金融工具會計計量問題研究

梁鳳梅

摘 要：金融工具會計計量問題算是會計界的重大難題之一，也是熱點之一，隨著中國經(jīng)濟逐步與世界金融環(huán)境融為一體，對金融工具會計計量的要求也越來越高。在國際會計準則日趨完善和相同的情況下，中國也在努力研究和改進金融工具的改革創(chuàng)新問題，并于2006年頒布了新企業(yè)會計準則，包括針對金融工具的四份具體準則。但由于一些原因導致我國的會計計量仍然落后于國際準則，在企業(yè)交易和資金籌備等各方面帶來了影響，因此，本文針對這一情況，簡要闡述金融工具會計計量的基本內(nèi)容和我國面對現(xiàn)今金融計量體系的改變應采取何種改進措施。

關鍵詞：金融工具；會計計量；改進措施

自從2008年金融危機爆發(fā)后，人們對于公允價值和金融工具會計計量的問題產(chǎn)生了進一步的質(zhì)疑和不滿，國際會計準則理事會應對金融危機、化解風險，大幅修改了金融工具計量準則，并與2009年-2010年發(fā)布了修改后的有關金融工具分類和計量的ED、2009和IFRS9兩份準則。接下來將對有關內(nèi)容進行簡單闡述，以供大家參考學習。

一、金融工具的定義

一直以來人們對于金融工具都沒有一個精準的定義，所以通常意義來說，金融工具就是指金融市場上資金的需求者向供應者出具的書面憑證。國際會計準則理事會對金融工具的定義則是指“能形成一個實體的金融資產(chǎn)同時又能形成另一個實體的金融負債或權益工具的任何合約”。

而隨著經(jīng)濟的發(fā)展，金融工具逐漸發(fā)展出了基本金融工具和其衍生的金融工具?；窘鹑诠ぞ呤茄苌鹑诠ぞ哌\行和發(fā)展的基礎，主要包括流動現(xiàn)金和具有限制性的票據(jù)、有價證券。衍生金融工具是金融創(chuàng)新的產(chǎn)物，本質(zhì)可以理解為一種金融合同。當前我國不管應用哪種金融工具，都應在國際計量準則的體系下合理選擇，力求最大程度的為企業(yè)規(guī)避和控制風險，提高資金使用效率。

二、我國和國際的金融會計計量準則

1.我國最新的會計計量標準

為了加強企業(yè)對金融工具的風險監(jiān)督并提高企業(yè)信息質(zhì)量，同時最大限度的規(guī)避我國金融風險，促進我國會計制度準則與國際接軌，我國于2006年發(fā)布了最新的會計準則，明確了金融工具的計量問題。該準則中對金融工具的計量分為了初始計量和后續(xù)計量，在初始計量中要按著公允價值計量金融資產(chǎn)或金融負債；而在后續(xù)計量時，因涉及方面較多則應以攤余成本進行計算。

2.國際最新的會計計量準則

IASB發(fā)布的征求意見稿關于金融工具分類和計量的主要規(guī)定是：金融工具只有公允價值和攤余成本兩種方式，并且禁止兩類金融資產(chǎn)的重分類，保留了意在消除會計不匹配的公允價值選擇權。IFRS9則認為分類和計量的要求只適用于金融資產(chǎn)，且負債計量時應考慮信用風險因素，所以金融負債不能以攤余成本進行評估計算。同時，當商業(yè)模式發(fā)生變化時，為降低風險是可以將公允價值和攤余成本進行重分類的。兩項準則在某些方面有著區(qū)別，但都根據(jù)現(xiàn)實情況作了相關調(diào)整，力圖更好的改革金融工具會計計量方式。

三、我國現(xiàn)今金融工具計量的現(xiàn)狀

在我國會計計量方面，在基本金融工具上有著較詳細的規(guī)定制度，但還是以歷史成本為計量標準，如應收賬款、股票、債券等。但歷史成本的計量方式是根據(jù)交易發(fā)生時實際發(fā)生的資產(chǎn)或負債，而金融工具本身具有流動快、投資短的特點，因此若使用歷史計量工具就會很難反映出市場的真實信息。同樣，使用公允價值計量也存在一定問題，由于我國資本市場還處于較低的階段，若使用公允價值計量，則會出現(xiàn)被人操控利潤的現(xiàn)象，影響會計信息的可靠性。

同時，在我國金融市場中，某些會計計量制度中還有很多不規(guī)范或不太明確的地方，如應收賬款轉讓價值的確定問題。對衍生金融工具而言，會計計量準則需要修改、補充、規(guī)范的內(nèi)容就更是數(shù)不勝數(shù)了。盡管我國根據(jù)國際計量準則在近些年做了適當調(diào)整，但由于對公允價值和攤余成本的應用、制度等還不完善，在實際會計計量中還存有很多問題。所以，為了適應國際金融體系的不斷變化，我國應隨時關注國際會計準則理事會和美國財務會計委員會發(fā)布的信息，不斷研究學習，根據(jù)我國的實際金融情況，不斷改進我國的金融工具分類和計量方式。

四、對完善我國金融工具計量準則的建議和對策

1.重視金融工具計量相關理論的研究

馬克思曾說過：“科學的理論對實踐具有積極的指導作用，錯誤的理論則有阻礙作用。理論反映了事物的發(fā)展規(guī)律，因而能夠使我們縱觀全局，遇見事物的的發(fā)展趨勢和前進方向，從而指導人們的實踐?！庇纱丝梢钥闯?，金融工具計量準則要想更好的應用在金融體系之中，就必須有堅實的理論作為支撐，促進金融工具科學的發(fā)展。因此，國家應當重視起與金融工具計量相關的理論內(nèi)容的研究，在這方面加大人力、物力、財力的支持力度，使各大高?；蜓芯繖C構有著充足的保障開展相關課題研究。同時，金融學界也應該著重這方面的研究，并且積極與國內(nèi)外的各高校、機構開展多方學術交流，緊跟時代經(jīng)濟發(fā)展潮流。

2.關注國際動態(tài)，立足國情

我國金融工具會計準則基本借鑒了國際會計準則有關內(nèi)容，這對于我國制定符合本國需求的會計計量制度提供了很大的幫助，所以應該加強對ISAB和FASB的合作與關注，實時關注國際金融的最新動態(tài)，并根據(jù)我國的實際情況適時調(diào)整，盡量使金融工具的分類和計量與國際趨同。同時立足于國內(nèi)金融工具計量的實際情況，認真分析差異，在堅持當前國際金融分類和計量方式的前提下，尋找出適合我國的解決辦法。

3.將我國市場逐步融入世界金融體系

隨著全球經(jīng)濟一體化的深入和我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國與世界的經(jīng)濟聯(lián)系越來越緊密，所以應該逐步開放我國的金融市場，加大金融改革的深化力度，將我國的金融市場融入進世界金融體系之中，活躍市價并完善金融工具的價格形成機制，在此基礎上保證公允價值的運行和金融工具的發(fā)展。同時，在允許的范圍內(nèi)，盡力創(chuàng)建多層次的公允價值評估體系，使金融企業(yè)最大限度的利用市場信息進行評估和判斷，采取合理的依據(jù)、進行客觀判斷，盡量避免人為因素的影響對企業(yè)造成不必要的風險。

4.加強金融法律法規(guī)的建設和金融市場的監(jiān)管

要想使金融工具順利、安全的進行計量，首先就應該在法律層面對金融工具計量和交易進行規(guī)定，將金融市場上各類金融活動納入我國的金融法律體系之中，減少機會成本問題的出現(xiàn)。同時，還要完善監(jiān)管制度、豐富監(jiān)管渠道，將整個金融市場融入各方強有力的監(jiān)管之中，避免企業(yè)或個人鉆法律的空子，利用金融工具計量謀取不正當利益，讓國家的監(jiān)管真正的具有威懾力和管控力。

5.加強專業(yè)培訓，提高會計人員的素質(zhì)

金融類企業(yè)和上市公司，應加強相應的會計培訓。使相關會計人員及時了解掌握衍生金融工具相關業(yè)務及套期會計處理方法；掌握公允價值的計算、運用等；通過對相關人員進行專業(yè)培訓，提高他們的業(yè)務水準，避免在進行核算和計量時出現(xiàn)計量價值偏離公允價值的現(xiàn)象。同時，也要注意培養(yǎng)會計人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，讓會計人員按著規(guī)章制度合理合法的工作，為金融工具會計的實際運用提供一個良好的企業(yè)環(huán)境。

在目前階段，盡管IASB和FASB都根據(jù)當前世界金融情況，進行了相關的金融工具計量準則的更改和完善，但是在金融工具計量的很多關鍵問題上仍爭論不斷，無法形成一個統(tǒng)一合理的標準。對于這一情況，我國應該明確認識到金融工具會計計量準則是一項復雜的、綜合的準則，要深刻認識到合理的金融工具計量對于我國金融市場的重要性。所以應積極向IASB和FASB提出符合我國國情的意見和建議，讓我國的金融計量方式更進一步的融入世界，更有利于我國金融的發(fā)展。

參考文獻：

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