唐昱

摘 要：企業(yè)職工薪酬會計核算是企業(yè)會計核算工作的重要組成部分，他對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展、員工的實(shí)際利益產(chǎn)生了直接的影響。鑒于新會計準(zhǔn)則CAS9提出的最新企業(yè)職工薪酬規(guī)范，本文將針對企業(yè)在進(jìn)行職工薪酬的非貨幣性福利會計核算、辭退福利確認(rèn)、福利費(fèi)會計核算等方面出現(xiàn)的核算問題進(jìn)行詳細(xì)的研究，并對此提出相關(guān)的對策，對其實(shí)施處理。

關(guān)鍵詞：職工薪酬；會計核算；計提折舊；非貨幣性福利；辭退福利

引言

“以人為本”的發(fā)展理念，在當(dāng)今社會已經(jīng)是根深蒂固。企業(yè)職工作為企業(yè)發(fā)展的推動者與建設(shè)者，他們十分關(guān)注自身的薪酬會計核算問題。為了能夠降低企業(yè)經(jīng)營成本、提高企業(yè)收益、讓企業(yè)職工獲得充足的薪酬，就必須完善當(dāng)前企業(yè)實(shí)施的職工薪酬會計核算方法。因此，做好企業(yè)職工薪酬會計核算問題的研究與處理，將為實(shí)現(xiàn)企業(yè)與職工的共同發(fā)展提供保障。

1.企業(yè)職工薪酬核算范疇分析

根據(jù)我國新會計法準(zhǔn)則CAS9提出的最新職工薪酬要求的規(guī)范，他明確對企業(yè)和職工之間的雇傭關(guān)系及會計核算、處理原則進(jìn)行了明確，并對職工薪酬進(jìn)行了全新的概述。而所謂的職工薪酬，主要是說職工在為企業(yè)提供某種服務(wù)后，企業(yè)要給予職工的各種形式的報酬和支出，他包括了貨幣性薪酬與非貨幣性福利。由于職工薪酬設(shè)計的范圍較為廣泛，因此新準(zhǔn)則中明確提出，職工的薪酬范圍包括職工在職與離職后的所有時間以及與職工相關(guān)的直系家屬都可獲得保障。在職工薪酬核算中，其核算內(nèi)容由工資、津貼、補(bǔ)貼、獎金、社保、工費(fèi)、職教費(fèi)、住房福利費(fèi)等共同組成。而非貨幣性福利政策主要是企業(yè)為職工提供的實(shí)物福利、假期福利、交通費(fèi)用優(yōu)惠或報銷的非貨幣性福利。若在勞動合同范圍之內(nèi)企業(yè)要辭退職工，還需要依據(jù)相關(guān)合同規(guī)定及法律要求給予職工補(bǔ)適當(dāng)償。

2.針對企業(yè)職工薪酬會計核算中出現(xiàn)的問題分析

首先，對非貨幣性福利會計核算漏洞進(jìn)行分析。職工薪酬制度的日趨完善，使企業(yè)開始廣泛的推行非貨幣性福利支付薪酬。而非貨幣性福利會計核算受到新會計準(zhǔn)則的影響，被規(guī)定只能將企業(yè)自身產(chǎn)品作為薪酬，凡花錢購買的產(chǎn)品均被認(rèn)定為福利，亦或通過無償方式為員工供應(yīng)住房等資產(chǎn)當(dāng)做薪酬。但實(shí)際操作中，非貨幣性福利會計核算仍存在諸多問題，例如現(xiàn)行職工薪酬制度仍沒有明確、系統(tǒng)規(guī)范非貨幣性福利的計量方法和適用情況；核算過程中沒有明確界定是以賬面價值還是公允價值進(jìn)行計量，兩種計量之間差額的處理也存在明顯漏洞；企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，可變相增加企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入，可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。綜上所述，非貨幣性福利具有較大的伸縮空間，企業(yè)在利用非貨幣性福利發(fā)放薪酬的時候，就可以虛增營業(yè)成本，降低繳納的稅額，從而對企業(yè)自身的會計信息真實(shí)性產(chǎn)生了影響。

其次，職工薪酬福利費(fèi)會計核算的調(diào)控空間較大。國家稅法明確指出，職工薪酬在獲得福利后，要繳納福利14%的稅費(fèi)；不過，企業(yè)實(shí)際的操作并沒有按照稅法操作，而是采取了財政部的核算標(biāo)準(zhǔn)；CAS9應(yīng)用指南規(guī)定：“沒有規(guī)定計提比例和計提基礎(chǔ)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬”。由于企業(yè)自身運(yùn)作狀況的差異性很大，所以必須讓職工薪酬核算具有一定的收縮空間，最終在空間的伸縮調(diào)控中，給會計核算制造了新問題。由于企業(yè)在財稅上的處理存在差異，會使其財務(wù)狀況中的流動負(fù)債、存貨成本等發(fā)生變動。一方面，企業(yè)可能會通過調(diào)整職工福利費(fèi)的計提比例而增加企業(yè)的費(fèi)用發(fā)生額、減少利潤的增加幅度，這會影響到企業(yè)應(yīng)交所得稅的數(shù)額，有的企業(yè)還會隨意壓低企業(yè)的福利費(fèi)，減少職工薪酬的支出，侵害勞動者的合法權(quán)益。除此之外，企業(yè)之間的計提比例存在差異，部分企業(yè)還不計提職工福利費(fèi)，因此這就給企業(yè)之間的會計信息真實(shí)性比較帶來了嚴(yán)重影響。

最后是未能明確確認(rèn)職工辭退福利。企業(yè)由于某種原因?qū)⒑吐毠ず炗喌膭趧雨P(guān)系法解除后產(chǎn)生了辭退福利，這種福利費(fèi)用的支出在會計核算中被認(rèn)定為當(dāng)期損益。不過，鑒于企業(yè)與職工勞動合同簽訂的解除合同后一次性補(bǔ)償支出的要求，這就使得會計與稅法的實(shí)際處理存在的區(qū)別，從而加大了企業(yè)會計核算的工作量。企業(yè)主動解除與職工之間的勞動關(guān)系后就會產(chǎn)生辭退福利，基于域外角度分析，這種辭退福利費(fèi)用是不能夠準(zhǔn)確的獲取的。從而這就讓企業(yè)可以通過辭退福利費(fèi)對企業(yè)利潤進(jìn)行調(diào)整。CAS9關(guān)于辭退福利的會計核算規(guī)定是，企業(yè)應(yīng)將辭退福利的預(yù)計負(fù)債按受益對象分配到各項(xiàng)費(fèi)用。此時，企業(yè)極有可能主動降低辭退福利費(fèi)，讓分配費(fèi)用降低；或者主動提高辭退福利費(fèi)，讓企業(yè)利潤縮減，實(shí)現(xiàn)少納稅的目的。

3.針對企業(yè)職工薪酬會計核算中出現(xiàn)問題的對策研究

首先，要對非貨幣性福利計量方法進(jìn)行改變，并及時對計量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)在發(fā)展中，由于廣泛的推行了非貨幣性福利進(jìn)行職工薪酬支付，因此必須根據(jù)企業(yè)當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r，并緊密結(jié)合會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，在CAS9要求允許的范圍內(nèi)進(jìn)行福利政策的調(diào)整。由于非貨幣性福利政策認(rèn)為企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品免費(fèi)給職工當(dāng)做福利也是一種銷售行為，這種偏激的概念必須進(jìn)行調(diào)整。因此，有必要將這種非貨幣性福利不當(dāng)做銷售進(jìn)行判斷，而是采取直接以成本結(jié)算的方式進(jìn)行判斷。企業(yè)處理非貨幣性福利時，其相關(guān)會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利（產(chǎn)品成本與增值稅總額）；貸：庫存商品（產(chǎn)品成本），應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。通過這種措施的實(shí)施，將有效的避免企業(yè)通過非貨幣性福利發(fā)放的方式人為的操縱賬目，提高企業(yè)營業(yè)利潤，對企業(yè)營業(yè)收入進(jìn)行控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)利用非貨幣性福利操縱利潤的有效控制。另外，面對部分企業(yè)通過人為虛增成本減少納稅額的現(xiàn)象，應(yīng)要求企業(yè)在財務(wù)報表中明確說明當(dāng)年與上一年差額過大的利用，從而避免企業(yè)虛增利潤現(xiàn)象的發(fā)生。

其次要對職工福利的適用范圍及會計處理方法進(jìn)行明確。由于福利費(fèi)與成本費(fèi)用的分界點(diǎn)并不是很明確，企業(yè)進(jìn)行自我調(diào)節(jié)福利費(fèi)的使用范圍的空間增大。因此，企業(yè)在進(jìn)行職工福利費(fèi)會計核算中必須對福利費(fèi)適用范圍進(jìn)行明確規(guī)定。企業(yè)可使用根據(jù)實(shí)際扣除時或計提時使用項(xiàng)目的逐一列舉法，對福利費(fèi)用適用的情況、用途、對象等進(jìn)行詳細(xì)的描寫。從而提高企業(yè)職工福利適用范圍的清晰度。鑒于部分企業(yè)存在人為操縱福利費(fèi)用的問題，要想實(shí)現(xiàn)職工福利發(fā)放的合理性，就應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)推行基于工資檔次為基礎(chǔ)進(jìn)行福利分配的標(biāo)準(zhǔn)，線通過計提，然后根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行扣除，再在年末根據(jù)全年實(shí)際工況實(shí)施多退少補(bǔ)的管理辦法。

最后，應(yīng)嚴(yán)格控制辭退福利會計處理的確認(rèn)要求。鑒于企業(yè)通過辭退職工利用辭退福利調(diào)整企業(yè)營業(yè)收益的現(xiàn)象，必須通過更加嚴(yán)厲的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)辭退福利確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債行為進(jìn)行管理。企業(yè)在與職工解除勞動合同后，必須具有可靠憑證證明解除關(guān)系后能產(chǎn)生資金流動后，才可以將資金的流動認(rèn)定為辭退福利，并納入當(dāng)期損益之內(nèi)。其中提到的確鑿證據(jù)可明確定義為：企業(yè)與職工代表大會或工會組織已達(dá)成正式的解除職工勞動關(guān)系計劃或協(xié)議。通過工會或相應(yīng)機(jī)構(gòu)的共同監(jiān)督，使企業(yè)的辭退福利發(fā)生得更加透明化。通過強(qiáng)化對辭退福利使用的限制要求，將有效避免人為調(diào)節(jié)會計核算情況的發(fā)生。

結(jié)束語

總之，企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展的過程中，只有根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，緊密結(jié)合新會計準(zhǔn)則提出的要求，積極的完善企業(yè)職工薪酬會計核算方法，才能夠更好處理薪酬核算出現(xiàn)的問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與職工的協(xié)調(diào)發(fā)展與利益增收的有機(jī)統(tǒng)一。

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