陳佳

[摘 要] 我國傳統(tǒng)的增值稅主要是在生產(chǎn)制造領(lǐng)域征收，而隨著我國營改增的不斷推進(jìn)，當(dāng)前在許多行業(yè)之中都已經(jīng)開始征收增值稅，營改增在將來必然也會進(jìn)一步擴(kuò)大到農(nóng)村信用社，進(jìn)一步完善我國的稅收抵扣鏈條，營業(yè)稅改增值稅對于我國農(nóng)村信用社的發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。在營改增的稅制改革背景下，必須明確營改增的稅制改革目的與目標(biāo)。基于營改增對農(nóng)村信用社納稅模式的影響，在明確其意義與目標(biāo)的情況下制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，要找出營改增背景下農(nóng)村信用社納稅發(fā)展模式的問題，針對其問題提出具有實踐意義的解決方案，為營改增背景下農(nóng)村信用社的良好發(fā)展注入新的活力。

[關(guān)鍵詞] 營改增；農(nóng)村信用社；影響；應(yīng)對措施

[中圖分類號] F640 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2017）03-0020-03

前言

營改增是我國近年稅制改革的重點，簡單來說，營改增就是營業(yè)稅改增值稅，國家只對增值額進(jìn)行征稅，在商品交易的每一個環(huán)節(jié)，一旦商品進(jìn)行了升值都需要對其依據(jù)一定的稅率進(jìn)行適當(dāng)征稅。從這個意義上來說，必須明確營改增的實踐問題。任何制度的變革必然引起相關(guān)方面的實踐變革。充分重視營改增對于稅制實踐的影響，亦即正確對待營改增方案的具體實施過程，是切實貫徹營改增的正確做法。農(nóng)村信用社是面對廣大農(nóng)民的存款、貸款金融機(jī)構(gòu)，必須面對農(nóng)村的特點才能正確和全面理解營改增稅制改革方案對農(nóng)村信用社的影響。在全面理解營改增方案對于農(nóng)村信用社的影響的基礎(chǔ)上才能提出具有針對性的措施。

一、營業(yè)稅和增值稅的征收差異

（一）征收對象的差異

從營業(yè)稅與增值稅的概念區(qū)分上來看，營業(yè)稅指的是國家對商家的營業(yè)額進(jìn)行征稅。依據(jù)營業(yè)額的多少，其稅率是不一致的，相應(yīng)的營業(yè)額對應(yīng)著相應(yīng)的稅率。一般來說，進(jìn)行超額累進(jìn)稅率制，營業(yè)額越多在一定程度上意味著商家的利潤越大，國家基于此對商家的征稅幅度也就越大。增值稅拋棄了營業(yè)稅的相關(guān)概念，指的是商品在市場上進(jìn)行交易的每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，也只有在商品市場交易的環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，商品才會出現(xiàn)相應(yīng)的升值，增值稅只對商品在先前的增值的基礎(chǔ)上進(jìn)行征。沒有增值，商家就不需要納稅，有了增值才能對其進(jìn)行征稅。

（二）征收范圍的差異

營業(yè)稅是對市場競爭者進(jìn)行征稅。亦即，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)展過程中，每一位市場競爭者想要提高自身的利潤都需要對其營業(yè)情況進(jìn)行相應(yīng)的估量，而這種估量的基礎(chǔ)就是商家的營業(yè)額。商家在售出商品的過程中，售出的商品越多，其營業(yè)額越大，利潤越高，這個時候就需要對其總的營業(yè)額進(jìn)行征稅。增值稅的負(fù)擔(dān)主體從一定程度上來說，是把稅負(fù)從商家上轉(zhuǎn)移到了消費者身上，由消費者承擔(dān)增值稅。任何一件商品在市場上流通的過程中都會進(jìn)行一定的升值。比如，一件商品在流入A商家手中時，市場價格是100元，那么商品由A商家流入B商家的時候就會上升到200元，增值稅就會對這件商品的價格落差進(jìn)行征稅，這是符合市場規(guī)律的，也是營業(yè)稅與增值稅在征稅主體上的主要差別。

（三）計稅方法的差異

營業(yè)稅與增值稅在計稅方法上的差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一、征稅的周期性不同。亦即營業(yè)稅一般來說就是對商家在一定時期內(nèi)的營業(yè)額進(jìn)行征稅，比如，對某家面粉廠僅一季度的營業(yè)額進(jìn)行征稅，其依據(jù)就是面粉廠的營業(yè)額。營業(yè)額的計算需要相關(guān)的發(fā)票作為依據(jù)，面粉廠一年的發(fā)票的總額，就是面粉廠的營業(yè)額。增值稅沒有周期性，很多時候增值稅僅僅針對商品交易環(huán)節(jié)，只有出現(xiàn)交易環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上才會可能出現(xiàn)增值稅，沒有交易環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，增值稅也就不存在了；第二、營業(yè)稅不關(guān)注交易次數(shù)，增值稅僅關(guān)注各個交易次數(shù)之間的增值額，對其進(jìn)行征稅是增值稅的典型特征。只有確定增值額的情況下才能進(jìn)行增值稅的計算與衡量。第三、營改增客觀上加重了稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。營改增要求稅務(wù)工作人員必須對每一件商品的交易環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額進(jìn)行征收，往往不少商品的交易環(huán)節(jié)不容易搞清楚，存在交易環(huán)節(jié)模糊的現(xiàn)實情況，必須明確這種交易環(huán)節(jié)模糊的地帶，這是正確對待增值稅的必經(jīng)途徑。

二、農(nóng)村信用社的發(fā)展及其特點

（一）農(nóng)村信用社的發(fā)展

農(nóng)村信用社指的是經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立的、由廣大社員進(jìn)行存款、取款的金融服務(wù)機(jī)構(gòu)。由于農(nóng)村信用社是面對全體社員的金融服務(wù)機(jī)構(gòu)，在一定程度上使得農(nóng)村信用社的存、取款等金融服務(wù)手續(xù)較為簡便。農(nóng)村信用社在發(fā)展的過程中逐漸實現(xiàn)民主管理、社員自治的發(fā)展格局，從這個角度來說，農(nóng)村信用社就是利用各個社員的閑散資金進(jìn)行資金聚集，把資金運轉(zhuǎn)到需要農(nóng)業(yè)資金的社員手中，是農(nóng)村信用社“互幫互助”的典型形式?？梢哉f，到現(xiàn)在為止，農(nóng)村信用社已經(jīng)發(fā)展了較大的規(guī)模，基本實現(xiàn)了每一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)都擁有一個農(nóng)村信用社的程度。在當(dāng)前的農(nóng)村、農(nóng)業(yè)發(fā)展過程中，農(nóng)村信用社正在為農(nóng)民提供更好的、更便利的金融服務(wù)。

（二）農(nóng)村信用社的特點

基于社員自治的基本特點，農(nóng)村信用社實現(xiàn)社員自主管理的基礎(chǔ)上，能夠更好地位社員提供相關(guān)的金融服務(wù)。當(dāng)前農(nóng)村信用社呈現(xiàn)以下幾個特點：其一、農(nóng)村信用社是獨立的民事法人。從一定程度上來說，農(nóng)村信用社是獨立的企業(yè)法人，能夠獨立承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。亦即，凡是對外進(jìn)行的簽訂合同的行為，農(nóng)村信用社都必須對合同的相關(guān)法律后果負(fù)責(zé)；其二、農(nóng)村信用社以服務(wù)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與農(nóng)村農(nóng)民的自身的商業(yè)金融為中心。這是農(nóng)村信用社發(fā)展的根基，立足于農(nóng)村的金融服務(wù)，以幫扶農(nóng)民相關(guān)的資金需求為著眼點，是農(nóng)村信用社的典型特征；其三、農(nóng)村信用社對于社員的相關(guān)金融服務(wù)優(yōu)于非社員的金融服務(wù)。前已述及，農(nóng)村信用社從一定程度上來說，立足于社員的金融服務(wù)，以社員的金融服務(wù)為發(fā)展的根基。但是這并不意味著農(nóng)村信用社僅僅對社員負(fù)責(zé)，很多時候農(nóng)村信用社都是必須立足非社員的服務(wù)基礎(chǔ)上的，一方面，農(nóng)村信用社也需要盈利，另一方面，信用社也需要拓展相關(guān)的金融業(yè)務(wù)。服務(wù)非社員意味著相應(yīng)的門檻較高，必須以相應(yīng)的資金支持作為后盾，是農(nóng)村信用社的典型特質(zhì)。

三、營改增對農(nóng)村信用社的影響

（一）對農(nóng)村信用社稅負(fù)的影響

營業(yè)稅改增值稅的稅制改革之后，使得農(nóng)村信用社的稅負(fù)由單純地依據(jù)一定季度的營業(yè)額進(jìn)行納稅過度為由依靠增值額進(jìn)行納稅。前已述及，農(nóng)村信用社是獨立的法人，具有獨立承擔(dān)民事責(zé)任的能力，亦即，農(nóng)村信用社必須依據(jù)自己的營業(yè)額進(jìn)行納稅，出現(xiàn)偷稅、漏稅等違反國納稅家稅法的行為都必須自己承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在稅制改革之前，農(nóng)村信用社在納稅的重要來源是依靠一定季度的營業(yè)額，其納稅基準(zhǔn)就是營業(yè)額的多少，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)營業(yè)額所對應(yīng)的稅率進(jìn)行征稅。在這種征稅模式下，農(nóng)村信用社的營業(yè)額越高，其應(yīng)納稅額也越高。對農(nóng)村信用社進(jìn)行增值稅的稅制改革之后，僅對商品在各個交易環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額進(jìn)行征稅，沒有增值額則不需要征稅。從這個角度來說，營改增在一定程度上減輕了農(nóng)村信用社的納稅負(fù)擔(dān)。

（二）對農(nóng)村信用社納稅流程的影響

在營改增之前，農(nóng)村信用社的流程可以概括為按計稅周期、按信用社的營業(yè)額、依據(jù)相關(guān)發(fā)票。按計稅周期指的是，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定的時間段內(nèi)對農(nóng)村信用社的營業(yè)額進(jìn)行征稅，已經(jīng)征稅的時間段不再重復(fù)征稅。按信用社的營業(yè)額，亦即在相關(guān)納稅周期之內(nèi)，信用社一共的營業(yè)額。依據(jù)相關(guān)發(fā)票，這主要指的是為農(nóng)村信用社的營業(yè)額發(fā)票，營業(yè)稅的計稅依據(jù)實際上也僅僅依據(jù)營業(yè)額發(fā)票。營改增之后，沒有了上述三個流程，但計稅依據(jù)是依據(jù)增值稅發(fā)票。任何產(chǎn)品在市場流通過程中只要產(chǎn)生增值，所增值部分實際上就是增值稅的納稅對象。在這里就需要國家稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確交易環(huán)節(jié)，亦即產(chǎn)品在市場流通過程中所具有的明顯的交易環(huán)節(jié)，明確交易環(huán)節(jié)是確定產(chǎn)品增值的前提。沒有交易環(huán)節(jié)的情況下，產(chǎn)品在消費者手中盡管出現(xiàn)了增值現(xiàn)象，那么國家稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能對其進(jìn)行征稅。以上幾點就是營改增納稅流程的主要變化。

（三）對農(nóng)村信用社盈利能力的影響

營改增之后，實際上是把相關(guān)的營業(yè)額稅負(fù)轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品消費者手中。從這個意義上來說，營業(yè)稅改增值稅，把僅僅關(guān)注農(nóng)村信用社的營業(yè)額轉(zhuǎn)向了關(guān)注其增值額，這是對農(nóng)村信用社稅制改革的一大進(jìn)步。農(nóng)村信用社不同于其他的金融服務(wù)機(jī)構(gòu)，農(nóng)村信用社是全體社員集資成立，依靠社員的納稅金額、股金、公積金等閑散資金進(jìn)行運作的，客觀上來說，依靠社員自身的經(jīng)濟(jì)實力進(jìn)行運作。對于農(nóng)村信用社來說，社員出資金額越高，社員本身的獲利也就越高，這是不證自明的。

（四）對農(nóng)村信用社納稅結(jié)構(gòu)的影響

營改增之后，農(nóng)村信用社從一定程度上來說納稅結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定的變化，由原來的營業(yè)額為依據(jù)的納稅單一結(jié)構(gòu)跨度到以增值稅的增值額為標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)合型納稅結(jié)構(gòu)。在營改增之前，營業(yè)稅僅僅是以營業(yè)額作為納稅依據(jù)，營業(yè)額作為納稅依據(jù)是農(nóng)村信用社的典型特征。增值額作為納稅依據(jù)就使得農(nóng)村信用社必須把產(chǎn)品在市場上流動的交易環(huán)節(jié)搞清楚，一件產(chǎn)品究竟在市場上經(jīng)歷了多少交易環(huán)節(jié)，以及在每一個交易環(huán)節(jié)上增值多少，這些都是增值稅必須關(guān)心的。

（五）對農(nóng)村信用社稅收優(yōu)惠政策的影響

農(nóng)村信用社的納稅模式由原來的營業(yè)額作為納稅依據(jù)或者基礎(chǔ)，改變?yōu)橐栽鲋殿~作為納稅基礎(chǔ)，本身就是從根本上對農(nóng)村信用社做出的稅制改革。這就使得一方面，由原來的以營業(yè)額作為征稅基礎(chǔ)的營業(yè)稅納稅模式的優(yōu)惠政策必須從根本上做一個總體的調(diào)整，另一方面，為了調(diào)動市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的市場競爭者的積極性，必須對作為增值額作為納稅依據(jù)的增值稅納稅模式做相應(yīng)的改正，亦即對農(nóng)村信用社增值稅納稅模式重新進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)惠政策調(diào)整，達(dá)到與納稅之前的優(yōu)惠政策。

（六）對農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的影響

農(nóng)村信用社內(nèi)部控制主要指的是作為納稅主體的金融服務(wù)機(jī)構(gòu)如何更好地控制其內(nèi)部的財務(wù)部門，諸如農(nóng)村信用社的財務(wù)會計部門、農(nóng)村信用社的財務(wù)會計部門與上級財務(wù)會計部門之間的關(guān)系、財務(wù)會計部門如何制作相應(yīng)的財務(wù)會計報表等，這些都是現(xiàn)實地擺在農(nóng)村信用社面前的問題，也是農(nóng)村信用社必須解決的問題。納稅模式發(fā)生變化是農(nóng)村信用社進(jìn)行相應(yīng)的信用社內(nèi)部控制調(diào)整的依據(jù)，必須依據(jù)相應(yīng)的納稅模式的變化對農(nóng)村信用社財務(wù)會計部門進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，具有針對性的進(jìn)行內(nèi)部控制的調(diào)整是農(nóng)村信用社面對稅制改革的必由之路。

四、農(nóng)村信用社應(yīng)對營改增的策略

（一）提高納稅管理能力

納稅管理能力的提高需要農(nóng)村信用社從上而下進(jìn)行相應(yīng)的變革。首先從農(nóng)村信用社的領(lǐng)導(dǎo)層就必須認(rèn)識到對農(nóng)村信用社的營改增進(jìn)行財務(wù)調(diào)整的重要性，其次，要想真正起到提高納稅管理能力的效果。農(nóng)村信用社尤其要加強財務(wù)會計信息化建設(shè)的步伐，財務(wù)會計信息化是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)會計的緊密結(jié)合的典型，只有加強會計信息化建設(shè)的步伐，才能提升納稅管理的效率以及提高納稅管理的能力。

（二）增強農(nóng)村信用社稅務(wù)人員對于營改增的認(rèn)識

增強農(nóng)村信用社稅務(wù)工作人員對于營改增的認(rèn)識必須做到：第一、開展相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。如農(nóng)村信用社可以定期組織相關(guān)研究領(lǐng)域的專家、學(xué)者進(jìn)行營改增知識的講演以及組織本單位內(nèi)部的財務(wù)工作人員進(jìn)行互相交流學(xué)習(xí)。第二、加強對農(nóng)村信用社財務(wù)工作人員會計信息化建設(shè)的培訓(xùn)。只有在加強對農(nóng)村信用社會計信息化建設(shè)的步伐才能更好地應(yīng)對營改增帶來的一系列問題與挑戰(zhàn)。第三、強化農(nóng)村信用社稅務(wù)工作人員的責(zé)任意識。從一定程度上來說，營改增使得稅務(wù)工作人員的工作更為繁瑣與細(xì)節(jié)化。稅務(wù)工作人員有必要對每一個交易環(huán)節(jié)進(jìn)行具體化、實證化，逐步提高營改增的學(xué)習(xí)意識、責(zé)任意識。

（三）選擇合適的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策的選擇與制定應(yīng)當(dāng)堅持公平、公開的原則。公平指的是稅收公平，稅收本身就是發(fā)揮國家宏觀調(diào)控的必要條件，國家只有能夠制定相應(yīng)的稅收政策并對納稅主體進(jìn)行征稅，才能對市場經(jīng)濟(jì)的參與者進(jìn)行宏觀調(diào)控，公平是國家對農(nóng)村信用社制定稅收優(yōu)惠政策的第一原則。公開指的是稅收優(yōu)惠政策必須面向全社會，讓社會大眾都知曉稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容與納稅方式，通過稅收知識普及活動、稅務(wù)法律法規(guī)講座互動等來進(jìn)行。

（四）完善農(nóng)村信用社納稅流程完善

營業(yè)稅改增值稅對農(nóng)村信用社納稅流程的完善提出了要求，基于納稅模式的不同，必須對農(nóng)村信用社的增值稅納稅模式提供具有實踐性的完善方案。每一種納稅模式對應(yīng)著相應(yīng)的納稅方案，一方面，增值稅納稅流程的方案必須明確產(chǎn)品交易環(huán)節(jié)，并在每個交易環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上計算其相應(yīng)的增值額。另一方面，需要強化農(nóng)村信用社納稅流程的監(jiān)督機(jī)制，只有建立并健全相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，才能為農(nóng)村信用社納稅流程的完善提供具有實踐意義的方案。

結(jié)語

在營改增的稅制改革背景下，必須明確營改增的稅制改革目的與目標(biāo)?；跔I改增對農(nóng)村信用社納稅模式的影響，在明確其意義與目標(biāo)的情況下制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，一是要找出營改增下農(nóng)村信用社納稅發(fā)展模式的問題，二是針對其問題提出具有實踐意義的解決方案，為營改增下農(nóng)村信用社的良好發(fā)展注入新的活力。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]夏國強.農(nóng)村信用社改革與農(nóng)戶經(jīng)營性收入——理論機(jī)理與實證檢驗[J].江海學(xué)刊，2014（3）：74-79

[2]郭林.淺談營業(yè)稅改增值稅對農(nóng)村信用社納稅的影響[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014（14）：182-183

[3]韋舜宇.論營改增對商業(yè)銀行納稅的影響——兼論對農(nóng)村信用社的影響[J].會計師，2015（2）：36-37

[責(zé)任編輯：潘洪志]