徐傳鑫 張 娟

○新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

綠色會(huì)計(jì)又叫做環(huán)境會(huì)計(jì)，是將環(huán)境科學(xué)理論、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論、可持續(xù)發(fā)展理論、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科四者相結(jié)合的綜合共同體，以相關(guān)的環(huán)境、會(huì)計(jì)法規(guī)為基本依據(jù)，以貨幣為主要的計(jì)量單位，采用多元化的計(jì)量手段核算和評(píng)估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)及環(huán)境效益，并向利益相關(guān)者提供企業(yè)環(huán)境信息，運(yùn)用專門(mén)的會(huì)計(jì)方法，以自然環(huán)境資源與社會(huì)環(huán)境資源耗用的補(bǔ)償為中心，確認(rèn)、計(jì)量、披露自然資源的收益和損失，是環(huán)境科學(xué)與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)交叉形成的會(huì)計(jì)學(xué)科。綠色會(huì)計(jì)的研究方式呈現(xiàn)多樣化，除了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所涉及到的領(lǐng)域外，還包括環(huán)境治理、環(huán)境保護(hù)、環(huán)境可持續(xù)發(fā)展等方面，便于組織領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)綠色會(huì)計(jì)研究方向的多樣化選擇。

一、綠色會(huì)計(jì)在可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題

綠色會(huì)計(jì)的重要性顯而易見(jiàn)，在全球經(jīng)濟(jì)的國(guó)際地位更是日新月異，綠色會(huì)計(jì)在世界各國(guó)贏得了賞識(shí)的目光和巨大的發(fā)展前景。但就我國(guó)的現(xiàn)狀而言，實(shí)施綠色會(huì)計(jì)面臨著許許多多棘手的難題，本文從不同的角度進(jìn)行了羅列分析。

(一)研究對(duì)象的確認(rèn)不明確

綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比較，兩者最大的區(qū)別在于綠色會(huì)計(jì)新增了自然環(huán)境保護(hù)方面的會(huì)計(jì)分析、確認(rèn)工作，而重中之重是需要準(zhǔn)確地確認(rèn)環(huán)境對(duì)象。但由于研究對(duì)象實(shí)然與應(yīng)然存有差異，使得環(huán)境研究對(duì)象無(wú)法明確，其價(jià)值也無(wú)法用勞動(dòng)時(shí)間價(jià)值確認(rèn)，這無(wú)疑成為科學(xué)經(jīng)濟(jì)分析的頭號(hào)難題，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)的未來(lái)可持續(xù)發(fā)展拖后腿，并帶來(lái)不可估量的損失。

我國(guó)自然環(huán)境資源的對(duì)象幾乎占據(jù)了自然界的每一個(gè)領(lǐng)域，在數(shù)量上和種類上更是不計(jì)其數(shù)。其中想要準(zhǔn)確地確認(rèn)環(huán)境資源對(duì)象就讓會(huì)計(jì)人員感到無(wú)從下手，而要對(duì)海洋資源、土地資源、森林資源等自然資源的價(jià)值做到直接、合理的價(jià)值確認(rèn)更是一項(xiàng)艱難的挑戰(zhàn)。對(duì)稀缺資源的使用價(jià)值、污染防治過(guò)程中環(huán)保費(fèi)用支出的確認(rèn)工作也同樣無(wú)法做到準(zhǔn)確計(jì)量，這其中包括因水資源凈化、遏制土地荒漠化、種植森林防護(hù)帶、霧霾防治等環(huán)境保護(hù)的各種費(fèi)用支出。

由于無(wú)法確認(rèn)資源對(duì)象，企業(yè)財(cái)務(wù)人員就無(wú)法計(jì)算研究對(duì)象的價(jià)值，無(wú)法計(jì)算企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益，管理層也無(wú)法根據(jù)企業(yè)真實(shí)存在的經(jīng)濟(jì)損失、環(huán)境損壞問(wèn)題做到對(duì)癥下藥，這無(wú)疑間接地阻礙了企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)環(huán)境資源污染指數(shù)無(wú)法利用貨幣計(jì)量

我國(guó)綠色會(huì)計(jì)在未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，并不是只有在確認(rèn)方面存在問(wèn)題，在計(jì)量工作上也同樣有缺陷，即環(huán)境資源污染指數(shù)無(wú)法利用貨幣計(jì)量的難題。

眾所周知，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量工作是采取以貨幣為主的計(jì)量方式，即使是在企業(yè)之間進(jìn)行非貨幣的貨物交換也可以將貨物換算成貨幣價(jià)值的形式計(jì)量。綠色會(huì)計(jì)在有關(guān)自然環(huán)境資源的消耗、損失等方面沒(méi)有統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這讓會(huì)計(jì)人員根本無(wú)法計(jì)量，所以并沒(méi)有將其計(jì)入企業(yè)的成本中去，這使得企業(yè)各類財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)沒(méi)有可信度，喪失了可利用價(jià)值，無(wú)法確保計(jì)量數(shù)據(jù)的有效性。

(三)信息披露可靠性低

我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)在信息披露方面也存在一系列必須要改進(jìn)的問(wèn)題，這些問(wèn)題使得我國(guó)綠色會(huì)計(jì)信息披露工作可靠性比較低，會(huì)計(jì)信息的可利用價(jià)值降低。

現(xiàn)階段我國(guó)綠色會(huì)計(jì)信息披露可靠性低，不單單是由于某一種原因所為。首先，由于沒(méi)有相關(guān)法律條例的支持，在一定程度上我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)缺乏相應(yīng)的強(qiáng)制性，使之一直在要實(shí)施與不必要實(shí)施之間徘徊，如我國(guó)某些煤炭類企業(yè)為了能夠使企業(yè)報(bào)表上的數(shù)據(jù)好看，或者是為了讓企業(yè)謀取更多的收益額，不惜忽略企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面作為費(fèi)用支出的環(huán)保費(fèi)用；其次，政府相關(guān)部門(mén)對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息披露工作缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督體制，讓企業(yè)在經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量上有機(jī)可乘；再次，會(huì)計(jì)學(xué)者及研究人員還未找到適合我國(guó)綠色會(huì)計(jì)實(shí)施的方法策略，綠色會(huì)計(jì)的工作流程還未統(tǒng)一系統(tǒng)化，在信息披露方面沒(méi)有具體的統(tǒng)一規(guī)章要求；最后，企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息披露工作的過(guò)程過(guò)于敷衍，環(huán)保意識(shí)薄弱，存在僥幸心理，認(rèn)為環(huán)境能夠自我修復(fù)。

(四)缺少專業(yè)綠色會(huì)計(jì)人員

從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段來(lái)看，綠色會(huì)計(jì)這一科目在我國(guó)大多數(shù)高等教育學(xué)校和相關(guān)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)教學(xué)中并沒(méi)有做出相關(guān)課程的預(yù)設(shè)，大部分機(jī)構(gòu)還是以培養(yǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員為主。目前我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展始終沒(méi)有什么重大的進(jìn)展，使得綠色會(huì)計(jì)的研究也處于進(jìn)展緩慢甚至是卡殼、停頓的嚴(yán)峻狀態(tài)。

二、綠色會(huì)計(jì)在可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中的改進(jìn)措施及建議

迎合時(shí)代的發(fā)展要求，就要用發(fā)展的眼光看待問(wèn)題，在可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中彌補(bǔ)自身諸多不足的同時(shí)要不斷充盈自己，做好隨時(shí)迎接新挑戰(zhàn)的準(zhǔn)備。

(一)提高企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)象的準(zhǔn)確性

綠色會(huì)計(jì)的研究對(duì)象從總體看是與所有的自然環(huán)境資源有關(guān)的整體。若細(xì)分下來(lái)，綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)對(duì)象包括陸地、海洋、大氣。提高準(zhǔn)確性的唯一辦法就是增加有關(guān)環(huán)境的會(huì)計(jì)科目。

1.在綠色會(huì)計(jì)資產(chǎn)類中設(shè)置“旅游資產(chǎn)”、“土地資源”、“環(huán)境資源折舊”、“海洋資源”等科目。這樣既方便了財(cái)務(wù)人員的登記工作，也減輕了管理層的負(fù)擔(dān)。在增加新會(huì)計(jì)科目時(shí)要做到簡(jiǎn)單明了，讓企業(yè)管理者在看到綠色會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目后不會(huì)感到迷茫。

2.在綠色會(huì)計(jì)負(fù)債類中要設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保治理費(fèi)”等類似的會(huì)計(jì)科目。由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必將會(huì)對(duì)周?chē)淖匀画h(huán)境資源造成一定程度的損害，并要為此做出補(bǔ)償，因此要重點(diǎn)關(guān)注環(huán)境治理的支出。

3.在綠色會(huì)計(jì)損益中要設(shè)置“新技術(shù)開(kāi)發(fā)利用費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”等科目，使得任何不明確的對(duì)象都能找到合適的歸類。

此外，像海洋、森林這樣的環(huán)境資源可以將其先估價(jià)入賬，然后再分期攤銷(xiāo)。

(二)完善貨幣計(jì)量相關(guān)工作

1.國(guó)家政府工作人員應(yīng)加大在綠色會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量方面的研究力度，并制定一系列對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量工作有保障作用的相關(guān)制度條例。有了制度條例的制約，企業(yè)管理人員就不會(huì)為所欲為，就能提高會(huì)計(jì)在計(jì)量方面的數(shù)據(jù)質(zhì)量，加強(qiáng)環(huán)境資源污染部分貨幣計(jì)量數(shù)據(jù)的有效性，增強(qiáng)人們的環(huán)保意識(shí)，促進(jìn)我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

2.理論研究是操作實(shí)踐的前提條件。我國(guó)綠色會(huì)計(jì)在環(huán)境污染指數(shù)等類似的貨幣計(jì)量方面的會(huì)計(jì)理論仍需加深研究層次。這就需要會(huì)計(jì)界的專家學(xué)者在會(huì)計(jì)科目上進(jìn)行不同程度的創(chuàng)新，正確運(yùn)用貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合的方法，同時(shí)學(xué)習(xí)西方在貨幣計(jì)量上的先進(jìn)知識(shí)、先進(jìn)技能，使之適應(yīng)我國(guó)綠色會(huì)計(jì)在計(jì)量上的發(fā)展。例如國(guó)外使用的模糊數(shù)學(xué)法就非常適合如自然環(huán)境資源這樣復(fù)雜、模糊模塊的計(jì)量，我們可以進(jìn)行相關(guān)的借鑒。

(三)完善綠色會(huì)計(jì)信息披露

綠色會(huì)計(jì)信息披露與其他會(huì)計(jì)信息披露具有必然的差異性，處理綠色會(huì)計(jì)信息披露可靠性差的重點(diǎn)在于，具體部門(mén)須要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)公布相應(yīng)信息，在一定程度上增加企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的透明度，其他相關(guān)各部門(mén)在此過(guò)程中要做好協(xié)助工作。完善的綠色會(huì)計(jì)制度在一定程度上會(huì)提高企業(yè)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，大大控制污染的危害。完善綠色會(huì)計(jì)信息的最終理想目標(biāo)是使經(jīng)濟(jì)利益、環(huán)境利益達(dá)到雙贏的效果。

1.完善立法，強(qiáng)化執(zhí)法。處理綠色會(huì)計(jì)在信息披露方面存在的問(wèn)題，首要任務(wù)就是改革，建構(gòu)適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的方法。只要我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)制度有標(biāo)準(zhǔn)可尋，在信息披露上的漏洞就會(huì)無(wú)一不被填平，有了制度標(biāo)準(zhǔn)的存在，信息披露的可靠性即可瞬間增強(qiáng)，這是不容質(zhì)疑的。如果法律規(guī)定財(cái)務(wù)工作者在年底不只要上交企業(yè)本年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，另外還要在本年度財(cái)務(wù)報(bào)表的下方附加本年度的綠色會(huì)計(jì)報(bào)告，用以反映和監(jiān)督企業(yè)本年度環(huán)境保護(hù)工作的進(jìn)展?fàn)顩r，那么信息披露的可靠性就將大大增強(qiáng)。

2.加強(qiáng)社會(huì)和政府對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督。強(qiáng)化政府和社會(huì)其他會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督工作，使企業(yè)不再單純的站在自己的立場(chǎng)看問(wèn)題，改變企業(yè)信息披露所遵循的大事化小的處理方式，這樣才能保證綠色會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。除此之外，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)，對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面、真實(shí)的審查，這樣的信息才能令人信服，進(jìn)而達(dá)到強(qiáng)化綠色會(huì)計(jì)信息披露的目的。

3.樹(shù)立綠色文明理念、強(qiáng)化公眾的環(huán)保意識(shí)。我國(guó)未來(lái)綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要環(huán)境的支持，所以要樹(shù)立人們心中的環(huán)保意識(shí)，不能只看到眼下的經(jīng)濟(jì)利益，要有強(qiáng)烈的環(huán)境意識(shí)，才會(huì)在以后的工作中注意那些會(huì)破壞環(huán)境、污染環(huán)境的問(wèn)題，這樣才會(huì)使得企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益的最大化。每個(gè)公民都要信守綠色環(huán)保理念，為環(huán)境保護(hù)奉獻(xiàn)出自己的一份力量。

(四)彌補(bǔ)專業(yè)人才缺失漏洞

1.學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。想要全面認(rèn)識(shí)綠色會(huì)計(jì)這一學(xué)科，我認(rèn)為，我國(guó)政府、教育機(jī)構(gòu)應(yīng)積極派遣有關(guān)專家學(xué)者到國(guó)外學(xué)習(xí)交流先進(jìn)的綠色會(huì)計(jì)實(shí)施經(jīng)驗(yàn)。為我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的研究發(fā)展開(kāi)拓眼界，有助于更加深入地了解國(guó)外綠色會(huì)計(jì)從開(kāi)始研究到逐漸發(fā)展的過(guò)程中遇到的困難以及解決問(wèn)題的方式方法，方能為不遠(yuǎn)的將來(lái)我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施和發(fā)展做好準(zhǔn)備，以免在同一個(gè)地方犯錯(cuò)誤。

2.培養(yǎng)專業(yè)人才。培養(yǎng)綠色會(huì)計(jì)專業(yè)人員，要在大學(xué)的必修課或選修課中穿插綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)容，在老師的教學(xué)過(guò)程中，給同學(xué)們講授一些國(guó)外的先進(jìn)案例。企業(yè)在給新員工進(jìn)行職前培訓(xùn)的過(guò)程中，應(yīng)向新員工們普及綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)。從被吸引注意力轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)學(xué)習(xí)綠色會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)，提高會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)生的專業(yè)知識(shí)素質(zhì)，在全面實(shí)施之前取得綠色會(huì)計(jì)理論研究基礎(chǔ)的勝利。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自我教育。除了國(guó)家、政府給予會(huì)計(jì)人員出國(guó)深造的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)以外，自我教育是彌補(bǔ)專業(yè)會(huì)計(jì)人員缺失的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)提升形式的最高表現(xiàn)。培養(yǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的自我教育意識(shí)可以從兩方面做起。首先，要求會(huì)計(jì)人員提高自身會(huì)計(jì)專業(yè)技能，養(yǎng)成定期自我學(xué)習(xí)的好習(xí)慣，以求滿足工作崗位對(duì)專業(yè)技能的要求；其次要加強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)的學(xué)習(xí)，積極參加職業(yè)道德教育的培訓(xùn)，使企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德水平更上一層樓，盡量減少違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為發(fā)生，為綠色會(huì)計(jì)的推廣營(yíng)造公開(kāi)、公正、客觀的良好環(huán)境。

三、結(jié)束語(yǔ)

可以說(shuō)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)，就是要求企業(yè)把節(jié)約意識(shí)、愛(ài)惜環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展三者相結(jié)合，合理地運(yùn)用自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)促使生態(tài)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。在會(huì)計(jì)信息監(jiān)督方面，將政府的監(jiān)督、社會(huì)大眾的監(jiān)督、個(gè)人的監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，形成三位一體的有機(jī)體，促進(jìn)我國(guó)可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀的基本國(guó)策順利實(shí)施；同時(shí)我們要扭轉(zhuǎn)原先的舊觀點(diǎn)，逐漸形成生態(tài)文明觀和可持續(xù)發(fā)展的世界觀。我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施，若純抄襲外國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)肯定是行不通的，要從中國(guó)的生產(chǎn)實(shí)踐出發(fā)，循序漸進(jìn)、有條不紊的進(jìn)行，讓綠色會(huì)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展在全球經(jīng)濟(jì)史上留下濃墨重彩的一筆，中國(guó)綠色會(huì)計(jì)這一發(fā)展性的改革必將取得優(yōu)異的成績(jī)！

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