)東盟國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)接。然而，由于東盟會(huì)計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和原生性，即使成立了代表性區(qū)域內(nèi)的代表性組織，也難以讓東盟以外的國(guó)家甚至東盟內(nèi)部一些國(guó)家承認(rèn)。這正是東盟會(huì)計(jì)師聯(lián)盟（AFA）在東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中沒有起到實(shí)質(zhì)性作用的根本原因。

東盟大多數(shù)國(guó)家金融體系不算發(fā)達(dá)，在一體化背景下，企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，將會(huì)不斷地從自身的運(yùn)營(yíng)角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理模式趨于標(biāo)準(zhǔn)化。廣西與東盟各國(guó)的經(jīng)貿(mào)關(guān)系飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)已經(jīng)落后于雙邊經(jīng)貿(mào)關(guān)系和投資關(guān)系的發(fā)展速度。要進(jìn)一步推動(dòng)廣西經(jīng)貿(mào)發(fā)展，促進(jìn)中小企業(yè)成長(zhǎng)，當(dāng)務(wù)之急是解決雙邊經(jīng)貿(mào)與投資關(guān)系中的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題。所以，在與東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中，先進(jìn)行實(shí)質(zhì)性協(xié)調(diào)再進(jìn)行形式協(xié)調(diào)，是東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求。

二、東盟一體化中廣西中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展的利弊

（一）迎來財(cái)會(huì)準(zhǔn)則統(tǒng)一的契機(jī)，但政府政策支持不夠。目前，廣西經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的模式是典型的“大政府、小社會(huì)”，即使在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，政府占據(jù)的地位和發(fā)揮的作用依然很大。東盟一體化為財(cái)會(huì)準(zhǔn)則統(tǒng)一帶來全新機(jī)遇，但是國(guó)家政策支持、資金支持，卻很少照顧到中小企業(yè)，主要表現(xiàn)在以下方面：一是缺乏政策法律支持。目前，廣西區(qū)的政策體系，主要傾向于大企業(yè)，對(duì)中小企業(yè)的扶持政策很少，使得小企業(yè)處于東盟經(jīng)濟(jì)共同體中的弱者地位；二是融資、稅收和土地使用政策優(yōu)惠集中在大型企業(yè)。雖然中小企業(yè)占廣西國(guó)民經(jīng)濟(jì)的絕大部分，但得到政策扶持的比例很??；三是中小企業(yè)的稅費(fèi)較多且雜，隨意性很大，是政府各種攤派費(fèi)用的主要對(duì)象。東盟經(jīng)濟(jì)一體化顯然會(huì)大大推動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展，也會(huì)帶來財(cái)會(huì)準(zhǔn)則的歷史性變化，但是政府政策不均衡，卻是中小企業(yè)必須首先面對(duì)的最大問題。

（二）財(cái)務(wù)管理體制創(chuàng)新前景看好，但發(fā)展現(xiàn)狀混亂。東盟一體化必然推動(dòng)投資和進(jìn)出口貿(mào)易，廣西作為東盟博覽會(huì)永久會(huì)址，中小企業(yè)必然迎來新的發(fā)展機(jī)遇，其財(cái)務(wù)管理也必然進(jìn)行改革創(chuàng)新。但是，廣西中小企業(yè)缺乏完整的、切合東盟實(shí)際的財(cái)務(wù)制度，自身財(cái)務(wù)管理體制混亂，主要表現(xiàn)有：一是資產(chǎn)管理混亂，具體體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的原始記錄、歸屬、變更不清，無法及時(shí)入賬，所以資產(chǎn)折舊也難以開展，損壞和報(bào)廢無法及時(shí)處理，還有一些企業(yè)存貨數(shù)量較大、資金積壓；二是原始財(cái)務(wù)憑證記錄、計(jì)量驗(yàn)收管理缺乏制度依據(jù)，財(cái)務(wù)部門的權(quán)責(zé)、人事關(guān)系、財(cái)務(wù)處理程序等方面基本無跡可尋；三是現(xiàn)金管理混亂，入賬出賬長(zhǎng)期無法正常對(duì)接記錄。投資項(xiàng)目隨意性較大，沒有經(jīng)過科學(xué)論證，投資回報(bào)不確定造成資金鏈缺口。此外，廣西進(jìn)出口貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)激烈，很多中小企業(yè)通常采用墊資發(fā)貨的經(jīng)營(yíng)模式，壞賬呆賬增加財(cái)務(wù)管理的難度。

（三）財(cái)務(wù)管理靈活度高，但缺乏明確的產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向。對(duì)項(xiàng)目投資缺乏科學(xué)論證，一是片面追求“熱門”產(chǎn)業(yè)，不顧客觀條件和自身能力，無視國(guó)家宏觀調(diào)控對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，認(rèn)為什么行業(yè)都可以做，什么行業(yè)都能夠做好。有些企業(yè)甚至片面認(rèn)為國(guó)家調(diào)控什么就應(yīng)該上什么，肯定能賺錢；二是對(duì)項(xiàng)目的投資規(guī)模、資金結(jié)構(gòu)、建設(shè)周期以及資金來源等缺乏科學(xué)的籌劃與部署，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)營(yíng)過程中將要發(fā)生的現(xiàn)金流量缺乏可靠的預(yù)測(cè)，倉促上馬。一旦國(guó)家加大宏觀調(diào)控力度，收緊銀行信貸，使得建設(shè)資金不能如期到位，企業(yè)就面臨進(jìn)退兩難的境地，甚至造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。

（四）融資要求迫切，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。經(jīng)濟(jì)一體化必然是金融一體化，這也是廣西中小企業(yè)融資難題得以解決的路徑。融資結(jié)構(gòu)上，廣西中小企業(yè)權(quán)益資本比重較低，自有資金及股權(quán)資本不足，造成融資難的問題。如2007年廣西中小企業(yè)的資金負(fù)債率高達(dá)80%以上，資金利稅率與大型企業(yè)相差10%。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，企業(yè)始終在高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)運(yùn)行，也是廣西中小企業(yè)面臨的問題，表現(xiàn)在：一是負(fù)債率高且短債長(zhǎng)投。負(fù)債經(jīng)營(yíng)是廣西中小企業(yè)的常態(tài)。在國(guó)家強(qiáng)力的宏觀調(diào)控下，中小企業(yè)企業(yè)要獲得固定資產(chǎn)貸款很困難。所以部分企業(yè)采取變通的辦法，擅自改變貸款用途，將短期借債用于長(zhǎng)期項(xiàng)目投資，資金鏈和回報(bào)周期過長(zhǎng)，使企業(yè)面臨極大的潛在支付危機(jī)；二是重復(fù)抵押。企業(yè)之間相互擔(dān)保，相同資產(chǎn)在融資中重復(fù)抵押，形成復(fù)雜的債務(wù)鏈，進(jìn)一步增加中小企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是股市融資難。截至2010年底，廣西股票總市值為1，500億元，份額不足全國(guó)股票市場(chǎng)總市值比重的0.5%。目前，廣西在中小板上市的企業(yè)僅2家。在同期全國(guó)股票總市值占當(dāng)年GDP比重已達(dá)138.6%的情況下，廣西股票總市值只占當(dāng)年GDP的比重為24%左右。

三、東盟一體化進(jìn)程中廣西中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展展望

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)組織建設(shè)，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部控制可持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)管理的成型、發(fā)展、優(yōu)化，是中小企業(yè)發(fā)展的必由之路。一項(xiàng)研究表明，超過20%的中小企業(yè)在成立兩年內(nèi)即倒閉，超過半數(shù)中小企業(yè)在四年內(nèi)失敗，超過60%的中小企業(yè)在成立六年內(nèi)倒閉，而財(cái)務(wù)混亂導(dǎo)致破產(chǎn)是主要原因之一?？梢娯?cái)務(wù)管理在其中發(fā)揮著不可或缺的作用。中小企業(yè)必須重視財(cái)務(wù)組織建設(shè)，在東盟一體化進(jìn)程下，并按照《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的要求，參照AFA的相關(guān)準(zhǔn)則，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的良性持續(xù)發(fā)展。廣西中小企業(yè)要建立和完善的財(cái)務(wù)制度，包括成本核算制度、資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，加強(qiáng)內(nèi)部控制，以應(yīng)對(duì)東盟一體化下的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

（二）建立適合廣西中小企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和分析機(jī)制。當(dāng)前，廣西的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理普遍存在會(huì)計(jì)賬務(wù)混亂、賬實(shí)不符、管理失控等問題，不同程度存在財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)能力差、會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、不及時(shí)的問題。受崗位設(shè)置、自身經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的限制，廣西中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策、投資評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面很少預(yù)測(cè)，對(duì)企業(yè)償債、運(yùn)營(yíng)、盈利、發(fā)展等能力缺乏科學(xué)分析，影響企業(yè)的健康發(fā)展和融入東盟一體化進(jìn)程。因此，建立由政府指引、社會(huì)相關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)管理人員共建、符合廣西區(qū)情實(shí)際的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和分析機(jī)制，十分迫切。建立政府監(jiān)督的廣西財(cái)會(huì)考評(píng)制度，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理從業(yè)人員的素養(yǎng)；對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)管理的過程和信息進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，政府出面引入國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)機(jī)構(gòu)，開展投資財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、銷售預(yù)測(cè)、償還債務(wù)能力預(yù)測(cè)等，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析，從而加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高廣西中小企業(yè)的適應(yīng)能力、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力以及發(fā)展能力。

（三）優(yōu)化廣西中小企業(yè)發(fā)展的外部財(cái)會(huì)環(huán)境。優(yōu)化廣西中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，需要廣西區(qū)政府建立健全保障中小企業(yè)健康成長(zhǎng)的地方法規(guī)條例，出臺(tái)鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的相關(guān)財(cái)稅政策，要改善廣西民營(yíng)中小企業(yè)的金融服務(wù)體系。在東盟經(jīng)濟(jì)共同體推動(dòng)下，廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)、欽州保稅港區(qū)、南寧保稅物流中心等獲國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立。廣西中小企業(yè)要充分利用好這些東盟自貿(mào)區(qū)的區(qū)內(nèi)平臺(tái)，適應(yīng)東盟一體化后的廣西經(jīng)濟(jì)新環(huán)境。建立適應(yīng)廣西中小企業(yè)狀況的信貸審批制度，2007年廣西壯族自治區(qū)人民政府制定的《廣西壯族自治區(qū)人民政府印發(fā)關(guān)于加快中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，為廣西中小企業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的建立完善、加快廣西中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境。截至2014年上半年，廣西擔(dān)保公司超過90家，擔(dān)保機(jī)構(gòu)近400家，注冊(cè)資本150億元，這是東盟一體化下的廣西中小企業(yè)信貸融資新環(huán)境。加強(qiáng)中小企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，為知識(shí)創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新提供良好外部環(huán)境。在目前廣西區(qū)認(rèn)定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)示范企業(yè)，專利的70%是中小企業(yè)。國(guó)家、自治區(qū)名牌產(chǎn)品、馳（著）名商標(biāo)70%由中小企業(yè)擁有，發(fā)明專利80%以上由中小企業(yè)申報(bào)，科技型中小企業(yè)占了國(guó)家級(jí)和自治區(qū)級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)企業(yè)總數(shù)的80%以上。

（四）利用東盟一體化進(jìn)程解決廣西中小企業(yè)融資難題。廣西區(qū)政府一直采取措施，希望改善廣西中小企業(yè)融資難的問題。廣西中小企業(yè)融資渠道主要是個(gè)人和家族集資，通過這種方式獲得的資金有限，廣西中小企業(yè)應(yīng)對(duì)東盟經(jīng)濟(jì)共同體發(fā)展的資金需求得不到滿足。國(guó)外中小企業(yè)融資：一是自籌資金為主；二是直接融資和間接融資；三是政府的資金支持，占小企業(yè)外來資金一成左右；這種融資方式值得廣西中小企業(yè)借鑒。東盟一體化推動(dòng)下，廣西中小企業(yè)獲得外來資金的途徑進(jìn)一步拓寬。此外，解決廣西中小企業(yè)融資問題與“麥克米倫缺口”，可借鑒美國(guó)小企業(yè)信用評(píng)分（SBCS）融資方式，從第三方獲取小企業(yè)及企業(yè)主信用信息，利用模型預(yù)測(cè)貸款風(fēng)險(xiǎn)，提高小規(guī)模貸款的可得性。所以，在東盟一體化進(jìn)程中，構(gòu)建一個(gè)服務(wù)于廣西中小企業(yè)的、商業(yè)性擔(dān)保為主體、政策性互助性擔(dān)保為補(bǔ)充的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，配套相應(yīng)的信用擔(dān)保體系，為廣西中小企業(yè)融資提供支持。

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