喬延芹　徐建林　馬靜萍　嵇琳

【摘 要】隨著教育事業(yè)快速發(fā)展，高校管理層對會計信息的需求不斷增加。盡管高校按照會計準(zhǔn)則要求定期提供標(biāo)準(zhǔn)化的外部會計報表，但在高校內(nèi)部管理過程中，外部報表提供的信息已經(jīng)不能滿足管理層的需求，因此需要通過內(nèi)部報表提供更多個性化的財務(wù)信息。所以如何設(shè)計科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部報表以滿足內(nèi)部財務(wù)管理的需要顯得日益迫切。本文充分利用現(xiàn)有的各類報表，針對普通高校的實際情況，以XX學(xué)院為例，從編制高校內(nèi)部會計報表的作用入手，首先梳理了高校內(nèi)部會計報表體系，接著對高校內(nèi)部會計報表進(jìn)行了實例分析和探討，以期通過定期編制內(nèi)部報表為高校管理者提供有效的預(yù)決策依據(jù)，并進(jìn)一步推進(jìn)管理會計在高校的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】高校；內(nèi)部會計報表；報表應(yīng)用

高校內(nèi)部報表是指以高校日常會計核算為依據(jù)，根據(jù)內(nèi)部財務(wù)管理的需要及學(xué)校內(nèi)部會計信息使用者的要求，定期或不定期地對日常核算資料進(jìn)行加工整理，編制而成的各種會計報表。與外部報表相比，內(nèi)部報表最大的特點是靈活性、針對性強(qiáng)，其種類、格式、內(nèi)容可根據(jù)需要進(jìn)行設(shè)計。

1 編制高校內(nèi)部報表的作用

高校財務(wù)會計的一個重要職能是向高校會計信息使用者提供決策有用的信息，這些信息一方面通過損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量三大對外會計報表加以反映的；另一方面為了滿足高校內(nèi)部經(jīng)營管理的需求，需要編制內(nèi)部報表，用以反映高校財務(wù)狀況和收支情況。內(nèi)部會計報表的作用主要有以下三點：

1.1 利用內(nèi)部報表及時掌握高校財務(wù)狀況，有利于加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度

高校實行全面預(yù)算管理，預(yù)算的剛性特點要求高校管理者重視預(yù)算管理，明確控制目標(biāo)。通過編制內(nèi)部報表，定期對比實際數(shù)與預(yù)算數(shù)差異，科學(xué)分析和預(yù)測預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，及時查找原因，尋求對策，有利于加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。

1.2 利用內(nèi)部報表，降低高校的財務(wù)風(fēng)險，提高資金使用效益

現(xiàn)階段，單一的教育事業(yè)支出分析，已很難客觀評價高校財務(wù)的狀況，因此，編制以反映高?；I資、資金運用和預(yù)決算管理為主要內(nèi)容的內(nèi)部報表，利用內(nèi)部報表有針對性的披露高校財務(wù)信息，有利于及時反映高校的財務(wù)風(fēng)險指數(shù)，合理控制高校的舉債規(guī)模，從而降低高校的財務(wù)風(fēng)險，提高資金使用效益。

1.3 利用內(nèi)部報表，為高校管理層提供加強(qiáng)管理的重要依據(jù)

編制內(nèi)部報表既可以統(tǒng)計分析已發(fā)生的會計事項，也可以預(yù)測或預(yù)算未來的會計事項，還可以檢查高校的管理控制手段是否有效、檢查各項費用是否得到控制、檢查各項投資是否落實；因此，利用內(nèi)部報表，能及時反饋財務(wù)狀況，定期為高校管理者提供預(yù)測、決策和管理控制的依據(jù)，有利于高校管理層合理安排財務(wù)支出。

2 高校內(nèi)部報表體系

新《高校會計制度》規(guī)定：高校內(nèi)部會計報表體系不是一成不變的，財務(wù)部門可根據(jù)高校發(fā)展戰(zhàn)略及管理者的需求而不斷地調(diào)整報表內(nèi)容，可以根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化而靈活的進(jìn)行調(diào)整， 以便為信息使用者提供及時、相關(guān)、可靠的信息。也可以根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少及重要性原則而編制月報、季報、年報。依據(jù)高校的具體情況和管理者的實際需要，高校內(nèi)部報表主要包括三類：

2.1 預(yù)算管理表

預(yù)算管理表是高校最基本的內(nèi)部會計報表，包括年度預(yù)算表、預(yù)算收支執(zhí)行情況表等。編制預(yù)算管理表的目的一是反映預(yù)算的編制是否合理；二是反映高校的收入計劃和支出安排是否按預(yù)定的目標(biāo)完成以及完成的效果、質(zhì)量如何。一般該表橫向各行依次列示高校的主要收人或支出項目，縱向各欄則分別列示各收支項目的預(yù)算數(shù)、實際發(fā)生數(shù)以及預(yù)算數(shù)與實際數(shù)的比較情況。

2.2 財務(wù)狀況表

財務(wù)狀況表是綜合反映高校財務(wù)運行狀況的內(nèi)部報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收人項目結(jié)構(gòu)分析表、支出項目結(jié)構(gòu)分析表。通過對資金的來源與資金分配進(jìn)行系統(tǒng)的分析，可以了解高校辦學(xué)經(jīng)費的收支結(jié)構(gòu)，把握辦學(xué)資金的投入重點和高校發(fā)展方向，便于管理者及時了解高校的財務(wù)狀況。

2.3 專項分析報表

專項分析報表是高校對特定專項進(jìn)行分析的內(nèi)部報表。包括對外投資分析表、業(yè)績考核評價表等。此類表也可以把有些重點項目和特殊項目進(jìn)行單獨列示，便于管理者進(jìn)行重點分析。 各?？筛鶕?jù)自身的實際需求選擇和使用，并細(xì)化相關(guān)的統(tǒng)計和分析指標(biāo)。

3 XX學(xué)院內(nèi)部報表實例

XX學(xué)院為全額撥款事業(yè)單位，現(xiàn)有教職工845人，離退休人員210人，在校生人數(shù)為11571人。2016年預(yù)算總收入16500萬元，其中安排人員支出12500萬元，占總收入的75%，業(yè)務(wù)類支出2660萬元，按“以收定支”原則，日常公用經(jīng)費支出只能列支1340萬元，僅占總收入的9%；面對捉襟見肘的財務(wù)狀況，該校財務(wù)管理如履薄冰，資金安排稍有疏忽，就可能導(dǎo)致資金鏈斷裂。

如何提高資金的使用效益，保證學(xué)校正常運轉(zhuǎn)是該校的首要問題。針對這種狀況，財務(wù)處設(shè)計了收支計劃表、資金收支余表和事業(yè)支出明細(xì)表三張內(nèi)部報表。通過內(nèi)部報表傳達(dá)的財務(wù)信息，為管理層及時掌握學(xué)校財務(wù)狀況，合理安排各項事宜提供依據(jù)，從而確保學(xué)院各項工作的正常運轉(zhuǎn)。

3.1 收支計劃表

收支計劃表是季報表，在每個季度開始前完成編報。該報表一是將年度預(yù)算按季度進(jìn)行分解，二是估算期間各種代收代付和往來賬項的金額，盡可能實現(xiàn)“早收晚付”，增加高校浮游現(xiàn)金總量，最大限度提高資金利用率。收支計劃表包括季度收入預(yù)算和季度支出預(yù)算兩項。此表按著“以收定支”的原則，提前安排當(dāng)季支出，目的在于確保高校資金“應(yīng)收盡收”，嚴(yán)格控制無預(yù)算支出，該表主要列示期初余額、應(yīng)收項目及金額、應(yīng)付項目及金額和期末余額，具體內(nèi)容如表1所示。

除正常的支出外，第3季度應(yīng)安排的大額資金支出一是新生軍訓(xùn)、購買生活用品及教材等需400萬元；二是有3000萬元銀行貸款到期；三是中秋節(jié)要支付1100萬元工程款，為滿足以上需求，本季度最少應(yīng)取得銀行貸款3000萬元。

3.2 資金收支余表

資金收支余表按月編制，通過分析填列當(dāng)月“資金來源”和“資金運用”，全面反映高校資金運轉(zhuǎn)情況，讓報表使用者明白學(xué)?！百Y金從哪里來的，用到哪里去了？”，月初結(jié)存了多少資金，月末還有多少可支配資金，其實質(zhì)是簡易的現(xiàn)金流量表。通過編制資金收支余表，可以使管理者及時掌握學(xué)校年度預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度，分析資金的使用效率，便于發(fā)現(xiàn)學(xué)校管理存在的問題、及時采取應(yīng)對措施，具體內(nèi)容如表2 所示。

從財務(wù)狀況分析：隨新學(xué)期開始，預(yù)計增加代收費650萬元，校園卡充值270萬元，可以緩解財務(wù)壓力。預(yù)計資金來源3711萬元，能夠按時償還到期貸款，并支付部分工程欠款。財務(wù)狀況有所好轉(zhuǎn)，但資金依然緊張；從預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度分析：財政補(bǔ)助收入達(dá)到109% ，含年中財政增撥的1160萬元生均獎補(bǔ)資金；日常公用支出和實驗室建設(shè)支出進(jìn)度分別為51%和61%，需要加快執(zhí)行進(jìn)度。

3.3 事業(yè)支出明細(xì)表

事業(yè)支出明細(xì)表按月編報，是反映高校每月發(fā)生的支出費用及其構(gòu)成情況的報表。利用該表可以分析高校事業(yè)支出的構(gòu)成及其增減變動情況，考核各項事業(yè)支出的預(yù)算執(zhí)行情況，便于管理者了解高校資金的支出結(jié)構(gòu)，統(tǒng)籌安排資金的投入方向，既加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，又充分保障高校各項事務(wù)的正常運轉(zhuǎn)。該表主要列示支出的項目名稱、預(yù)算金額、累計金額、本期金額和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，具體內(nèi)容如表3 所示。

從事業(yè)支出構(gòu)成分析：9月份人員支出887萬元，占總支出的45%，債務(wù)還本付息支出748萬元，占總支出的48%；商品和服務(wù)支出330萬元，占總支出的13%。可以看出本月事業(yè)支出中人員支出占比偏高，債務(wù)負(fù)擔(dān)過重。

4 結(jié)語

高校內(nèi)部會計報表的設(shè)計是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，設(shè)計表格既要符合《新高校會計制度》的要求，又要結(jié)合高校的實際情況，避免“高、大、上”力爭做到通俗易懂、簡潔實用，因此高校財務(wù)工作者任重而道遠(yuǎn)，構(gòu)建完善的內(nèi)部報表體系，需要大家理論結(jié)合實際，在工作中不斷思考、探索和創(chuàng)新，也需要高校管理層積極參與其中，只有這樣，才能使高校內(nèi)部會計報表體系不斷創(chuàng)新和發(fā)展，并進(jìn)一步推進(jìn)管理會計在高校的應(yīng)用。

【參考文獻(xiàn)】

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[責(zé)任編輯：朱麗娜]