龐俊生

○廣西國有三門江林場(chǎng)

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的有效手段，理論方法和成功經(jīng)驗(yàn)已得到廣泛應(yīng)用和重視，國有林場(chǎng)也不例外。時(shí)下正值新舊會(huì)計(jì)年度交接之際，各單位財(cái)會(huì)人員又開始投入新的一年的全面預(yù)算編制審核忙碌時(shí)期。搞好全面預(yù)算，從具體環(huán)節(jié)入手很關(guān)鍵，只要能抓住企業(yè)存在的弱點(diǎn)，吸收別人的長處，對(duì)照查找自身的差距，針對(duì)性解決不足，預(yù)算管理的優(yōu)越性就能得到充分發(fā)揮。

一、國有林場(chǎng)全面預(yù)算管理常見通病

長期以來國有林場(chǎng)預(yù)算編制和執(zhí)行存在的不足都不外乎以下六個(gè)方面：

1.本位思想嚴(yán)重。主要表現(xiàn)在爭預(yù)算、爭資源，特別是釆取總場(chǎng)一級(jí)管理分場(chǎng)二級(jí)核算模式的國有林場(chǎng)最為突出，對(duì)涉及本核算單位本核算部門的指標(biāo)就寬松軟，對(duì)別的單位部門相關(guān)指標(biāo)就嚴(yán)緊硬，使得內(nèi)部各關(guān)聯(lián)單位之間不協(xié)調(diào)，配合不默契，部門局部利益大于林場(chǎng)全局利益，從而拖預(yù)算執(zhí)行的后腿。

2.主次不分，不全面。對(duì)容易完成的次要指標(biāo)編制時(shí)就多上表，對(duì)難度較大的項(xiàng)目就少編少列，避重就輕。審核把關(guān)時(shí)又往往只關(guān)注主要指標(biāo)，忽視關(guān)聯(lián)指標(biāo)，缺乏整體性，經(jīng)常出現(xiàn)漏項(xiàng)，致使預(yù)算外現(xiàn)象嚴(yán)重。有時(shí)甚至故意隱瞞收入， 虛高支出金額，經(jīng)常性項(xiàng)下開支以打追加預(yù)算報(bào)告的方式蒙混過關(guān)。

3.思想認(rèn)識(shí)有偏差。誤以為全面預(yù)算管理是領(lǐng)導(dǎo)該操心的事，是業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員的事，與已無關(guān)。林場(chǎng)內(nèi)不少管理人員還認(rèn)為全面預(yù)算是財(cái)務(wù)部門在設(shè)關(guān)卡，用預(yù)算管理的手段卡人、卡財(cái)、卡物，沒有認(rèn)清全面預(yù)算是需要全員參與的。

4.預(yù)算編制和落實(shí)時(shí)效性差。表現(xiàn)在不及時(shí)下達(dá)分解考核指標(biāo)，經(jīng)常拖拉延遲，有時(shí)會(huì)計(jì)年度時(shí)間過半了考核目標(biāo)還貫徹不下去，扯皮推責(zé)?？己酥笜?biāo)下達(dá)后忽略定期梳理存在的問題，不能及時(shí)查缺補(bǔ)漏，亡羊補(bǔ)牢，年末才臨時(shí)抱佛腳，這一現(xiàn)象最為普遍。

5.考核評(píng)價(jià)評(píng)分的方法流于形式，不具有實(shí)質(zhì)性，只及表不及里，定性不準(zhǔn)量化不足。如“收入損益”指標(biāo)、“成本費(fèi)用”指標(biāo)、“任務(wù)量”指標(biāo)、“現(xiàn)金流出流入量”等關(guān)鍵性指標(biāo)與績效不直接掛鉤，相應(yīng)的獎(jiǎng)罰與責(zé)任不鏈接匹配，以致執(zhí)行不力，調(diào)動(dòng)不起貫徹落實(shí)預(yù)算的積極性。

6.預(yù)算技術(shù)參數(shù)與實(shí)際脫節(jié)。如定崗、定員、定編、定額、定量、定單價(jià)等各個(gè)要素隨意性偏大，甚至閉門造車主觀認(rèn)定，不做科學(xué)測(cè)算修訂，偏離實(shí)際，導(dǎo)致預(yù)算與現(xiàn)實(shí)差異過大，不切合實(shí)際，執(zhí)行難，造成預(yù)算執(zhí)行過程打折扣，不斷追加預(yù)算，剛性約束不力，加上作業(yè)技術(shù)操作規(guī)程隨意變更改動(dòng)，任務(wù)沒有層層分解落實(shí)，責(zé)任界線沒有明確分清，稍受不利因素影響，一紙追加預(yù)算報(bào)告就擊破考核所設(shè)定的條件，最后預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性得不到體現(xiàn)。

二、國有林場(chǎng)優(yōu)化預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

針對(duì)國有林場(chǎng)預(yù)算編制存在的通病和執(zhí)行力不到位的問題，結(jié)合改革后國有林場(chǎng)經(jīng)管管理主要以十九大提出的生態(tài)文明建設(shè)為重點(diǎn)的實(shí)際，優(yōu)化國有林場(chǎng)的預(yù)算管理應(yīng)抓好以下四個(gè)主要環(huán)節(jié)：

1.抓好“三下”環(huán)節(jié)。編制全面預(yù)算通常是“三上三下”，實(shí)踐證明先下后上最接地氣，先上后下容易脫離實(shí)際?，F(xiàn)在不少單位操作過程是先由主管職能部門草擬編列預(yù)算，即先上，再轉(zhuǎn)二級(jí)核算單位修改，即后下，結(jié)果是下一層依賴上一層，聯(lián)動(dòng)不起來。實(shí)際上，二級(jí)核算單位對(duì)本身年度中需要解決什么重點(diǎn)問題，生產(chǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在哪里，管理的關(guān)鍵點(diǎn)在哪個(gè)環(huán)節(jié)，人員布局和成本費(fèi)用的合理安排等最清楚。由先下這一環(huán)節(jié)著手，最能體現(xiàn)預(yù)算意圖。然后匯總再由主管職能部門把關(guān)，按照全局的思路作調(diào)整完善，這樣的預(yù)算編起來既符合實(shí)際，也容易落實(shí)，能夠抓住關(guān)鍵點(diǎn)，有針對(duì)性。但編列預(yù)算時(shí)各單位不太重視三下環(huán)節(jié)，將預(yù)算編制工作全部推給財(cái)務(wù)部門，對(duì)新會(huì)計(jì)年度的目標(biāo)和項(xiàng)目規(guī)劃缺乏認(rèn)真通盤思考，而單靠上級(jí)部門指導(dǎo)性意見，使預(yù)算的編制不能緊密結(jié)合本單位實(shí)際情況。所以國有林場(chǎng)預(yù)算管理抓好三下基礎(chǔ)環(huán)節(jié)對(duì)優(yōu)化編制全面預(yù)算十分關(guān)鍵，起著事半功倍的效果。

2.完善“六定”標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算管理第一道關(guān)離不開“標(biāo)準(zhǔn)尺”，定好這把尺，預(yù)算編制就有據(jù)可循;用好這把尺，預(yù)算執(zhí)行就有序推進(jìn); 管好這把尺，預(yù)算考評(píng)就有定量定性標(biāo)桿。這把尺定得過高，目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，就會(huì)挫傷全員參與管理的積極性和主動(dòng)性，反之定得過低，就會(huì)影響林場(chǎng)的穩(wěn)步發(fā)展。各林場(chǎng)的實(shí)際情況不同，標(biāo)準(zhǔn)尺的制定必須與自身的實(shí)際情況相符，這就必須摸清自家的底細(xì)。一是要定好操作規(guī)程標(biāo)準(zhǔn)，明確工序作業(yè)流程和技術(shù)指標(biāo)。如整地規(guī)格、造林密度、撫育次數(shù)、作業(yè)方式、伐區(qū)造材和集運(yùn)規(guī)則等，健全整套內(nèi)部各項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)操作規(guī)范。二是要定好質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。如合格率返工率指標(biāo)、等級(jí)歸類劃分以及各工序工段驗(yàn)收細(xì)則辦法等，為預(yù)算執(zhí)行把控資金支付結(jié)算關(guān)。三是要定好用工標(biāo)準(zhǔn)。遵循國有林場(chǎng)改革方案科學(xué)定崗定員定編，按勞動(dòng)法規(guī)合理測(cè)算總用工量和單項(xiàng)用工量，修訂好計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資等人力資源用工制度。四是要定好開支額度標(biāo)準(zhǔn)，特別是非生產(chǎn)性開支期間費(fèi)用以及內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)偡峙浞绞剑瑒澢遑?zé)任界限，簡化操作。管理費(fèi)用開支起點(diǎn)要一致，單項(xiàng)單類開支定額指標(biāo)要統(tǒng)一，理清正常與特殊區(qū)別差異。五是要定好耗用定額標(biāo)準(zhǔn)。各項(xiàng)生產(chǎn)工序耗用何種原材料輔料，采購標(biāo)準(zhǔn)、出入庫驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量，都必須逐項(xiàng)明確編列。六是要定好結(jié)算單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。比如二級(jí)核算單位之間相互提供關(guān)聯(lián)產(chǎn)品、關(guān)聯(lián)勞務(wù)的內(nèi)部結(jié)算價(jià)，產(chǎn)品外銷單價(jià)、原材料采購價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)率及運(yùn)輸過程中標(biāo)準(zhǔn)損耗率等。

3.扎緊“預(yù)算外”口子。通常年度預(yù)算資金是通過反復(fù)測(cè)算后才統(tǒng)籌分配，保重點(diǎn)，堵缺口，以確保有節(jié)有序有度。如果林場(chǎng)年度所有收支項(xiàng)目都能完整地納入預(yù)算資金內(nèi)，當(dāng)年執(zhí)行預(yù)算時(shí)各項(xiàng)指標(biāo)往往會(huì)很順利地實(shí)現(xiàn)，反之不僅不順暢，各種矛盾還會(huì)層出不窮，年度目標(biāo)被打折扣。預(yù)算執(zhí)行過程中最怕預(yù)算外支出項(xiàng)目擠入預(yù)算內(nèi)。預(yù)算外項(xiàng)目流出資金最影響全局計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)在編制預(yù)算的基本原則是“量入為出”、“量力而行”，主要以營業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量、經(jīng)營損益、資本性支出為中樞，通過平衡預(yù)算來做資金方面的安排。一旦預(yù)算外資金過多過重，編外支出項(xiàng)目無序擠入甚至大額占用預(yù)算內(nèi)資金，打破有效的平衡，資金就往往出現(xiàn)斷鏈，預(yù)算的作用就失效，運(yùn)行規(guī)則就被打破，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營不能正常開展，管理失序，危機(jī)頻現(xiàn)，后果不堪設(shè)想，所以時(shí)時(shí)刻刻都要把好預(yù)算外關(guān)口。通常，執(zhí)行年度預(yù)算的經(jīng)驗(yàn)是采取前緊后松的方式，預(yù)算調(diào)整時(shí)間放在第三季度末，測(cè)算資金流量后才作適當(dāng)安排，有針對(duì)性地重點(diǎn)調(diào)整急需解決的關(guān)鍵難點(diǎn)，一般不輕易更改變動(dòng)，且把好追加報(bào)告關(guān)。

4.檢查考核制度化。每年自治區(qū)直屬國有林場(chǎng)都把預(yù)算執(zhí)行任務(wù)納入簽訂目標(biāo)責(zé)任狀去考核，林場(chǎng)內(nèi)部還逐級(jí)分解到各分場(chǎng)，這一做法效果良好，很值得總結(jié)借鑒。但各林場(chǎng)期中預(yù)算檢查環(huán)節(jié)普遍跟不上，這一點(diǎn)需要加強(qiáng)。自治區(qū)林業(yè)主管部門開展上半年預(yù)算執(zhí)行情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，不少單位上半年責(zé)任目標(biāo)完成數(shù)量只是估計(jì)數(shù)，核算滯后，半年報(bào)不能及時(shí)報(bào)出。不少林場(chǎng)內(nèi)部二級(jí)核算單位對(duì)全面預(yù)算仍不當(dāng)一回事。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，存在此類狀況的往往都是考評(píng)沒有跟上，干部職工的工作熱情和積極性普遍調(diào)動(dòng)不起來的林場(chǎng)。這些國有林場(chǎng)預(yù)算執(zhí)行中獎(jiǎng)罰考核考評(píng)方式不合理，考核指標(biāo)和考評(píng)方式經(jīng)常反復(fù)更改變動(dòng)，沒有做到制度化，工作任務(wù)做得多與工作任務(wù)做得少報(bào)酬一樣，吃大鍋飯，做得越多錯(cuò)得越多，被扣罰就越多，損傷了大家的積極性。而全面預(yù)算編制執(zhí)行很出色到位的林場(chǎng)，其共同特點(diǎn)是檢查考核常態(tài)化，獎(jiǎng)懲辦法與預(yù)算指標(biāo)直接匹配對(duì)應(yīng)掛勾，并通過職代會(huì)表決形式確定為林場(chǎng)經(jīng)營管理方案，形成制度，常年長抓不懈，逐年鞏固完善。他們的做法普遍都將單項(xiàng)任務(wù)完成率提成、年度增收節(jié)支提成、超額利潤提成、超生產(chǎn)任務(wù)量提成、超經(jīng)營收入提成、森林蓄積增長量提成、降低火災(zāi)病蟲害發(fā)生率和林地保有率等指標(biāo)與預(yù)算執(zhí)行效果掛勾考評(píng)，分解到二級(jí)核算單位，獎(jiǎng)勵(lì)績效工資的發(fā)放以各項(xiàng)提成的計(jì)算結(jié)果為考核發(fā)放依據(jù)，改變?nèi)巳硕伎梢云骄I(lǐng)取獎(jiǎng)勵(lì)績效工資的做法。在上級(jí)部門下達(dá)獎(jiǎng)勵(lì)績效工資總量不變的情況下，允許多領(lǐng)，也允許領(lǐng)不到，并將分配主動(dòng)權(quán)交給各二級(jí)核算單位，只需報(bào)備，總場(chǎng)不干涉，徹底打破平均主義。釆用這一考評(píng)方式的林場(chǎng)，年度各單位各部門與場(chǎng)長直接簽訂目標(biāo)責(zé)任狀，形成制度化，檢查考評(píng)常態(tài)化，有效地推進(jìn)了全面預(yù)算管理持續(xù)廣泛深入開展，林場(chǎng)經(jīng)營管理水平不斷提升，也激發(fā)了廣大干部職工積極參與經(jīng)營管理的主動(dòng)性。