童 程

江蘇紫金農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

財務(wù)舞弊案例的成因及對策

童 程

江蘇紫金農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

會計舞弊會對公司財務(wù)工作帶來巨大的影響。面對而要有效地制止會計舞弊，就必須要明確會計舞弊的成因，并采取合理的對策。在文中主要就會計舞弊案例中收益操縱得逞的成因及對策展開分析：

會計舞弊；成因；對策

會計舞弊的發(fā)生不單只是會計問題，其有著深刻的公司運作背景。要了解會計舞弊，熟悉會計舞弊案例中的收益操縱手法，除了基本的金融知識，我們也應(yīng)該理解會計欺詐案，包括本公司的各情況下各方面的運作，這樣才能更有效地、更及時的、更準(zhǔn)確地熟悉會計舞弊案例中的收益操縱手法。

一、會計舞弊案例中收益操縱得逞的原因解剖

(一)企業(yè)通過政策漏洞

根據(jù)“企業(yè)會計準(zhǔn)則股份支付”的訪問授權(quán)服務(wù)和權(quán)益工具企業(yè)職工和其他方，或承擔(dān)賠償責(zé)任會計處理的權(quán)益工具的，規(guī)范的基礎(chǔ)上確定。股份支付有現(xiàn)金兩種計費和結(jié)算利息。當(dāng)權(quán)益結(jié)算，企業(yè)員工股票期權(quán)在授予日的公允價值，并根據(jù)記錄服務(wù)人員的每一個時期的等待期，利用這個短暫的等待期，以達(dá)到操縱利潤的目的，沒有后續(xù)的調(diào)整。當(dāng)一個現(xiàn)金結(jié)算，不同的時期，可以使企業(yè)有不同的經(jīng)營業(yè)績。在不同的結(jié)算利潤操縱。因此，公司可以選擇并申請會計處理以權(quán)益結(jié)算。

(二)非貨幣性交易漏洞

非貨幣性資產(chǎn)交換滿足以下條件應(yīng)以公允價值和相關(guān)稅費應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，公允價值與資產(chǎn)的賬面價值在資產(chǎn)的盈利或損失的性質(zhì)兩個商業(yè)認(rèn)可換入資產(chǎn)或資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。從而通過非交換使得上市公司貨幣性資產(chǎn)被故意虛增利潤操縱利潤成為可能。但在實踐中，上市公司仍然可以找到市場價格出售的方式，使非貨幣性交換具有商業(yè)實質(zhì)關(guān)聯(lián)方通過資產(chǎn)價值較低的關(guān)聯(lián)交易換高價值資產(chǎn)，資產(chǎn)，增加當(dāng)期利潤。

(三)法人治理結(jié)構(gòu)不健全

上市公司的內(nèi)部組織，股東大會有至高無上的權(quán)力，它可以決定公司董事會，監(jiān)事會組成，并決定戰(zhàn)略商業(yè)計劃和重大投資計劃，董事會應(yīng)負(fù)責(zé)的管理計劃。在事關(guān)企業(yè)生存和決策發(fā)展的重大問題，大多數(shù)的中國國內(nèi)公司都是由董事會全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)的資產(chǎn)監(jiān)管，但不健全的管理方式，導(dǎo)致上下聯(lián)系存在各種弊端，這必然導(dǎo)致公司的財務(wù)會計報告出現(xiàn)紕漏，但相互推諉導(dǎo)致欺詐事情發(fā)生后仍無法解決問題。本文認(rèn)為，中國的上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)不健全主要表現(xiàn)在嚴(yán)重的不合理股權(quán)結(jié)構(gòu)的四個方面。

(四)我們的法律制度不健全

現(xiàn)有對高管的財務(wù)會計報告舞弊的處罰無力的規(guī)定，欺詐費用低。與中國的實際情況相結(jié)合和詐騙案件的現(xiàn)行罰則看，財務(wù)舞弊付出的代價少之又少。

二、會計舞弊案例中收益操縱的防范和建議

(一)完善法人制度

1.通過健全的產(chǎn)權(quán)制度結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化激勵和參與股東的監(jiān)督能力。所有權(quán)和上市公司的企業(yè)分離的管理必然會相互的信息不對稱的，合理建設(shè)產(chǎn)權(quán)制度有助于提高企業(yè)財務(wù)，一個真正的貿(mào)易，以保證股東和管理公司之間建立更全面的契約關(guān)系的形成，對股東和其他市場主體的前提和基礎(chǔ)。提高財產(chǎn)所有權(quán)的產(chǎn)權(quán)制度，以形成多分散車主的股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變中國的股權(quán)結(jié)構(gòu)“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)形成相分離的剩余索取權(quán)和控制管理。

2.完善內(nèi)部審計制度。評價由內(nèi)部審計人事部門或單位相對獨立的機(jī)構(gòu)及檢驗部門，對本單位的活動進(jìn)行有效監(jiān)督，報告和建議，一個完整的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。不斷加強(qiáng)審計獨立能力，防止上市公司操縱利潤有積極的作用

(二)完善審計制度

未能注冊會計師審計監(jiān)督職能，是上市公司操縱行為利潤的主要原因之一。因此，為了遏制審計機(jī)構(gòu)的上市公司的建設(shè)操縱利潤應(yīng)加快注冊會計師的提高。

1.加強(qiáng)對注冊會計師的獨立性。注冊會計師審計的獨立性是審計工作和生活的靈魂，上市公司的利潤，以防止鍵的操作。正確的聘請，并在上市公司大股東手中更換會計師事務(wù)所，注冊會計師造成從業(yè)人員的行業(yè)規(guī)范沒有解雇從業(yè)人員規(guī)范監(jiān)督部門明令禁止的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了注冊會計師審計的獨立性。針對這一現(xiàn)象，證券監(jiān)管部門要提高上市公司和會計師事務(wù)所聘請注冊會計師審計獨立性替換機(jī)制提供了制度保障。我認(rèn)為，上市公司應(yīng)建立內(nèi)部審計委員會，由內(nèi)部審計，并聘請會計師更換事務(wù)所，會計師事務(wù)所的特殊責(zé)任，并在更換會計師事務(wù)所透露的原因而改變。

2.注冊會計師審計制度法制建設(shè)。 CPA紀(jì)律是很重要，但為了使其能夠有效地履行職責(zé)，防止利潤操縱，必須進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)的法律制度。首先，應(yīng)根據(jù)中國注冊會計師行業(yè)的不斷發(fā)展，及時完善“注冊會計師法”，提高監(jiān)管水平，加大執(zhí)法力度。 CPA敢上市公司造假，主要是由于更高的收入，通過欺詐手段，，并提供一定的時間期限內(nèi)參與從業(yè)或永久，從事相關(guān)職業(yè)不得從事，重大案件當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)舉行刑事責(zé)任。與此同時，由于上市公司的虧損為虛假財務(wù)報告為投資者提供補(bǔ)償，提高成本會計信息失真。

(三)完善上市公司業(yè)績考核與評價體系

中國上市公司的條件在過去三年上市必須連續(xù)盈利配股條件的退市條件之前就沒有少于三年凈資產(chǎn)的加權(quán)平均回報連續(xù)三年虧損，凈資產(chǎn)收益率是評價考核指標(biāo)。雖然很全面的凈資產(chǎn)收益率，但實際的業(yè)務(wù)有一些會影響到他們很多，因此，操縱上市公司利潤提供了廣闊的空間的各種因素。系統(tǒng)應(yīng)基于核心盈利能力和現(xiàn)金流量指標(biāo)評價上市公司的主要指數(shù)的表現(xiàn)。AICPA特別委員會的財務(wù)報告中“提高上市公司的報告 - 關(guān)注用戶”募集資金的核心理念是值得學(xué)習(xí)的。它是指從公司的主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)盈利，而核心業(yè)務(wù)是正?；蛘５臉I(yè)務(wù)交易和事項的業(yè)務(wù)。通過適當(dāng)定義的核心業(yè)務(wù)范圍，如果上市公司的不是以回報率為主要觀點，那么頻繁的利潤操縱手段，失去了在第一章中介紹。上市公司如果要保持良好的盈利能力的核心，企業(yè)必須根據(jù)細(xì)致的管理，加強(qiáng)管理。

總之，為了防止上市公司操縱利潤的情形是一項復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程。這需要更多的人在道德方面提升，努力建設(shè)健康的市場環(huán)境。這樣我國的會計舞弊行為才能得到遏制，形成一個健康的市場環(huán)境并且?guī)椭髽I(yè)不斷向前發(fā)展。

[1]李清，任朝陽.上市公司會計舞弊風(fēng)險指數(shù)構(gòu)建及預(yù)警研究[J].西安交通大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2016，36(01)：36-44.

[2]周怡.我國上市公司會計舞弊問題研究[D].財政部財政科學(xué)研究所，2015.