耿建新++李志堅(jiān)++胡天雨++唐潔瓏

【摘 要】 “探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”的要求提出以來，中央先后制定多項(xiàng)政策文件，旨在持續(xù)推動(dòng)這一工作。隨著呼倫貝爾等五地試點(diǎn)的開展，對(duì)該問題的研究已經(jīng)開始從單純理論探討深入到具體實(shí)踐當(dāng)中。課題組對(duì)國內(nèi)自然資源資產(chǎn)平衡表編制領(lǐng)域的觀點(diǎn)和實(shí)踐進(jìn)行了梳理，表明了對(duì)報(bào)表設(shè)計(jì)、報(bào)表平衡關(guān)系、報(bào)表編制目的等問題的看法。在此基礎(chǔ)上，課題組提出了兩種可能的報(bào)表編制方案，并在比較分析后確定以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為工作起點(diǎn)、根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)需求自行設(shè)計(jì)調(diào)查問卷、利用調(diào)查問卷直接獲取基層數(shù)據(jù)的方案更為合適。由此，本課題選取寧夏回族自治區(qū)永寧縣為研究區(qū)域，通過問卷調(diào)查收集數(shù)據(jù)的方式，嘗試填制了為該縣設(shè)計(jì)的土地資源、水資源資產(chǎn)平衡表，并針對(duì)現(xiàn)有成果的不足之處提出了下一步的工作設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】 自然資源資產(chǎn)平衡表； 土地資源資產(chǎn)平衡表； 水資源資產(chǎn)平衡表

【中圖分類號(hào)】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）05-0009-17

一、引言

黨的十八屆三中全會(huì)提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”要求[1]后，中央先后發(fā)布了《關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見》《生態(tài)文明體制改革總體方案》《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案》，將這一任務(wù)明確和細(xì)化[2-4]。一方面，隨著呼倫貝爾等五地試點(diǎn)的開展，探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)入了在實(shí)踐中攻堅(jiān)克難的階段；另一方面，為了盡快彌補(bǔ)我國在相關(guān)領(lǐng)域的理論和實(shí)踐短板，從環(huán)境保護(hù)部、國家統(tǒng)計(jì)局、審計(jì)署等國家機(jī)關(guān)到中科院、社科院、環(huán)規(guī)院等研究機(jī)構(gòu)，開展了多種多樣的合作項(xiàng)目和科研課題，并為此投入了可觀的資源。一時(shí)之間，針對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的討論和研究層出不窮，頗有“百家爭鳴”之勢。

從“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”這個(gè)名詞誕生起，我們就對(duì)這一領(lǐng)域投入了大量心血，并先后在《會(huì)計(jì)之友》等期刊提出了多項(xiàng)有力度的研究觀點(diǎn)。作為由高校教師和研究生組成的團(tuán)隊(duì)，我們所能獲得的支持、調(diào)用的資源與國家機(jī)關(guān)、研究機(jī)構(gòu)無法相提并論，研究成果也難以向社會(huì)大眾廣泛宣傳、引發(fā)關(guān)注，這曾令我們備感壓力；然而，作為見證相關(guān)研究從少人問津到炙手可熱全過程的科研工作者，我們能夠體會(huì)這一研究的重要意義，這也正是撰寫本文的直接動(dòng)力。

在此之前，本文作者團(tuán)隊(duì)曾與北京市統(tǒng)計(jì)局、北京市審計(jì)局和北京市豐臺(tái)區(qū)政府等單位合作，將自己的理論研究成果付諸實(shí)踐，嘗試編制土地資源、水資源資產(chǎn)平衡表。在這一過程中，我們深刻體會(huì)到了獲取編表所需數(shù)據(jù)的難度。由于我國自然資源管理體制存在比較明顯的職能分散和條塊分割問題，加之研究團(tuán)隊(duì)難以接觸許多重要資料，編表過程頗費(fèi)周折。盡管如此，我們依然堅(jiān)持了下來，不僅設(shè)計(jì)了適合我國情況的土地資源、水資源資產(chǎn)平衡表，還盡力整理可得的數(shù)據(jù)，初步完成了表格的填制，得到了合作單位的肯定。經(jīng)過這些探索和嘗試，在獲得許多寶貴經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也對(duì)自己先前的研究觀點(diǎn)有了更加充足的信心。

在進(jìn)行本文撰寫之時(shí)，我們已經(jīng)具備了可觀的研究基礎(chǔ)。通過兩年多的反復(fù)研究、思考和實(shí)踐，研究團(tuán)隊(duì)完成了大量的文獻(xiàn)和數(shù)據(jù)整理工作，對(duì)一些重要問題也有了較為成熟的看法。例如，所謂自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，其實(shí)并不能包含負(fù)債要素，實(shí)質(zhì)上是自然資源資產(chǎn)平衡表；聯(lián)合國環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系（SEEA）和澳大利亞環(huán)境經(jīng)濟(jì)賬戶是目前編制自然資源資產(chǎn)平衡表時(shí)最具借鑒價(jià)值的資料[5-7]；根據(jù)我國國情，較為可行的工作思路是從土、水兩類自然資源入手，從基層數(shù)據(jù)收集和報(bào)表編制做起，向上層層匯總形成全國報(bào)表，如此等等。此次研究，可以說是對(duì)之前所有積累的一次綜合運(yùn)用。本文選定寧夏永寧縣為研究區(qū)域，通過問卷調(diào)查收集基層數(shù)據(jù)，以填制為該縣設(shè)計(jì)的土地資源、水資源資產(chǎn)平衡表。經(jīng)過分析后認(rèn)為，編制自然資源資產(chǎn)平衡表的基本目的是摸清“家底”，若從鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層入手展開工作，獲取數(shù)據(jù)方便直接且更為準(zhǔn)確，通過合并多個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的數(shù)據(jù)，縣級(jí)報(bào)表自然水到渠成。永寧縣的研究提供了實(shí)踐這一想法的寶貴機(jī)會(huì)，而這也正是本文的意義所在。

二、我國編制自然資源資產(chǎn)平衡表的現(xiàn)狀分析

（一）自然資源資產(chǎn)平衡表的編制理論

黨的十八屆三中全會(huì)首次提出了“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”的概念，筆者認(rèn)為“自然資源負(fù)債”這一要素并不存在，不應(yīng)確認(rèn)。由此，根據(jù)國際上的權(quán)威指南以及現(xiàn)有的相關(guān)實(shí)踐提出“自然資源資產(chǎn)平衡表”的概念。但是，從目前學(xué)術(shù)界的探討來看，大多數(shù)學(xué)者仍然秉持“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”的理念，且提出了一系列有關(guān)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制理論。

胡文龍和史丹[8]以國民賬戶體系（SNA 2008）、環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系（SEEA 2012）以及DPSIR理論模型為基礎(chǔ)，提出了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制框架。他們認(rèn)為自然資源負(fù)債作為人類因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任，必須確認(rèn)；整個(gè)表格應(yīng)遵循“自然資源資產(chǎn)=自然資源負(fù)債+自然資源凈資產(chǎn)”的平衡關(guān)系。陳艷利等[9]對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)和關(guān)鍵概念進(jìn)行了分析，同樣提出了表格的編制框架。在他們列示的表格框架中，仍遵循“自然資源資產(chǎn)=自然資源負(fù)債+自然資源凈資產(chǎn)”的平衡關(guān)系，自然資源負(fù)債被認(rèn)為是資源與環(huán)境的恢復(fù)成本。黃溶冰和趙謙[10]則提出將自然資源資產(chǎn)和自然資源負(fù)債先分開核算，再合并成自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。自然資源資產(chǎn)方面，其提出應(yīng)該核算自然資源資產(chǎn)的存量及其變化，遵循“期初存量+本期增加量-本期減少量=期末存量”的平衡關(guān)系；自然資源負(fù)債方面，其提出核算自然資源質(zhì)量的變化，從耗減和退化兩個(gè)方面進(jìn)行分析。當(dāng)完成這兩個(gè)表格后，再將自然資源資產(chǎn)與自然資源負(fù)債組合成自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。

以上綜述是目前學(xué)術(shù)界在自然資產(chǎn)負(fù)債表的編制理論方面比較有代表性的觀點(diǎn)。從負(fù)債、環(huán)境負(fù)債、自然資源負(fù)債的由來及定義出發(fā)，根據(jù)法學(xué)理論以及國際上有關(guān)自然資源核算的權(quán)威指南，我們一再強(qiáng)調(diào)自然資源負(fù)債實(shí)際并不存在確認(rèn)基礎(chǔ)[11-12]，原因在于：

1.對(duì)于一國或一片區(qū)域來說，并不見得存在對(duì)自然資源產(chǎn)權(quán)的明確劃分，也不存在資源間的借貸。因此，一般所述的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際應(yīng)該核算其擁有的自然資源存量、變化量以及流轉(zhuǎn)情況，將人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任或者環(huán)境恢復(fù)成本作為自然資源負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)實(shí)際是混淆了環(huán)境負(fù)債和自然資源負(fù)債的概念。將自然資源的質(zhì)量退化作為自然資源負(fù)債更是沒有理論基礎(chǔ)，其在核算單位上就無法與自然資源資產(chǎn)保持一致。毋庸置疑，沒有明確的債權(quán)人和債務(wù)人，沒有明確的償債時(shí)間和清償標(biāo)的，只能是本“良心賬”，遑論編制成型的表格。

2.平衡關(guān)系的邏輯問題。由于自然資源負(fù)債這一要素不能確認(rèn)，就不應(yīng)有“自然資源資產(chǎn)=自然資源負(fù)債+自然資源凈資產(chǎn)”的平衡關(guān)系；自然資源的核算只能是反映其存量和流量的情況。單就存量來說，在登記個(gè)別資產(chǎn)賬戶時(shí)需遵循的“期初存量+本期增加量-本期減少量=期末存量”公式，只是賬戶的結(jié)構(gòu)，很難說是資產(chǎn)賬戶體系整體的平衡關(guān)系；另一方面，就流量來說，表格遵循“自然資源供給=自然資源使用”才是實(shí)實(shí)在在的平衡關(guān)系，體現(xiàn)的是復(fù)式記賬的原理。

3.自然資源資產(chǎn)平衡表編制理論的統(tǒng)一問題。目前學(xué)術(shù)界尚未形成一致的編制理論，盡管國際上有權(quán)威的指南和相關(guān)實(shí)踐可以借鑒，學(xué)術(shù)界仍然在為自然資源資產(chǎn)平衡表的學(xué)科屬性以及編制框架各執(zhí)一詞。編制框架的分歧前已述及，在學(xué)科屬性上，有的學(xué)者認(rèn)為這屬于統(tǒng)計(jì)學(xué)范疇，因?yàn)槟壳笆墙y(tǒng)計(jì)部門在負(fù)責(zé)相關(guān)工作；有的則認(rèn)為這屬于環(huán)境學(xué)范疇，因?yàn)樯婕百Y源環(huán)境的核算；有的認(rèn)為這屬于會(huì)計(jì)學(xué)范疇，因?yàn)檫\(yùn)用了會(huì)計(jì)的核算理論。劉明輝和孫冀萍[13]曾就“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”的學(xué)科屬性進(jìn)行分析，認(rèn)為其屬于統(tǒng)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等學(xué)科的交叉地帶，屬于交叉應(yīng)用學(xué)科。我們基本認(rèn)同其說法，即自然資源資產(chǎn)平衡表運(yùn)用的是會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論，但是需要統(tǒng)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等學(xué)科的專家和實(shí)務(wù)工作者通力合作，共同為表格的編制貢獻(xiàn)力量。

（二）自然資源資產(chǎn)平衡表編制實(shí)踐

雖然在理論上還未形成一致的編制指導(dǎo)，但在實(shí)務(wù)中，國家層面或者地方層面都在進(jìn)行自然資源資產(chǎn)平衡表的編制試點(diǎn)。2015年11月，國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案》，決定選取呼倫貝爾、湖州、婁底、赤水以及延安幾個(gè)地區(qū)進(jìn)行表格編制的試點(diǎn)。根據(jù)安排，各地應(yīng)在2016年提交相關(guān)的試點(diǎn)方案，并在2018年前編制出成型的表格。目前，相關(guān)試點(diǎn)正在進(jìn)行。我們有幸獲得了國家統(tǒng)計(jì)局編制的《自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試編制度》文件。在此制度的最終稿中，國家統(tǒng)計(jì)局設(shè)置了土地、林木以及水資源方面的資產(chǎn)賬戶。表格雖統(tǒng)稱為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，但是未見自然資源負(fù)債這一要素的任何蹤跡。此外，所有表格均遵循“期初存量+本期增加量-本期減少量=期末存量”的關(guān)系進(jìn)行編制，即僅核算幾種資源的存量及其變動(dòng)情況，未核算相關(guān)的流量情況。

除了國家層面的推動(dòng)，地方層面也相應(yīng)自行進(jìn)行自然資源負(fù)債表的編制試點(diǎn)。例如，河北省承德市聯(lián)合中科院地理研究所編制并發(fā)布了《2010—2013年自然資源資產(chǎn)負(fù)債表》，成為我國第一個(gè)發(fā)布自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的地區(qū)。在新聞發(fā)布會(huì)上，相關(guān)專家和領(lǐng)導(dǎo)發(fā)布了承德市的自然資源資產(chǎn)總量、自然資源負(fù)債總量、土地資源資產(chǎn)總量、水資源資產(chǎn)總量、森林資源資產(chǎn)總量以及礦產(chǎn)資源資產(chǎn)總量，且均采用貨幣進(jìn)行計(jì)量。目前，我們未能找到其發(fā)布的表格編制總體藍(lán)本，即尚不能確定其運(yùn)用何種方法，根據(jù)什么理論編制了此表。此外，北京、深圳、鄂爾多斯等地區(qū)也在進(jìn)行相關(guān)的表格編制試點(diǎn)，但到目前為止，這些地區(qū)尚未發(fā)布相關(guān)的表格以及與表格編制有關(guān)的指南。

從目前試點(diǎn)的情況來看，我們認(rèn)為有以下幾點(diǎn)值得關(guān)注：一是試點(diǎn)表格的設(shè)計(jì)。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的試點(diǎn)編制指南，其整個(gè)表格體系以單式表格為主，反映的是資源的存量及變動(dòng)情況。如果研究SEEA 2012以及澳大利亞等對(duì)自然資源的核算方式，可以發(fā)現(xiàn)它們的表格體系均以復(fù)式表格為主。相對(duì)于單式表格情況而言，復(fù)式表格及其所用的復(fù)式記賬法更加全面和完整，能夠?qū)σ豁?xiàng)業(yè)務(wù)在不同的賬戶中進(jìn)行反映，既相互印證，又相互牽制，以確保信息的準(zhǔn)確性。由此，我們認(rèn)為已發(fā)布的試點(diǎn)表格的設(shè)計(jì)仍有很大的改進(jìn)空間。二是表格數(shù)據(jù)的匯總機(jī)制。無論是試點(diǎn)方案還是已公布表格編制結(jié)果的地區(qū)，均未說明數(shù)據(jù)的匯總機(jī)制。據(jù)了解，目前數(shù)據(jù)獲取仍依靠統(tǒng)計(jì)年鑒或相關(guān)部門的現(xiàn)有數(shù)據(jù)，沒有建立起依據(jù)會(huì)計(jì)基本原理從下而上的數(shù)據(jù)匯總機(jī)制。若這個(gè)機(jī)制沒有建立，即使表格填寫完整，其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和有用性仍會(huì)被質(zhì)疑。三是表格編制方案的落實(shí)。一些地區(qū)宣稱其編制了完整的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，僅公布了些許數(shù)字，對(duì)于表格的編制理論、編制方案以及編制過程均不作披露，這不得不讓人對(duì)他們?nèi)〉玫某晒謶岩蓱B(tài)度。眾所周知，從國際范圍來看，自然資源資產(chǎn)的核算仍有許多難點(diǎn)尚不能解決，比如自然資源價(jià)值量的核算、水資源存量的核算等。即使是澳大利亞這樣在國際上走在前列的國家，其自然資源資產(chǎn)的核算仍然只是在框架上有所建樹，對(duì)于具體數(shù)據(jù)的填寫仍在探索。反觀我國，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的概念剛剛提出不久，編制理論尚在探索，實(shí)踐中的難題未見解決，就有地區(qū)宣稱表格編制已經(jīng)完成，我們覺得這樣的提法不夠嚴(yán)謹(jǐn)。其如果確已完成，是否可以將相關(guān)的理論和方法加以推廣，以推進(jìn)整個(gè)國家表格的編制進(jìn)程？進(jìn)一步，我們想針對(duì)本文所述表格的編制主體與其目的、意義進(jìn)行分析：如果在編制這樣的表格時(shí)請來國外的機(jī)構(gòu)，有意義嗎？如果說是為了保護(hù)編制這類表格的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，又為了什么？這樣的知識(shí)產(chǎn)權(quán)要賺誰的錢？在中國進(jìn)行試驗(yàn)時(shí)，采用的數(shù)據(jù)是否該有價(jià)值？

（三）自然資源資產(chǎn)平衡表的編制目標(biāo)

除了以上所述理論和實(shí)踐的問題之外，在現(xiàn)階段，許多實(shí)務(wù)界的人員對(duì)于自然資源資產(chǎn)平衡表編制的目標(biāo)認(rèn)識(shí)也不夠清楚。由于黨的十八屆三中全會(huì)的《決定》和相關(guān)政策文件提出“對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”[14-15]，許多干部認(rèn)為這是要加大問責(zé)的力度，由此，自然資源資產(chǎn)平衡表的編制工作在推行中呈現(xiàn)出動(dòng)力不足的問題。我們認(rèn)為，這是由于沒有弄清自然資源資產(chǎn)平衡表的編制與領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的關(guān)系，以及表格編制的根本目標(biāo)。從直接目標(biāo)來看，自然資源資產(chǎn)平衡表的編制重在摸清“家底”，并實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)；從根本目標(biāo)來看，無論是摸清“家底”，還是離任審計(jì)，均最終服務(wù)于我國的生態(tài)文明建設(shè)。

毋庸置疑，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)需要自然資源方面的信息，因此，摸清“家底”是必需的。但是，摸清“家底”不僅能提供離任審計(jì)方面的信息，而且也能為社會(huì)各界提供更加全面、有用的關(guān)于自然資源方面的綜合信息。我們知道，只有政府機(jī)關(guān)、社會(huì)組織以及人民群眾通力配合、齊心協(xié)力，保護(hù)并合理利用我國自然資源，生態(tài)文明建設(shè)的重任才能順利完成。因此，離任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行權(quán)力約束并進(jìn)行評(píng)價(jià)，摸清“家底”必然是有利于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的重要措施，但也應(yīng)看到，離任審計(jì)反過來也能促進(jìn)表格的編制，而且對(duì)與自然資源資產(chǎn)運(yùn)用相關(guān)的各行各業(yè)均有重要的約束與指導(dǎo)作用。因此，無論是摸清“家底”還是離任審計(jì)，都要服從于根本的目標(biāo)，即我國社會(huì)主義生態(tài)文明建設(shè)。

也有觀點(diǎn)認(rèn)為，表格的編制實(shí)際是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施審計(jì)所需，會(huì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)履行情況形成更大的壓力。但是，經(jīng)過分析又可看到：摸清“家底”、審計(jì)問責(zé)都服從于資源的最終管理與生態(tài)環(huán)境的保護(hù)；表格的編制能提供審計(jì)所需信息，其實(shí)也提供給領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)資源方面履行責(zé)任的信息；無論是進(jìn)行責(zé)任審計(jì)，還是提供給領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)信息，都是有利于資源管理的必要措施。審計(jì)機(jī)構(gòu)利用信息進(jìn)行責(zé)任審計(jì)是為了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部形成激勵(lì)和約束；領(lǐng)導(dǎo)干部考慮到責(zé)任審計(jì)的需要，更會(huì)同時(shí)利用報(bào)表提供的信息進(jìn)行自然資源管理和生態(tài)文明建設(shè)；既有利于滿足審計(jì)的要求，同時(shí)也有利于最終對(duì)生態(tài)資源進(jìn)行保護(hù)。因此，要認(rèn)識(shí)到，表格的編制并非僅僅為了審計(jì)，沒有自然資源資產(chǎn)平衡表格，照樣需要審計(jì)，有了自然資源資產(chǎn)平衡表，審計(jì)會(huì)更有效率，指標(biāo)也更容易量化。然而，無論是表格的編制還是建立基于自然資源資產(chǎn)平衡表的審計(jì)機(jī)制，最終的落腳點(diǎn)都在于資源環(huán)境的保護(hù)，建設(shè)我國的生態(tài)文明。只有弄清楚根本的目標(biāo)，表格編制工作才能更加順利地推行，自然資源資產(chǎn)平衡表才能更好地服務(wù)于生態(tài)文明建設(shè)。

（四）對(duì)我國自然資源資產(chǎn)平衡表現(xiàn)狀的評(píng)述

從以上的分析來看，自然資源資產(chǎn)平衡表的編制理論與編制實(shí)踐，以及對(duì)自然資源資產(chǎn)平衡表編制目標(biāo)的認(rèn)識(shí)都存在一些問題，需要探討。在編制理論上，自然資源負(fù)債的確認(rèn)問題還需要達(dá)成共識(shí)，自然資源平衡表中平衡關(guān)系的確立還需要依據(jù)相關(guān)理論進(jìn)一步完善，自然資源資產(chǎn)平衡表整體的理論框架還需要各學(xué)科的專家及實(shí)務(wù)工作者進(jìn)一步探討并形成統(tǒng)一規(guī)范，以更好地指導(dǎo)實(shí)踐。在編制實(shí)踐上，表格的設(shè)計(jì)需要引入會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論，重新構(gòu)建數(shù)據(jù)的匯總機(jī)制，真正將編制表格落到實(shí)處；對(duì)于工作中出現(xiàn)的難點(diǎn)，可以提出來供各領(lǐng)域?qū)＜姨接?，切不可忽視具體的問題，甚至對(duì)一些難點(diǎn)避而不談卻宣稱問題已經(jīng)解決。在編制的目標(biāo)上，實(shí)務(wù)界應(yīng)該辯證看待摸清“家底”與離任審計(jì)的關(guān)系，深刻認(rèn)識(shí)二者的最終目標(biāo)是服務(wù)于自然資源的保護(hù)與合理利用，從而建設(shè)我國的生態(tài)文明。為了解決目前理論與實(shí)踐中遇到的種種問題，我們的方向是，參考國際的權(quán)威指南以及發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)實(shí)踐，從基礎(chǔ)做起，嘗試編制自然資源資產(chǎn)平衡表，在實(shí)踐中完善編制思路，不斷修正并提煉相關(guān)的理論，以逐步將這項(xiàng)利國利民的重要工作做好。

三、本課題編制報(bào)表第一方案的考慮與嘗試

（一）從報(bào)表編制的切入點(diǎn)進(jìn)行的思考

本文首先從編制自然資源資產(chǎn)平衡表的目的出發(fā)進(jìn)行思考。認(rèn)識(shí)到自然資源資產(chǎn)平衡表編制的目的首先是對(duì)可利用的自然資源“摸清家底”。但是，這個(gè)“家底”應(yīng)該怎樣去“摸”，即從什么樣的角度來實(shí)施這樣的工作是我們首先需要考慮的問題。具體來說：是從這個(gè)要“摸”的“家底”的基本政府單位的外部入手，還是從這個(gè)基本政府單位的內(nèi)部入手？或者說，是從上級(jí)政府層面指導(dǎo)工作入手，還是從基層單位的具體工作入手？我們的回答當(dāng)然是應(yīng)該從基本政府單位的內(nèi)部入手，從基層單位的具體工作入手；再具體一點(diǎn)，我們認(rèn)為應(yīng)該以縣級(jí)政府單位為基礎(chǔ)，進(jìn)行報(bào)表編制的探索。那么，隨之而來的問題：是以縣為工作起點(diǎn)？還是以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為工作的起點(diǎn)呢？

（二）第一方案：以縣級(jí)政府為起點(diǎn)開展表格編制工作的嘗試

以縣為工作起點(diǎn)的設(shè)想是這樣的：我們設(shè)計(jì)好相關(guān)的土地資源、水資源表格形式，取得當(dāng)?shù)卣I(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可；然后，找到與土地資源、水資源等數(shù)據(jù)相關(guān)的管理部門，與其協(xié)商，直接取得表格或數(shù)據(jù)，或者是由他們協(xié)助，取得表格中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)；最后由我們匯總編制成表格。具體的實(shí)施方案為：

1.由政府各個(gè)部門提供與表格編制相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，我們再對(duì)我國各機(jī)構(gòu)、部門的各種統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)大范圍進(jìn)行收集，以至于“全面排列”。

2.按照預(yù)先設(shè)計(jì)的表格，對(duì)各種已經(jīng)可以取得的指標(biāo)進(jìn)行表格中的“重新組合”，即將取得的各個(gè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)填入設(shè)計(jì)的表格中。

3.完成這兩步之后，水資源、土地資源表格應(yīng)當(dāng)基本成功，或者是表中該有的數(shù)據(jù)大部分都有了，余下的需要 “填補(bǔ)空白”。

4.對(duì)一些不能直接找到而填入表格的數(shù)據(jù)分析原因，并視其重要性程度做出是否尋找，以及怎樣尋找的決策。

但是，在具體的實(shí)施過程中，我們才發(fā)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)林立、職能縱橫交錯(cuò)，很難實(shí)現(xiàn)預(yù)先設(shè)想。此處將各個(gè)組織機(jī)構(gòu)羅列如下：縣人大，縣政協(xié)，法院，紀(jì)檢委（監(jiān)察局），檢察院，政府辦，發(fā)改局，教育局，科技局，民族宗教局，公安局，民政局，司法局，財(cái)政局，人社局，知識(shí)產(chǎn)權(quán)局（原專利局），國土資源局，住建局，市政管理委員會(huì)（市政工程處），交通局，糧食局，工業(yè)信息化和商務(wù)局，文化局，衛(wèi)計(jì)局，審計(jì)局，國有資產(chǎn)監(jiān)管委，地稅局，國稅局，工商局，質(zhì)監(jiān)局，環(huán)保局，水務(wù)局，工業(yè)促進(jìn)局，農(nóng)業(yè)局，廣電局，新聞出版局，文物局，體育局，統(tǒng)計(jì)局，物價(jià)局，食藥監(jiān)局，安監(jiān)局，法制辦，信訪局，人防辦，林業(yè)局，信息產(chǎn)業(yè)局，老齡委，行政服務(wù)中心，招商局，房產(chǎn)管理局，外事僑務(wù)旅游局，水產(chǎn)局，園林局；組織部，宣傳部，政法委，政研室，臺(tái)辦，精神文明辦，保密局，統(tǒng)戰(zhàn)部，縣委黨校；地震局，中醫(yī)藥管理局，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局，運(yùn)輸局，出入境檢驗(yàn)檢疫局，公路管理局，綜合行政執(zhí)法局，老干部局，政府采購辦，新聞辦，檔案局，畜牧局，地礦局，機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)，農(nóng)機(jī)局，車管所；縣直機(jī)關(guān)工委，婦聯(lián)，貿(mào)促分會(huì)，殘聯(lián)，外聯(lián)，僑聯(lián)，科協(xié)，團(tuán)委，工會(huì)，消協(xié)，文聯(lián)，工商聯(lián)，對(duì)外友好協(xié)會(huì)，愛國衛(wèi)生委，扶貧開發(fā)辦，政府招待辦；金融辦，住房公積金管理中心，招投標(biāo)中心，經(jīng)濟(jì)信息中心，投資管理中心，人民銀行，城投公司，建設(shè)工程管理站，二輕局，供熱公司，供電公司，郵政局，應(yīng)急辦，氣象局，通信管理局，供銷合作社；關(guān)工委（關(guān)心下一代工作委員會(huì)），電教中心，農(nóng)科所，人才市場，圖書館，公路總段，中心血站，疾病預(yù)防中心，人民醫(yī)院，婦幼保健院，醫(yī)保局，等等。這些機(jī)構(gòu)林林總總，總計(jì)在100個(gè)以上。

在這些單位之間進(jìn)行“周旋”，對(duì)我們這些科研人員確實(shí)不是一件容易的事。但是經(jīng)仔細(xì)分析，單就水資源與土地資源二者來說，下述幾個(gè)機(jī)構(gòu)是與編制土地資源、水資源資產(chǎn)平衡表密切相關(guān)的。

1.與土地資源資產(chǎn)平衡表相關(guān)的信息渠道及其管理機(jī)構(gòu)。包括國土資源局，該機(jī)構(gòu)有著耕地保護(hù)、地政地籍管理、土地利用、土地整理、執(zhí)法監(jiān)察等職能；規(guī)劃局和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局（含開發(fā)園區(qū)等），具有場地測繪、工程審批、城市規(guī)劃、企業(yè)注冊等職能；交通局（含公路管理），該機(jī)構(gòu)具有了解公路、鐵路等占有土地面積等職能；農(nóng)林局（即農(nóng)業(yè)、林業(yè)、園林及畜牧、水產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)是具有了解農(nóng)作物、林業(yè)（含退耕還林、城市綠化等）等占用土地資源情況的最基本單位；城市建設(shè)局（或管理局）和房產(chǎn)管理局，這樣的機(jī)構(gòu)對(duì)城市商用、居民等占地情況具有管理職能；等等。

2.與水資源資產(chǎn)平衡表相關(guān)的信息渠道及其管理機(jī)構(gòu)，包括水利局，該機(jī)構(gòu)有著水資源調(diào)配，水利工程建設(shè)等管理職能；城市建設(shè)局（或管理局），有著對(duì)城市用水、污水處理、地下管網(wǎng)建設(shè)等管理職能；農(nóng)林局（即農(nóng)業(yè)、林業(yè)、園林及畜牧、水產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)是具有了解農(nóng)作物、林業(yè)（含退耕還林、城市綠化等）等利用水資源情況的最基本單位；水文水資源勘測局，該機(jī)構(gòu)直接具有監(jiān)測河流、湖泊等水體的水量、水質(zhì)、水位等管理職能。

3.具有與土地資源、水資源資產(chǎn)平衡表編制有直接工作關(guān)系的管理機(jī)構(gòu)，包括統(tǒng)計(jì)局，直接擔(dān)負(fù)自然資源資產(chǎn)平衡表編制任務(wù)的單位；審計(jì)局，利用自然資源資產(chǎn)平衡表對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的自然資源責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的單位；環(huán)境保護(hù)局，具有總括了解所在地有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的綜合情況與數(shù)據(jù)的重要職能；財(cái)政局，是管理財(cái)政收入和支出，促進(jìn)工農(nóng)及其他各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展負(fù)有全面、綜合責(zé)任的單位。

一般人都會(huì)認(rèn)為，只要得到了上述機(jī)構(gòu)、單位的支持和配合，區(qū)區(qū)一表，編出何難！

（三）第一方案執(zhí)行過程中遇到的問題及其原因分析

從理論上講，在編制這樣的表格的過程中，若得到了上述機(jī)構(gòu)、單位的支持和協(xié)助，土地資源、水資源資產(chǎn)平衡表的編制并不是難事。但是，當(dāng)我們參加過幾次各機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)此事的工作交流會(huì)議后才感到，事情可能不像我們想象得那樣簡單。舉以下實(shí)例說明：

1.某市統(tǒng)計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)與國土局領(lǐng)導(dǎo)在工作交流會(huì)上的談話。統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)通過介紹情況講述了應(yīng)該取得什么樣的數(shù)據(jù)資料及其原因。但是，國土局領(lǐng)導(dǎo)的話意卻是：這些數(shù)據(jù)、資料，我們都有，或者是都找得到；但是，我們憑什么、怎樣把這樣的資料、數(shù)據(jù)交與您。

2.某市統(tǒng)計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)在工作交流會(huì)上的談話。這兩個(gè)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，一方對(duì)編制自然資源資產(chǎn)平衡表負(fù)有主要責(zé)任；而另一方則對(duì)利用自然資源資產(chǎn)平衡表負(fù)有主要責(zé)任。利用此表一方的領(lǐng)導(dǎo)表示，等編制一方將表格編制出來之后，就要依據(jù)編出的表格有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)了；而編制此表一方的領(lǐng)導(dǎo)則表示，面對(duì)這樣的新表格，不知道利用表格的一方主要是利用表中什么樣的數(shù)據(jù)，亦即難以保證編出的表格滿足對(duì)方的使用要求。

上述的兩段談話都是說者無意，但是作為研究者的我們卻深深感到，在我國政府管理機(jī)構(gòu)如此復(fù)雜的情況下，這樣的表格看起來簡單，但依靠政府機(jī)構(gòu)直接編制出表格也并非易事。其為難之處從表面上看來是對(duì)這樣的表格的用途、結(jié)構(gòu)，乃至于表與表之間的關(guān)系、表格內(nèi)部各數(shù)據(jù)之間的關(guān)系還沒有認(rèn)識(shí)清楚；但其實(shí)質(zhì)卻是，這樣的表格與我國現(xiàn)階段管理機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)職能大相徑庭，在某些方面甚至相去甚遠(yuǎn)，在這樣的情況下，只靠相關(guān)機(jī)構(gòu)的“等”“要”，不見得就會(huì)很容易得到相關(guān)數(shù)據(jù)，即沒有捷徑。

面對(duì)這種情況，課題組開始了對(duì)編制報(bào)表第二方案的考慮。

四、本課題編制報(bào)表第二方案的思路與實(shí)施

（一）關(guān)于對(duì)第二方案的設(shè)想

1.直接由課題組進(jìn)行設(shè)計(jì)和實(shí)施。即由課題組設(shè)計(jì)好需填制的表格，并在征求地方領(lǐng)導(dǎo)同意的情況下自己尋找途徑取得數(shù)據(jù)。

2.將調(diào)查的方向置于縣以下的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，在取得各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的數(shù)據(jù)之后再以合并報(bào)表的方式匯編出縣級(jí)的土地資源資產(chǎn)平衡表和水資源資產(chǎn)平衡表。

3.行動(dòng)的起點(diǎn)是深入到某鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行調(diào)研，了解被調(diào)研的行政區(qū)內(nèi)共有多少個(gè)可歸為直接利用土地資源和水資源的調(diào)查單元，如各個(gè)村莊、廠礦、單位等。

4.將設(shè)計(jì)的反映復(fù)式表格要求，含有關(guān)鍵數(shù)據(jù)的調(diào)查問卷及其回答要求發(fā)放至各單位，求得各單位支持，填列各標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)并將調(diào)查問卷返回至課題組。

5.課題組自己設(shè)計(jì)進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的簡單計(jì)算機(jī)軟件，匯總各問卷，直接編制出兩張表格。

（二）對(duì)第二方案的進(jìn)一步解釋

之所以改變上述的實(shí)施方案，首先基于對(duì)進(jìn)行調(diào)查的單位設(shè)想。即課題組吸取直接從縣級(jí)單位入手難度較大的經(jīng)驗(yàn)后認(rèn)為：將這樣的工作重心置于一個(gè)較大的，非城關(guān)的綜合鎮(zhèn)為好，如下面有十幾個(gè)村莊、幾個(gè)企業(yè)，有文化單位和醫(yī)院等占地事項(xiàng)的非城關(guān)鎮(zhèn)。這是因?yàn)?，相?duì)于縣級(jí)單位機(jī)構(gòu)復(fù)雜、縱橫交錯(cuò)的局面，我國現(xiàn)階段的鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)單位的編制與職能部門設(shè)置，卻可視為是很易于完成這項(xiàng)重要工作的基礎(chǔ)。

具體來說，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)政權(quán)機(jī)構(gòu)一般包括以下各單位：鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政綜合辦，負(fù)責(zé)各種黨務(wù)、政務(wù)的基本事項(xiàng)；鄉(xiāng)鎮(zhèn)民政辦，辦理各種資格證件及其執(zhí)行扶貧救困工作；黨員服務(wù)站，專門進(jìn)行組織、宣傳、紀(jì)檢、青年團(tuán)、婦聯(lián)以及人民武裝部等工作；社會(huì)事務(wù)辦公室，專門進(jìn)行計(jì)劃生育、社會(huì)綜合治理、文教衛(wèi)生等工作；農(nóng)經(jīng)站，其主要業(yè)務(wù)為機(jī)動(dòng)土地發(fā)包（含面積、價(jià)格、時(shí)間等）、籌資籌勞、土地承包經(jīng)營權(quán)證書變更以及農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)事項(xiàng)；獸醫(yī)站，負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、農(nóng)村的獸醫(yī)工作；農(nóng)機(jī)站，負(fù)責(zé)農(nóng)用機(jī)械等的使用與證件辦理的管理工作；司法所，專門辦理鄉(xiāng)鎮(zhèn)的司法咨詢、訴訟與糾紛調(diào)解工作；土管所，進(jìn)行農(nóng)村宅基地及其他用地的劃撥，調(diào)解土地糾紛工作；農(nóng)科站，進(jìn)行農(nóng)業(yè)法規(guī)政策的咨詢及農(nóng)業(yè)科技的示范、引進(jìn)工作；計(jì)劃生育指導(dǎo)站，主要負(fù)責(zé)優(yōu)生優(yōu)育和計(jì)劃生育工作；林業(yè)站，辦理林權(quán)、采伐等的審核、審批工作；勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移辦公室，辦理外出務(wù)工人員手續(xù)等；財(cái)稅所，辦理各種鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)事項(xiàng)，發(fā)放各種與土地、農(nóng)產(chǎn)品等相關(guān)政府補(bǔ)助金等。

上面列示的各相關(guān)機(jī)構(gòu)雖有十幾個(gè)之多，卻可看出，土地資源和水資源的基層管理機(jī)構(gòu)是很清楚的，即（1）負(fù)責(zé)機(jī)動(dòng)土地發(fā)包工作的農(nóng)經(jīng)站；（2）負(fù)責(zé)宅基地及其他用地劃撥的土管所；（3）辦理林權(quán)、采伐等審核的林業(yè)站；（4）掌握各種政府補(bǔ)貼，有著相關(guān)綜合資料的財(cái)稅所。再就是，處于灌區(qū)或主要河流等的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，以及需要交納水資源費(fèi)（稅）的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，一般都設(shè)有專門進(jìn)行農(nóng)用水計(jì)量及收取費(fèi)用的排灌站。

由此，我們進(jìn)一步端正了研究問題的基點(diǎn)，把需要摸清的“家底”置于低于縣級(jí)政府范圍的最基層的鄉(xiāng)鎮(zhèn)。這樣開展工作不僅能夠真正得到第一手的資料數(shù)據(jù)，而且避免了在縣級(jí)政府的各部門之間難以處理的各種復(fù)雜事項(xiàng)。

（三）對(duì)第二方案與第一方案的關(guān)系處理說明

直至我們準(zhǔn)備實(shí)施第二方案開始，課題組仍然認(rèn)為第一方案的工作是正確的。其道理為：可能我們由于身份的關(guān)系，無力執(zhí)行這一方案；但是當(dāng)遇到合適的實(shí)施主體時(shí)，執(zhí)行第一方案將會(huì)是可行且有效的。

我們當(dāng)前要做的工作是：著眼于實(shí)際情況，著力實(shí)施第二方案，但在執(zhí)行第二方案的同時(shí)，仍寄希望于縣級(jí)相關(guān)部門根據(jù)自己所在的縣，靈活調(diào)配力量，取得各種數(shù)據(jù)，編制出兩種表格；爭取在實(shí)現(xiàn)第二方案的基礎(chǔ)上，將第二方案的結(jié)果與第一方案的結(jié)果進(jìn)行核對(duì)，以檢驗(yàn)表格編制的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)可能存在的其他問題。

（四）課題組設(shè)計(jì)的土地資源資產(chǎn)平衡表和水資源資產(chǎn)平衡表

課題組準(zhǔn)備的土地資源資產(chǎn)平衡表和水資源資產(chǎn)平衡表是以我們先前的研究為基礎(chǔ)，針對(duì)被調(diào)查單位的地理地貌和水資源方面的特征進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。

1.土地資源資產(chǎn)平衡表的格式與填制要求

我們設(shè)計(jì)的土地資源資產(chǎn)平衡表的主表格式如表1。

為了使土地資源資產(chǎn)平衡表的內(nèi)容更加豐富與深入，課題還設(shè)計(jì)了另外兩個(gè)符合復(fù)式記賬要求的平衡表格，見表2、表3。

2.水資源資產(chǎn)平衡表的格式與填制要求

我們設(shè)計(jì)的水資源資產(chǎn)平衡表主要參考了澳大利亞的表格形式，即將平衡表分為水資源供給表、水資源使用表以及結(jié)合水資源供給、使用的水資源矩陣表，見表4、表5和表6。

除上述的水資源供給表和使用表外，應(yīng)該是建立在這兩張表合格基礎(chǔ)上的水資源供給與使用的矩陣表，見表6。

3.對(duì)上述表格設(shè)計(jì)思路的說明

此處只對(duì)文中與土地資源相關(guān)的表格進(jìn)行說明。上文列示的表1、表2、表3，特別是表1，較為真切地體現(xiàn)了SEEA 2012始終強(qiáng)調(diào)的“復(fù)式”結(jié)構(gòu)。表中的平衡公式是“土地利用=土地覆被”。而恰是這樣的公式，才能將土地資源的利用狀況（即土地利用，這是一個(gè)各行業(yè)的綜合構(gòu)成體）與土地資源的覆被狀況（這是一個(gè)土地利用效果的綜合構(gòu)成體）之間的關(guān)系用實(shí)際數(shù)據(jù)緊密地結(jié)合起來。從靜態(tài)看（即每一年度末的時(shí)點(diǎn)），表格中的數(shù)據(jù)能夠把每一個(gè)行業(yè)占有多少、什么樣覆被的土地，每一類型的土地覆蓋物都被哪些行業(yè)、部門占有、使用等信息全面地揭示出來。從動(dòng)態(tài)看（即兩年以上的比較數(shù)據(jù)），表格可以揭示土地利用結(jié)構(gòu)的變化和土地覆被結(jié)構(gòu)的變化。只有將各類自然資源，如土地、林木、礦物等，用這樣的平衡公式連接起來，才能真正將一些領(lǐng)導(dǎo)干部在自然稟賦利用程度方面的功績與不足揭示出來，即利用自然資源資產(chǎn)平衡表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期的自然資源、生態(tài)建設(shè)方面的責(zé)任履行情況予以正確的評(píng)價(jià)。

（五）課題組設(shè)計(jì)的針對(duì)上述表格中各類指標(biāo)的調(diào)查問卷

1.編制調(diào)查問卷的基礎(chǔ)說明

如上所述，我們一直認(rèn)為這樣的自然資源資產(chǎn)平衡表的主要數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)來自于基層政府，并服務(wù)于基層。進(jìn)一步，若想“省”點(diǎn)兒事，直接由上一級(jí)的單位編出表格來，并交給基層單位，其結(jié)果可能就難免規(guī)避“父母包辦婚姻”之嫌。就此而論，課題組一直堅(jiān)持自然資源資產(chǎn)平衡表的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)出自于實(shí)際掌握并使用資產(chǎn)的人手里。只有這樣，編出的報(bào)表才能真正起到摸清“家底”的作用。

再就是，以什么樣的方式取得各種數(shù)據(jù)信息，也是考慮的重要問題之一。我們的設(shè)想是：采用形式簡單明了，內(nèi)容生動(dòng)且緊逼現(xiàn)實(shí)，最好是提供數(shù)據(jù)單位喜聞樂見的方式；還有，上述收集數(shù)據(jù)的方式一定要與匯總數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)處理程序密切結(jié)合；只有這樣，才能準(zhǔn)確、有效地做好這一項(xiàng)重要工作。

2.設(shè)計(jì)并發(fā)出的調(diào)查問卷

寧夏回族自治區(qū)永寧縣水資源、土地資源調(diào)查表

1.您所在的單位是： 1 ，位于永寧縣（行政區(qū)域） 2 。

2.這是一個(gè)： 3 。

A.農(nóng)村 B.城鎮(zhèn) C.廠礦 D.其他，即 4

關(guān)于水資源部分：

3.貴單位使用的水源是： 5 。

A.自來水公司 B.其他供水站

C.自備水井 D.其他方式，即 6

4.貴單位若使用自來水公司的水源：

A.每年的相關(guān)水量為： 7 M3

B.每年的相關(guān)費(fèi)用為： 8 元

C.所用水源的主要方向（用途）是： 9

5.貴單位若使用供水站的水源：

A.每年的相關(guān)水量為： 10 M3

B.每年的相關(guān)費(fèi)用為： 11 元

C.所用水源的主要方向是： 12

6.貴單位若使用自備井的水源：

A.每年的相關(guān)水量為： 13 M3

B.每年的相關(guān)費(fèi)用為： 14 元；交納水資源費(fèi)為： 15 元

C.所用水源的主要方向（用途）是： 16

7.貴單位若是較大量用水單位，所使用水源的基本方向?yàn)椋?17 。

A.制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 B.農(nóng)業(yè)的農(nóng)田等排灌

C.綠色景觀與維護(hù)環(huán)境 D.水產(chǎn)物的養(yǎng)育等

E.其他，即 18

8.上述活動(dòng)在一年內(nèi)（比如上年）的實(shí)際情況為：

A.每年的耗用的相關(guān)水量為： 19 M3

B.每年實(shí)際花費(fèi)的相關(guān)費(fèi)用為： 20 元

C.上述活動(dòng)是否使用了再生水，使用了 21 M3

9.貴單位水資源使用過后的去向?yàn)椋?22 。

A.通過管道等排入污水處理廠 B.自然蒸發(fā)或滲透

C.進(jìn)行簡單處理灌溉農(nóng)田 D.尚未處理

10.若貴單位的業(yè)務(wù)與水資源供應(yīng)有關(guān)，則：

A.年水資源銷售的總量為 23 M3

B.銷售收入總額為 24 元

C.其中的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)用水為： 25 M3； 26 元

D.工業(yè)用水的水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)為： 27 M3； 28 元

E.污水處理行業(yè)為： 29 M3； 30 元

F.其他工業(yè)為： 31 M3； 32 元

G.建筑業(yè)為： 33 M3； 34 元

H.交通、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)為： 35 M3； 36 元

I.信息、計(jì)算機(jī)和軟件業(yè)為： 37 M3； 38 元

J.商業(yè)、住宿和餐飲業(yè)為： 39 M3； 40 元

K.金融、房地產(chǎn)和服務(wù)業(yè)為： 41 M3； 42 元

L.公共事業(yè)及管理組織為： 43 M3； 44 元

M.城鎮(zhèn)居民為： 45 M3； 46 元

N.農(nóng)村居民為： 47 M3； 48 元

11.您所在地區(qū)與水資源相關(guān)的數(shù)據(jù)：

A.自來水的單位價(jià)格為： 49 元/M3

B.再生水的單位價(jià)格為： 50 元/M3

C.今年以來的地下水水位是： 51 米

D.今年以來的地下水水質(zhì)是： 52 級(jí)

關(guān)于土地資源部分：（畝與公頃填一項(xiàng)即可）

12.貴單位占有的土地面積為： 53 畝，或者是： 54 公頃。

13.如果貴單位是農(nóng)村，所占用的土地面積：

A.用于農(nóng)作在中的土地為： 55 畝，或者是： 56 公頃

其中的水稻田為： 57 畝，或者是： 58 公頃

其中的玉米田為： 59 畝，或者是： 60 公頃

B.村民居住用的宅基地為： 61 畝，或者是： 62 公頃

C.蔬菜、果園、景觀等為： 63 畝，或者是： 64 公頃

D.林地占用的面積為： 65 畝，或者是： 66 公頃

E.水面、河灘或濕地占用的面積為： 67 畝，或是：

68 公頃

F.公路或其他交通等的占地面積為： 69 畝，或是：

70 公頃

G.山地占用的面積為： 71 畝，或是： 72 公頃

H.商業(yè)、服務(wù)等機(jī)構(gòu)占用的面積為： 73 畝，或是：

74 公頃

I.工礦企業(yè)等占用的面積為： 75 畝，或是： 76 公頃

J.行政及其他單位占用的面積為： 77 畝，或者是：

78 公頃

K.用于環(huán)境涵養(yǎng)、防風(fēng)固沙，或未利用土地面積為：

79 畝，或是： 80 公頃

L.已由農(nóng)用改為商品房的土地為： 81 畝，或是：

82 公頃

14.如果貴單位是農(nóng)村，從有土地轉(zhuǎn)讓開始至今，已經(jīng)轉(zhuǎn)為非農(nóng)業(yè)用的土地共有： 83 畝，或是： 84 公頃。總共取得的土地轉(zhuǎn)讓收入為： 85 萬元。近期轉(zhuǎn)讓土地的單價(jià)為： 86 萬元/畝，或是： 87 萬元/公頃，時(shí)間在 88 年。

15.如果貴單位是農(nóng)村，請您回答： 。

A.貴單位的人均土地資源為： 89 畝/人或 90 公頃/人

B.貴單位的土地質(zhì)量為： 91 級(jí)

C.貴單位的土地范圍內(nèi)是否有土地污染地塊，如垃圾填埋場等 92 ：有□ 無□

16.如果貴單位是非農(nóng)村的企業(yè)、單位等，請具體說明所處的行業(yè)是： 93 。

A.商貿(mào)及服務(wù)行業(yè) B.工礦企業(yè)

C.居民的社區(qū)管理單位 D.其他單位，即： 94

17.貴單位非為農(nóng)村，土地占用的原因和用途是：

A.房屋建筑物占 95 %

B.辦公及經(jīng)營場所占 96 %

C.園林景觀（含公園）占 97 %

D.其他場所占 98 %

18.貴單位非為農(nóng)村，請您回答：

A.是否繳納與土地有關(guān)的費(fèi)用，若有為： 99 萬元/

畝（公頃）。

B.貴單位固體垃圾處理方式是： 100

3.對(duì)調(diào)查問卷的解釋說明

具體來說，就是對(duì)前文所述的事先設(shè)計(jì)的表格進(jìn)行整理，即將我們設(shè)計(jì)的表格的內(nèi)容全面鋪開，充分表達(dá)在Excel表中，并進(jìn)行嚴(yán)格的編號(hào)設(shè)計(jì)；將各個(gè)相對(duì)應(yīng)的編號(hào)標(biāo)注在我們設(shè)計(jì)的問卷調(diào)查表中，使實(shí)際發(fā)出的調(diào)查問卷與前文所述的表格內(nèi)容運(yùn)用編號(hào)取得一致；然后再通過將電子版的調(diào)查問卷表取得的數(shù)據(jù)錄入到以Excel表表示的表格中；通過匯總計(jì)算，逐個(gè)將被調(diào)查單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，形成各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的自然資源資產(chǎn)平衡表，此表非常重要；最后，再采用合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方式，剔除相互重復(fù)的數(shù)據(jù)，匯總編制成縣級(jí)政府單位的自然資源資產(chǎn)平衡表。當(dāng)然，我們認(rèn)為，如若存在全國范圍的自然資源資產(chǎn)平衡表，也應(yīng)該是將編制基礎(chǔ)建立在最低的政權(quán)單位，然后再采用逐級(jí)匯總的方式編制全國范圍的報(bào)表。

五、預(yù)想成果的展示與評(píng)價(jià)

（一）實(shí)際的執(zhí)行過程

在正式進(jìn)入相關(guān)的調(diào)研工作時(shí)，我們先與永寧縣的中層干部進(jìn)行了座談。課題負(fù)責(zé)人耿建新教授根據(jù)在研究過程中積累的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，向到會(huì)的中層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了內(nèi)容說明。與會(huì)人員對(duì)耿教授的講授給予了高度贊揚(yáng)，認(rèn)為這是在做“實(shí)際事兒”，對(duì)他們的工作有用。

我們對(duì)預(yù)先設(shè)計(jì)的表格進(jìn)行了解釋，對(duì)準(zhǔn)備的調(diào)查問卷進(jìn)行基本說明后離開永寧。十天之后，永寧縣返回了我們需要的數(shù)據(jù)資料。我們按照取得的初級(jí)資料初步編出了永寧縣的土地資源資產(chǎn)平衡表和水資源資產(chǎn)平衡表。

（二）形成的土地資源資產(chǎn)平衡表

1.形成的縣級(jí)土地資源資產(chǎn)平衡表

課題組認(rèn)為，土地資源資產(chǎn)平衡表的編制基本上是成功的。此處先展示綜合的土地資源資產(chǎn)平衡表。見表7、表8。

雖然在取得表格時(shí)的數(shù)據(jù)缺乏，但是上述兩個(gè)表格基本上可以反映出寧夏自治區(qū)永寧縣土地資源利用的總體狀況。

2.形成的鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)土地資源資產(chǎn)平衡表

為了深入分析問題，我們還編制出了數(shù)據(jù)較為齊全的兩個(gè)鎮(zhèn)的土地資源資產(chǎn)平衡表。見表9、表10。

通過對(duì)上述兩個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的情況進(jìn)行分析后認(rèn)為，雖然數(shù)據(jù)填列方面存在很多待修訂之處，但是就表格的整體情況來看，符合該縣兩個(gè)鎮(zhèn)的地形地貌，亦與內(nèi)陸水體、濕地等實(shí)際情況相符。

（三）形成的水資源報(bào)表

相對(duì)于土地資源報(bào)表而言，水資源報(bào)表的編制不夠成功。而內(nèi)容的不足既體現(xiàn)在縣級(jí)的表格上，也體現(xiàn)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)的表格中。

1.形成的縣級(jí)水資源報(bào)表

縣級(jí)水資源報(bào)表只展示水資源供給表和使用表。見表11、表12。

2.形成的鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)水資源報(bào)表

對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)水資源報(bào)表，此處只展示閩寧鎮(zhèn)的水資源供給表和使用表。見表13、表14。

（四）對(duì)上述資源報(bào)表編制情況的評(píng)價(jià)

上述內(nèi)容是我們截至目前實(shí)際做過的工作，并付出了最大的努力，對(duì)編制我國的土地資源、水資源資產(chǎn)平衡表的思路、方式以及面臨的問題和原因，有了更為清晰的認(rèn)識(shí)?？梢哉f，我們設(shè)計(jì)的表格，符合國際上SEEA 2012的要求，是結(jié)合中國情況的深入探討；取得資料的方式簡捷、明了，符合編制這樣的報(bào)表的要求。我們也由此充分認(rèn)識(shí)到，編制自然資源資產(chǎn)平衡表，是做好自然資源資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的必要工作，能夠在建設(shè)我國生態(tài)文明方面發(fā)揮重大的作用。

六、下一步工作的設(shè)想

（一）將現(xiàn)有的表格進(jìn)行全面性處理

這一階段的工作由以下5項(xiàng)組成：（1）從我們自己該做的角度，對(duì)一些數(shù)據(jù)不夠成熟、甚至相互矛盾的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整；（2）與一些表格數(shù)據(jù)提供單位進(jìn)一步交流，爭取對(duì)一些數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充和更正；（3）增加一些調(diào)查單位，此處的關(guān)鍵是將一些與水資源供給和使用相關(guān)的自來水公司、供水站和自備水井等單位納入調(diào)查范圍，依靠這些單位的數(shù)據(jù)資料使水資源表進(jìn)一步完善，以至于形成與水資源有關(guān)的價(jià)值指標(biāo)；（4）加大工作范圍，進(jìn)行土地資源價(jià)值指標(biāo)數(shù)據(jù)的收集和計(jì)算公式、方法的推導(dǎo)和甄選；（5）將上述工作進(jìn)行核對(duì)整理，形成內(nèi)容鮮明、數(shù)字關(guān)系清晰的合格報(bào)表。

（二）與調(diào)研單位進(jìn)行確認(rèn)性反饋并征求意見

此處所述的確認(rèn)性反饋，是指將這樣的表格與接受調(diào)研單位及其以后的各職能管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流，求得接受調(diào)研單位及其政府相關(guān)職能管理機(jī)構(gòu)對(duì)表格中數(shù)據(jù)的認(rèn)可，或者是征得他們有關(guān)修改的意見，從而把“摸清”的“家底”確認(rèn)下來。

我們認(rèn)為，這一工作環(huán)節(jié)是非常重要的，它將檢驗(yàn)我們的工作是否符合實(shí)際情況，是否合情合理，以至于在將來能否真正發(fā)揮作用。

（三）進(jìn)行相關(guān)文件的規(guī)范化整理，以形成制度化的工作體系

這也是一項(xiàng)必須要做好的重要工作。這將會(huì)涉及到下列問題：（1）編制出的系列表格以什么樣的“身份”進(jìn)入各級(jí)政府單位、民間團(tuán)體，以至于被社會(huì)公眾所接受；（2）各相關(guān)單位怎樣利用該系列表格，以使這樣的表格充分發(fā)揮其作用；（3）各地區(qū)間怎樣就形成的相關(guān)資料進(jìn)行交流，甚至于進(jìn)行國際間的交流與合作，以將我國的生態(tài)文明建設(shè)向更高處推進(jìn)；如此等等。

七、結(jié)語

（一）研究結(jié)論

縱覽全文，本課題組基本達(dá)成了預(yù)定的研究目標(biāo)，形成了三方面的研究結(jié)論。

1.課題組對(duì)我國編制自然資源資產(chǎn)平衡表的現(xiàn)狀進(jìn)行了全面回顧，對(duì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界在編制理論、編制實(shí)踐和編制目標(biāo)等方面的觀點(diǎn)和做法作出了自己的分析和評(píng)價(jià)?？梢钥闯?，國內(nèi)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界在這一領(lǐng)域的觀點(diǎn)還遠(yuǎn)未達(dá)成一致，還有許多關(guān)鍵問題（如自然資源負(fù)債的確認(rèn)及報(bào)表平衡關(guān)系的確立、報(bào)表編制的數(shù)據(jù)收集方式和工作組織機(jī)制、報(bào)表編制完成后的運(yùn)用方式和目標(biāo)等）尚待繼續(xù)探討和研究。我們的觀點(diǎn)是，注重參考國際權(quán)威規(guī)范和澳大利亞實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極借鑒會(huì)計(jì)理論，重構(gòu)數(shù)據(jù)收集匯總機(jī)制，以妥善處理報(bào)表設(shè)計(jì)問題、報(bào)表要素問題和報(bào)表編制組織問題，并通過多次的小范圍試點(diǎn)逐步完善編制思路和理論。

2.在確定了自然資源資產(chǎn)平衡表編制的直接目的——“摸清自然資源家底”之后，課題組提出了兩種可能的報(bào)表編制方案，即以縣級(jí)政府為工作起點(diǎn)、對(duì)縣級(jí)數(shù)據(jù)進(jìn)行“全面排列”和“重新組合”、輔以少量專門調(diào)研“填補(bǔ)空白”的第一方案和以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為工作起點(diǎn)、根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)需求自行設(shè)計(jì)調(diào)查問卷、利用調(diào)查問卷直接獲取基層數(shù)據(jù)的第二方案。通過分析與比較，并從課題組的實(shí)際出發(fā)，認(rèn)為第二方案更具有可行性。在此基礎(chǔ)上，課題組以寧夏回族自治區(qū)永寧縣為試點(diǎn)區(qū)域，根據(jù)前期研究積累和實(shí)地調(diào)研成果，設(shè)計(jì)了水資源、土地資源資產(chǎn)平衡表和用于收集編表數(shù)據(jù)的調(diào)查問卷。

3.課題組根據(jù)問卷調(diào)查結(jié)果，嘗試填制了寧夏回族自治區(qū)永寧縣及下屬兩個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的水資源、土地資源資產(chǎn)平衡表。受制于數(shù)據(jù)質(zhì)量，報(bào)表未能填制完整，內(nèi)部勾稽關(guān)系也存在一些矛盾，不過土地資源資產(chǎn)平衡表還是基本反映了該地區(qū)的土地覆被、土地利用真實(shí)特征；而水資源資產(chǎn)平衡表的情況稍差一些，這主要與水資源流轉(zhuǎn)循環(huán)更難以被理解、數(shù)據(jù)更難準(zhǔn)確獲取有關(guān)。無論如何，我們認(rèn)為自己的工作得到了基層領(lǐng)導(dǎo)和從業(yè)者的支持，所設(shè)計(jì)的報(bào)表符合國際權(quán)威規(guī)范的精神和我國的國情，收集和匯總數(shù)據(jù)的方式也是科學(xué)、透明的，目前完成的部分已經(jīng)為進(jìn)一步的工作起了一個(gè)良好的開端。

（二）研究局限

鑒于自然資源資產(chǎn)平衡表的相關(guān)研究和實(shí)踐從整體上看仍然處于一個(gè)思想碰撞、觀點(diǎn)紛爭的初級(jí)階段，同時(shí)考慮到課題組有限的時(shí)間與經(jīng)費(fèi)，本課題組的研究也存在著明顯的局限，并集中反映于我們編制的土地資源和水資源報(bào)表之中。

應(yīng)當(dāng)說，編制報(bào)表過程中遇到的問題，有一些是課題組安排不周或精力不足造成的，也有一些是基層數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)體制的缺陷造成的。本次研究是我們首次專門設(shè)計(jì)用于編制自然資源資產(chǎn)平衡表的調(diào)查問卷，在問題的設(shè)計(jì)方面難免出現(xiàn)缺漏或含糊之處；由于時(shí)間安排的局限，我們雖然得到了當(dāng)?shù)仡I(lǐng)導(dǎo)和基層工作者的肯定和支持，卻沒有就問卷背后的原理和填寫的注意事項(xiàng)進(jìn)行特別深入的交流。而在填制報(bào)表時(shí)，我們就可以明顯感覺到部分被調(diào)查者沒有完全領(lǐng)會(huì)我們的意圖，對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量造成了損害。另一方面，我國的基層數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)體制仍存在不足之處，數(shù)據(jù)盲區(qū)很多，基層工作者對(duì)自然資源數(shù)據(jù)的了解也比較單薄，這樣的問題在水資源數(shù)據(jù)方面顯得尤為嚴(yán)重。于是我們就看到，水資源、土地資源資產(chǎn)平衡表都沒能填制完整，而且已經(jīng)填入的數(shù)據(jù)，不少項(xiàng)目的細(xì)分?jǐn)?shù)據(jù)和總括數(shù)據(jù)無法勾稽或者干脆沒有細(xì)分?jǐn)?shù)據(jù)，這當(dāng)然會(huì)對(duì)報(bào)表使用者的觀感體驗(yàn)產(chǎn)生不好的影響。

拋開上述局限，課題組仍然堅(jiān)持完成了本課題的研究。在有明確的研究依據(jù)、研究方案而爭取使研究成果能夠自洽的基礎(chǔ)上，形成了現(xiàn)有的初步框架。我們深知這僅僅是一個(gè)開始，基于對(duì)本領(lǐng)域研究的熱情，我們真心期望自己的研究成果能為其他同仁提供借鑒，也隨時(shí)準(zhǔn)備投入到下一階段的工作當(dāng)中。

（三）研究展望

在前文中，課題組反復(fù)表達(dá)了對(duì)本領(lǐng)域研究的高度關(guān)注和熱情。在今后的研究中，我們考慮從以下方面繼續(xù)深入。

1.彌補(bǔ)本課題研究中的不足之處，完善永寧縣的水資源、土地資源資產(chǎn)平衡表?？紤]改進(jìn)問卷設(shè)計(jì)，確保問題的有效性和完備性，并準(zhǔn)備再次前往永寧縣，安排更多時(shí)間與被調(diào)查人員交流情況和經(jīng)驗(yàn)，確保他們能夠清楚領(lǐng)會(huì)報(bào)表設(shè)計(jì)的邏輯和每一個(gè)問卷的目的；在此基礎(chǔ)上，我們將重新填制水資源、土地資源報(bào)表，以期收到更好的效果。

2.將研究對(duì)象從水資源、土地資源拓展到礦產(chǎn)、林木、生物等更多種類的資源。在前期研究中，我們出于摸索試錯(cuò)、積累經(jīng)驗(yàn)的目的，主要關(guān)注了土地資源和水資源；而到目前為止，我們已經(jīng)積累了一定的研究經(jīng)驗(yàn)，有條件將注意力放到更多種類的自然資源上。在下一階段我們將考慮擴(kuò)展本課題的研究成果，嘗試將其運(yùn)用于礦產(chǎn)、林木資源報(bào)表的編制工作中去。

3.探索自然資源價(jià)值核算技術(shù)，嘗試編制自然資源價(jià)值量報(bào)表。在上文中，我們曾表達(dá)了對(duì)某些地區(qū)成功編制價(jià)值量報(bào)表的懷疑態(tài)度。事實(shí)上，我們不是反對(duì)編制價(jià)值量報(bào)表，只是認(rèn)為可靠的價(jià)值量報(bào)表必須以扎實(shí)的實(shí)物量報(bào)表為基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)能否價(jià)值量化，決定了自然資源能否納入國家資產(chǎn)負(fù)債表體系的統(tǒng)一核算，因而是一個(gè)早晚必須解決的問題。由于課題組在自然資源實(shí)物量核算方面已經(jīng)積累了不少經(jīng)驗(yàn)，我們也準(zhǔn)備適時(shí)開展價(jià)值量核算的探索。

4.加強(qiáng)與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等新型業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)研究。實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，是自然資源資產(chǎn)平衡表的一項(xiàng)關(guān)鍵用途；反過來講，有了國家審計(jì)業(yè)務(wù)這一帶有強(qiáng)制性的保障措施，自然資源資產(chǎn)平衡表的編制工作將更有希望獲得持續(xù)支持，并不斷運(yùn)轉(zhuǎn)下去。在未來的工作中，我們將重點(diǎn)討論利用自然資源資產(chǎn)平衡表開展這一類新型審計(jì)業(yè)務(wù)的問題，包括其對(duì)審計(jì)主體、客體、證據(jù)、底稿的影響及審計(jì)成果的運(yùn)用機(jī)制等。

5.研究重構(gòu)自然資源數(shù)據(jù)的收集匯總體制，實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)從微觀到宏觀的順暢流轉(zhuǎn)和對(duì)接。在本課題的研究中，我們深刻認(rèn)識(shí)到了數(shù)據(jù)對(duì)于報(bào)表編制工作的極端重要性。我們認(rèn)為，從基層微觀個(gè)體收集數(shù)據(jù)、向上層層匯總、最終形成宏觀層面報(bào)表的思路，既清楚明了，也能夠保證數(shù)據(jù)質(zhì)量。因此，應(yīng)當(dāng)重構(gòu)數(shù)據(jù)收集匯總機(jī)制，研究制定相關(guān)的制度，實(shí)現(xiàn)微觀個(gè)體自然資源信息的明晰化和統(tǒng)一化，為宏微觀自然資源信息的對(duì)接提供基礎(chǔ)?！?/p>

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