陳赫男

摘 要： 中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，營(yíng)改增的引入避免了重復(fù)征稅，對(duì)優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、完善稅收制度都有不同程度的積極意義。2012年1月1日，上海市作為首個(gè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至2012年7月31日范圍擴(kuò)至北京、天津、廣東等八省市，并且逐漸推廣至全國(guó)。2016年5月1日起，全國(guó)范圍進(jìn)行“營(yíng)改增”， 從此營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史的舞臺(tái)。營(yíng)改增短期可降低企業(yè)稅負(fù)，提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和利潤(rùn)水平。長(zhǎng)期可以刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需，配合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，振興經(jīng)濟(jì)。在營(yíng)改增期間部分交通運(yùn)輸企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象（以北京市交通運(yùn)輸業(yè)為例）。因此，有必要分析營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響并提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞： 營(yíng)業(yè)稅； 增值稅； 營(yíng)改增； 交通運(yùn)輸

中圖分類號(hào)： F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A DOI：10.13411/j.cnki.sxsx.2017.01.021

文章編號(hào)： 1673-9973（2017）01-0111-08

一、北京市交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及“營(yíng)改增”意義

北京交通運(yùn)輸業(yè)與北京的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民的生產(chǎn)生活息息相關(guān)，“營(yíng)改增”在交通運(yùn)輸企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的影響環(huán)環(huán)相扣，牽一發(fā)而動(dòng)全身，北京交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”是建立在北京交通運(yùn)輸業(yè)現(xiàn)狀和稅制發(fā)展的基礎(chǔ)上的。

（一）北京市交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1.交通運(yùn)輸業(yè)整體現(xiàn)狀。北京是我國(guó)的政治、文化和經(jīng)濟(jì)中心，近年來(lái)人口增長(zhǎng)過(guò)快、土地資源需求量大，而交通運(yùn)輸?shù)膲毫Ω橇钊丝皯n，迫于此現(xiàn)狀，北京交通運(yùn)輸業(yè)形成了以高速公路為基礎(chǔ)，鐵路、航空及城市軌道為遠(yuǎn)程輻射，水路運(yùn)輸為重要補(bǔ)充的交通運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)。北京是全國(guó)最大、最重要的物流集散地之一。在市、郊區(qū)建成了由5條環(huán)線（6環(huán)部分通車）、8條環(huán)路聯(lián)絡(luò)線和若干條輔助放射線組成的道路系統(tǒng)，將京津冀連為一體，輻射至全國(guó)乃至世界的交通網(wǎng)絡(luò)。

北京市物流業(yè)企業(yè)主要特征是：（1）北京的物流企業(yè)主要分布在交通樞紐區(qū)域；（2）物流處理量相對(duì)集中；（3）公路運(yùn)輸占主導(dǎo)地位。

2. 北京增值稅發(fā)展及“營(yíng)改增”現(xiàn)狀。增值稅發(fā)展和我國(guó)的增值稅發(fā)展軌跡大部分是重合的。在1984-1994十年的稅制發(fā)展期間，我國(guó)建立了規(guī)范的“生產(chǎn)型增值稅”稅制，并以增值稅改革為核心建立了新的流轉(zhuǎn)稅稅制制度。2009年1月1日國(guó)家開始在全國(guó)推行征收“消費(fèi)型增值稅”。但此次改革，未將交通運(yùn)輸業(yè)納入征收消費(fèi)性增值稅的征收范圍，仍在原基礎(chǔ)上征收營(yíng)業(yè)稅。因此，交通運(yùn)輸業(yè)并未享受到增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的實(shí)惠。

2012年9月1日，北京等地區(qū)的“營(yíng)改增”政策開始實(shí)施。此后鐵路運(yùn)輸也被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。北京交通運(yùn)輸業(yè)在原先的17%和13%兩檔增值稅稅率的基礎(chǔ)上，又新增了11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的增值稅稅率。北京試點(diǎn)地區(qū)根據(jù)增值稅的特點(diǎn)對(duì)相關(guān)納稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。在征收管理方面，營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。

自此我國(guó)部分企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題得以解決，我國(guó)的稅收體系得以完善。此次“營(yíng)改增”對(duì)北京交通運(yùn)輸業(yè)有重大影響。

（二）北京市交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”的意義

1. 從宏觀角度看“營(yíng)改增”的意義。交通運(yùn)輸企業(yè)在商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售到最終消費(fèi)都起著重要的作用。在每個(gè)流通環(huán)節(jié)交通運(yùn)輸業(yè)都是必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具有基礎(chǔ)性作用，因此此行業(yè)有承上啟下的作用。

首先，營(yíng)業(yè)稅的征收在交通運(yùn)輸業(yè)中已阻礙了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。其次，由于在征收營(yíng)業(yè)稅的過(guò)程中存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的并存不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展并嚴(yán)重影響到我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。所以，營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。最后，稅收中性原則是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中財(cái)稅體制的一個(gè)重要原則。一方面不給社會(huì)和納稅人帶來(lái)?yè)p失和負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了稅收制度與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系；另一方面，對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干擾，是制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。交通運(yùn)輸業(yè)如果不進(jìn)行營(yíng)改增，在某些方面會(huì)增加企業(yè)的納稅的負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的發(fā)展。所以對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于保持稅收中性。

2. 從企業(yè)自身看“營(yíng)改增”的意義。交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”利于促進(jìn)企業(yè)設(shè)備升級(jí)，利于規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)核算。企業(yè)如果想要合理合法納稅，就必須按照稅法合理制定財(cái)務(wù)制度，規(guī)范核算，保證原始憑證的齊全，及時(shí)取得合法的計(jì)稅憑證，對(duì)取得的票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，否則就容易增加企業(yè)負(fù)稅。因此，營(yíng)改增大大改善了交通運(yùn)輸業(yè)的財(cái)務(wù)核算。

二、營(yíng)改增背景及納稅籌劃理論

稅制決定了企業(yè)的稅負(fù)的大小進(jìn)而對(duì)企業(yè)的利益有著很大影響。企業(yè)追求的是盈利最大化，股東權(quán)益最大化和可持續(xù)發(fā)展，為此進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的納稅籌劃就是幫助企業(yè)完成目標(biāo)的一個(gè)必不可少的步驟。

（一）營(yíng)改增背景及營(yíng)業(yè)稅、增值稅理論

1. 增值稅與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)概念。所謂流轉(zhuǎn)稅，就是納稅人以商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額。不是以商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一種稅收。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。

營(yíng)業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅的一種，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，收入歸地方稅務(wù)局所有，增值稅是價(jià)外稅收入由國(guó)家與地方共享。增值稅與營(yíng)業(yè)稅是平行征收的，同屬于對(duì)流轉(zhuǎn)稅額征稅。

營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人提供的應(yīng)稅勞務(wù)。勞務(wù)是指，建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)。從事上述業(yè)務(wù)就應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，不同的稅目稅率會(huì)有差異，稅率在3%到20%不等。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種價(jià)外稅。

2. 營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景及相關(guān)政策。我國(guó)在1994年和2009年的稅制改革中分別確立了生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅的征收制度。2011年《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等文件明確了我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革的指導(dǎo)思想、基本原則和主要內(nèi)容。2012年由上海、北京、天津、廣東等省市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增。最終在2016年5月1日，全國(guó)范圍實(shí)行營(yíng)改增，將交通運(yùn)輸、建筑業(yè)等其他服務(wù)和行業(yè)都化為增值稅納稅范圍。交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增，通過(guò)納入增值稅抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅，這樣來(lái)降低經(jīng)營(yíng)成本和企業(yè)稅負(fù)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，是對(duì)我國(guó)貨物和勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)下稅率為11%或3%。計(jì)算方法為：一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期營(yíng)業(yè)額*11%—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)；小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期營(yíng)業(yè)額*3%。

（二）納稅籌劃理論

1. 納稅籌劃的概念。納稅籌劃是在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

2. 納稅籌劃的特征。納稅籌劃具有合法性、籌劃性、目的性的特征。

合法性：是納稅籌劃最基本的特點(diǎn)。它即不違法，又作為納稅人的權(quán)利受到國(guó)家的保護(hù)。它是在符合稅法的規(guī)定和稅法立法的意圖下，低風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行籌劃合理避稅，它主要是利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)減輕企業(yè)納稅。合法性的納稅籌劃與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

籌劃性：指對(duì)于企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，是控制稅負(fù)高低的一種策劃手段。發(fā)生在納稅應(yīng)稅活動(dòng)之前，企業(yè)通過(guò)事先的籌劃安排，估計(jì)企業(yè)的收入成本，根據(jù)企業(yè)自身盈利情況和特點(diǎn)，利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制。納稅籌劃是一種企業(yè)角度的理財(cái)經(jīng)營(yíng)，也是一種策劃手段，是企業(yè)擁有的或者管理層為了實(shí)現(xiàn)計(jì)劃意圖和目標(biāo)實(shí)施的。在納稅籌劃中，選擇和安排都必須圍繞著節(jié)約稅收成本使得企業(yè)利潤(rùn)最大化、受益最大化、股東權(quán)益最大化的目的而進(jìn)行，并且使其合法權(quán)益得到充分享受與行使，是進(jìn)行納稅籌劃的中心。

目的性：是指為明確目的而納稅籌劃，即降低企業(yè)稅負(fù)，追求企業(yè)價(jià)值最大化和股東權(quán)益最大化。包含三個(gè)角度：一是絕對(duì)減少稅負(fù)。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)降低稅負(fù)、降低成本達(dá)到高資本回收率，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。二是相對(duì)減少稅負(fù)。將納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)捆綁，降低企業(yè)納稅上繳額所占經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或企業(yè)利潤(rùn)的比例。三是延緩納稅。利用資金的時(shí)間價(jià)值以及稅收的優(yōu)惠政策推遲納稅時(shí)間，取得延遲納稅的收益。從而體現(xiàn)納稅籌劃的手段。

3. 納稅籌劃的基本方法。（1）利用稅收優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策是國(guó)家對(duì)不同地區(qū)實(shí)行的稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以利用相關(guān)減免稅的稅收優(yōu)惠政策，直接對(duì)企業(yè)負(fù)稅進(jìn)行減免。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家稅法，在不違背法律的前提下，合理合法地運(yùn)用優(yōu)惠政策，為企業(yè)直接帶來(lái)可觀的稅收利益，有效地降低稅負(fù)，提高企業(yè)的利潤(rùn)。（2）利用納稅人性質(zhì)進(jìn)行納稅籌劃。不同性質(zhì)的納稅人，有著不同的稅收制度。一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期營(yíng)業(yè)額*11%-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)；小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期營(yíng)業(yè)額*3%。而且一般納稅人可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但小規(guī)模納稅人卻不可以。小規(guī)模納稅人雖然不能抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，卻可將其直接計(jì)入產(chǎn)品的成本當(dāng)中，可以抵減企業(yè)所得稅的作用。由此，納稅人可以按照降低稅負(fù)的規(guī)劃，來(lái)選擇適合企業(yè)的納稅方式，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。（3）能充分利用“差額征稅”的政策。“差額征稅”這種措施大大增加了企業(yè)“減稅效應(yīng)”的現(xiàn)象，這時(shí)的企業(yè)應(yīng)大大抓住此契機(jī)，熟練了解“差額征稅”的適用條件，這樣做的效果能有效為企業(yè)降低稅負(fù)，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。交通運(yùn)輸企業(yè)在提供交通運(yùn)輸勞務(wù)時(shí)，除了獲取增值稅專用發(fā)票以外，還可以按照運(yùn)輸費(fèi)用憑據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用以及7%抵扣除稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，最后與企業(yè)的銷項(xiàng)稅額抵扣，減少應(yīng)納稅額。最終使得企業(yè)整體稅負(fù)下降，達(dá)到減稅效果。

三、“營(yíng)改增”對(duì)北京市交通運(yùn)輸企業(yè)的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)交稅費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅及附加項(xiàng)目，并且進(jìn)一步影響到企業(yè)凈利潤(rùn)。筆者根據(jù)上市公司中國(guó)國(guó)航和外運(yùn)發(fā)展的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人入手分析對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表影響

1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。中國(guó)國(guó)際航空股份有限公司主要經(jīng)營(yíng)國(guó)際、國(guó)內(nèi)定期和不定期航空客、貨、郵和行李運(yùn)輸業(yè)務(wù)，與主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的地面服務(wù)和航空快遞業(yè)務(wù)。

根據(jù)新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的資料信息整理出中國(guó)國(guó)航股份有限公司2010年到2014年第一季的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，并且從應(yīng)交稅費(fèi)一項(xiàng)來(lái)研究“營(yíng)改增”對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。

從圖表中可看出實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)明顯減少。2012年應(yīng)交稅費(fèi)為人民幣444972千元，而2011年應(yīng)交稅費(fèi)為2756220千元，減稅效果非常顯著。這種大幅度的下降主要是由于北京于2012年9月開始執(zhí)行的“營(yíng)改增”政策銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)互相抵扣使得應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅款減少，并且改征增值稅后原先應(yīng)征收的營(yíng)業(yè)稅下降，所以整體的應(yīng)交稅費(fèi)減少。

2. 對(duì)利潤(rùn)表的影響。中國(guó)外運(yùn)空運(yùn)發(fā)展股份有限公司注冊(cè)地址為：北京市順義區(qū)天竺空港工業(yè)區(qū)A區(qū)天柱路20號(hào)。主要承辦空運(yùn)進(jìn)出口貨物和過(guò)境貨物的國(guó)際運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，寄遞業(yè)務(wù)。

同樣的根據(jù)新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的資料信息整理出外運(yùn)發(fā)展股份有限公司2010年到2014年第一季的利潤(rùn)表數(shù)據(jù)，并且從營(yíng)業(yè)稅金及附加和凈利潤(rùn)兩反面入手來(lái)分析“營(yíng)改增”后這兩個(gè)方面變化趨勢(shì)，進(jìn)而分析“營(yíng)改增”對(duì)利潤(rùn)表的影響。

由以上圖表可看出實(shí)施“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅金及附加大幅減少，而凈利潤(rùn)增加，二者基本呈反方向變動(dòng)。這是因?yàn)閷?duì)于航空運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，原來(lái)在營(yíng)業(yè)稅制度下，進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)入固定資產(chǎn)的成本，而“營(yíng)改增”后，大部分固定資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值就少了，所攤銷的折舊費(fèi)用也相應(yīng)減少了，計(jì)算出來(lái)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額都會(huì)相應(yīng)增加。

這是由于改革前，營(yíng)業(yè)稅金及附加是以營(yíng)業(yè)額為計(jì)算依據(jù)，但是改征增值稅后就消失了，并且改征增值稅后增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，改征增值稅前的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。從而影響了利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目的金額。所以，整體納稅負(fù)擔(dān)減小，從而企業(yè)凈利潤(rùn)增大。

下面舉例分析，假設(shè)一個(gè)航空公司購(gòu)進(jìn)一個(gè)固定資產(chǎn)不含稅價(jià)格為P，增值稅稅率為17%，年折舊率為R，所得稅稅率為25%，則：

固定資產(chǎn)原值變動(dòng)為：﹣P×l7%；

折舊額（管理費(fèi)用）變動(dòng)為：﹣P×R×l7%；

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)總額變動(dòng)為：

﹣ （﹣P×R×l7%）=P×R×l7%；

所得稅變動(dòng)為：P×R×l7%×25%=0.425P×R；

凈利潤(rùn)變動(dòng)為：P×R×l7%×（1-25%）=0.1275P×R；

由以上分析可知，“營(yíng)改增”可以使航空運(yùn)輸業(yè)的凈利潤(rùn)增加，如果購(gòu)入的固定資產(chǎn)總額越高、折舊率R越大，那么對(duì)凈利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)這項(xiàng)影響就會(huì)越明顯。同時(shí)，由中國(guó)國(guó)航年報(bào)可知，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用一般進(jìn)入了營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用。所以，從圖中我們能明顯看出營(yíng)業(yè)稅金及附加下降幅度很大，減稅效果明顯。

3. 對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。根據(jù)新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的資料信息整理出中國(guó)國(guó)航股份有限公司2012年到2013年的現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)，并且從對(duì)構(gòu)建固定資產(chǎn)的投入和融資租賃兩項(xiàng)的變化來(lái)研究“營(yíng)改增”對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。

由此可見，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的性質(zhì)，現(xiàn)金流量表的內(nèi)容被分為三個(gè)部分：分別是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。購(gòu)買固定資產(chǎn)被劃分為投資活動(dòng)下的“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，很可能會(huì)促使企業(yè)增加對(duì)固定資產(chǎn)的投入，使投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有所增加，以中國(guó)國(guó)航2013年為例，構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，由2012年的1529690萬(wàn)元增加到2013年的2240890萬(wàn)元。在籌資活動(dòng)中，融資租賃支付的現(xiàn)金由2012年的0元增加到2013年的539438萬(wàn)元，這說(shuō)明以后每年的固定資產(chǎn)折舊額都會(huì)減少，折舊額的減少必然會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)及所得稅的增加，最終導(dǎo)致公司現(xiàn)金流量的減少，相當(dāng)于企業(yè)獲得了貨幣的時(shí)間價(jià)值。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)影響

1. 相關(guān)數(shù)據(jù)。北京博昊偉業(yè)物流有限公司，成立于2003年，是一家以倉(cāng)儲(chǔ)、市內(nèi)配送、搬家服務(wù)、公路貨物運(yùn)輸、鐵路、集裝箱貨運(yùn)的現(xiàn)代綜合物流企業(yè)。

北京博昊偉業(yè)物流有限公司，2012年9月1日該公司變更為增值稅一般納稅人，該公司營(yíng)改增后前3月收入構(gòu)成情況如下：

博昊偉業(yè)物流公司的運(yùn)輸收入和倉(cāng)儲(chǔ)收入各占其總收入的45.19%和54.81%，“營(yíng)改增”之前對(duì)運(yùn)輸收入和倉(cāng)儲(chǔ)收入各征收3%和5%的營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，改為征收11%和6%的增值稅。

以下為該公司稅改前后稅負(fù)情況：

營(yíng)改增前貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)征收稅率為3%的營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)改增之后稅率上調(diào)到現(xiàn)行的增值稅稅率11%，稅率上調(diào)8%幅度較大，且在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中符合可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目較少，因此導(dǎo)致企業(yè)在試行“營(yíng)改增”后實(shí)際稅負(fù)增加。對(duì)其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)而言，原來(lái)繳納5%營(yíng)業(yè)稅的一般納稅人，現(xiàn)需繳納6%的增值稅。由于稅率上升企業(yè)稅負(fù)增加。

紅星中型貨運(yùn)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)陸路運(yùn)輸、裝卸和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)。注冊(cè)地在北京市朝陽(yáng)區(qū)，其中2010年到2011年期間征收的為營(yíng)業(yè)稅，從2012年1月1日起流轉(zhuǎn)稅項(xiàng)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，以三年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)測(cè)算營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)該貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)變化影響。

在2010及2011年期間，企業(yè)繳納的為營(yíng)業(yè)稅。然而從2012年開始征收為增值稅，通過(guò)表8我們現(xiàn)主要研究在沒(méi)有“營(yíng)改增”的情況下，企業(yè)繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅的情況。

通過(guò)上述計(jì)算，“紅星”運(yùn)輸業(yè)在2010至2012年的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)占收入的比例為24.78%、19.68%與16.51%，這三年的平均百分比為20.31%。凈利潤(rùn)占收入的比例分別為18.59%、14.76%與12.38%，期三年平均值為15.24%。其中這些都是可以在稅前扣除的，所以，當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候此時(shí)每年的稅收負(fù)擔(dān)都是2.48%。

在“營(yíng)改增”之后對(duì)于凈利潤(rùn)和稅負(fù)的影響。2010及2011年期間，企業(yè)繳納的為營(yíng)業(yè)稅（表8，單位：元）。假設(shè)從2010年開始全部征收為增值稅，通過(guò)表9我們現(xiàn)主要研究在“營(yíng)改增”的情況下，企業(yè)繼續(xù)繳納增值稅的情況。

在交通運(yùn)輸業(yè)中主要的營(yíng)運(yùn)成本分為三大類：機(jī)械的燃料與購(gòu)置的設(shè)備；道橋費(fèi)；職工薪酬。其中在機(jī)械的燃料與購(gòu)置的設(shè)備類別中，成本所含增值稅所以可以進(jìn)行抵扣。然而道橋費(fèi)、職工薪酬兩類成本中增值稅，進(jìn)而不能進(jìn)行抵扣。因?yàn)樵?010年和2011年期間企業(yè)實(shí)際繳納的為營(yíng)業(yè)稅，所以燃油等成本的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以作為抵扣項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入運(yùn)輸成本當(dāng)中，在其計(jì)算時(shí)應(yīng)還原為不含稅的價(jià)格。通過(guò)計(jì)算，2010到2012年?duì)I業(yè)利潤(rùn)占收入的其均值為23%。利潤(rùn)占收入的平均值為17.25%，稅收負(fù)擔(dān)占收入的平均值為6.66%。

在繳納營(yíng)業(yè)稅的情況下，平均營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為20.32%、平均凈利潤(rùn)為15.24%；在繳納增值稅的情況下，平均營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為23%，平均凈利潤(rùn)率為17.25%。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，利潤(rùn)率呈上升趨勢(shì)。但這并不是由于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)而增加的，是由于兩種不同的稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的原則。繳納增值稅的不影響利潤(rùn)，繳納營(yíng)業(yè)稅的影響利潤(rùn)。作為物流行業(yè)的紅星運(yùn)輸企業(yè)，在進(jìn)行業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)時(shí)很多時(shí)候人工的成本相對(duì)都比較高，然而這些人力成本卻不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。其次占運(yùn)輸成本第二大的道橋費(fèi)因?yàn)槠洳缓鲋刀?，因而也不能進(jìn)行增值稅的抵扣。依據(jù)現(xiàn)有的增值稅法規(guī)，在企業(yè)繳納增值稅時(shí)所收到的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票可按發(fā)票金額的6%進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。若是國(guó)家稅務(wù)總局能夠針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的特殊情況，出臺(tái)類似的規(guī)定，使路橋費(fèi)可按一定比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣做的效果能夠降低交通運(yùn)輸增值稅稅負(fù)。

2. “營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人稅負(fù)的影響。（1）計(jì)稅依據(jù)改變。營(yíng)業(yè)稅是依據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)額來(lái)計(jì)稅的（在交通運(yùn)輸企業(yè)中是其有償提供向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）。增值稅是依據(jù)在境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物或提供勞務(wù)的增值額來(lái)計(jì)稅的。（2）稅率或征收率的改變使得稅負(fù)加重。運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”前適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%?！盃I(yíng)改增”后，對(duì)于一般納稅人，稅率為11%。稅率變化幅度較大，是“營(yíng)改增”企業(yè)增加負(fù)擔(dān)的最大原因。交通運(yùn)輸業(yè)的應(yīng)納稅額如按“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅計(jì)算，應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入×3%；如按“營(yíng)改增”后增值稅的一般納稅人計(jì)算，應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅稅率適用11%，進(jìn)項(xiàng)稅稅率適用17%。大部分交通運(yùn)輸行業(yè)的納稅人由原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅稅率變?yōu)?1%的增值稅稅率，盡管可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)仍然增加了許多的負(fù)擔(dān)。因“營(yíng)改增”后稅率的上升，抵扣項(xiàng)目較少，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加。（3）相關(guān)費(fèi)用不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也使得企業(yè)稅負(fù)較重。進(jìn)項(xiàng)稅額即納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)支付或承擔(dān)的增值稅稅額。此稅額部分可與銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

北京實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)普遍存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的問(wèn)題。比如在成本構(gòu)成中，過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工成本、車輛保險(xiǎn)費(fèi)等占了較大比重，這些都不在抵扣范圍之內(nèi)。同時(shí)這類費(fèi)用的發(fā)票難以取得，也是抵扣不足的重要原因。運(yùn)輸企業(yè)中車輛在外運(yùn)途中發(fā)生加油或修理費(fèi)用是常見現(xiàn)象。但是小型加油站或修理廠可能沒(méi)有開具增值稅專用發(fā)票的資格，或因發(fā)票取得手續(xù)繁雜，放棄取得增值稅專用發(fā)票。諸如此類問(wèn)題，都造成了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)少，無(wú)法與增值稅銷項(xiàng)進(jìn)行抵扣，無(wú)形之中加重了企業(yè)的稅負(fù)。

3. “營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人的影響。 “營(yíng)改增”后，北京市小規(guī)模納稅人的稅負(fù)整體下降，這是由于小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×3% ，所以稅率的降低使得企業(yè)減稅效果明顯。若S為小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅的收入總額（含稅）。則：

“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額=S×3%；

“營(yíng)改增”后繳納增值稅：應(yīng)繳納的增值稅稅額=S/（1+3%）×3=S×2.91%。

所以：“營(yíng)改增”后的稅率2.91%<“營(yíng)改增”前的稅率3%。

稅負(fù)下降的絕對(duì)比例=3%-2.91%=0.09%；

稅負(fù)下降的相對(duì)比例=3%-2.91%/3%× 100%=3%。

從以上計(jì)算分析得出，稅改前繳納3%營(yíng)業(yè)稅的小規(guī)模納稅人營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)稅負(fù)從3%下降至2.91%，降低0.09個(gè)百分點(diǎn)，與稅改前比，企業(yè)的稅負(fù)下降了3%。

四、北京市交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略

企業(yè)為了在“營(yíng)改增”的大潮中取得利益最大化，減少不必要的損失。一方面要充分利用政策上的優(yōu)惠，最大限度地減輕稅負(fù)壓力等不利影響；另一方面，通過(guò)納稅籌劃，從銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅兩方面入手，嚴(yán)格區(qū)分可以抵扣的項(xiàng)目，充分利用差額征稅規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)等不利影響。

（一）利用納稅籌劃發(fā)揮“營(yíng)改增”帶來(lái)的利益

1. 利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。優(yōu)惠政策是指國(guó)家對(duì)不同地區(qū)實(shí)行的稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以利用相關(guān)減免稅的稅收優(yōu)惠政策，直接對(duì)企業(yè)負(fù)稅進(jìn)行減免。進(jìn)行納稅籌劃要充分利用國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，這是納稅籌劃方法中最重要的一種。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家稅法，在不違背法律的前提下，合理合法地運(yùn)用優(yōu)惠政策，可為企業(yè)直接帶來(lái)可觀的稅收利益，有效的降低稅負(fù)，提高企業(yè)的利潤(rùn)。

過(guò)渡期國(guó)家給予試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸企業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)。在此過(guò)程中，納稅人必須深刻領(lǐng)會(huì)國(guó)家的稅收政策。充分利用優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，做好跨地區(qū)的協(xié)調(diào)工作。試點(diǎn)方案規(guī)定：其一，納稅人以企業(yè)、機(jī)構(gòu)所在地域，為增值稅納稅地點(diǎn)。如果在異地其他地方繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。其二，不是試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，如果在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，必須按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，充分享受稅收的優(yōu)惠政策。其三，試點(diǎn)地區(qū)的納稅人可以在非試點(diǎn)區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，在異地繳納的增值稅可以進(jìn)行抵扣；不是試點(diǎn)的納稅人，同樣可以在試點(diǎn)地區(qū)設(shè)立總機(jī)構(gòu)。

總之，在籌劃企業(yè)增值稅中，籌劃人員必須認(rèn)真領(lǐng)悟有關(guān)的政策及法規(guī)，要精確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程及相關(guān)舉措，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如何納稅，應(yīng)進(jìn)行準(zhǔn)確分析，制定一套合理的籌劃方案。

2. 匡算企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，合理進(jìn)行稅收籌劃。通過(guò)合理合法的納稅籌劃，可以減輕交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推進(jìn)企業(yè)達(dá)到利益最大化的目的，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)?！盃I(yíng)改增”后納稅政策規(guī)定，應(yīng)稅年銷售額大于500萬(wàn)的公路運(yùn)輸、貨物運(yùn)輸企業(yè)則為一般納稅人。年銷售額小于500萬(wàn)，則為小規(guī)模納稅人。一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期營(yíng)業(yè)額*11%—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)；小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期營(yíng)業(yè)額*3%。并且一般納稅人可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但小規(guī)模納稅人無(wú)法進(jìn)行增值稅與進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。如果小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人，這樣增值稅可與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而為小規(guī)模納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。通過(guò)增大取得的進(jìn)項(xiàng)稅額與產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅抵減來(lái)降低整體稅負(fù)。

小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×3%；

一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×11%-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅。

可見兩者之間的應(yīng)納稅差額為當(dāng)期銷售額×8%-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，因此當(dāng)小規(guī)模納稅人通常情況下的進(jìn)項(xiàng)稅超過(guò)當(dāng)期銷售額的8%時(shí)，建議申請(qǐng)成為一般納稅人，降低增值稅稅負(fù)。

3. 通過(guò)拆分公司，將一般納稅人轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人。假設(shè)試點(diǎn)地區(qū)某公司為一般納稅人，年應(yīng)稅額為600萬(wàn)，我們可以將他拆分為A，B兩個(gè)分公司，并且令A(yù)公司年應(yīng)稅額為350萬(wàn)，B公司年應(yīng)稅額為250萬(wàn)，這樣應(yīng)稅額均在500萬(wàn)以下，則兩個(gè)分公司就都符合小規(guī)模納稅人的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。

原公司：增值稅銷項(xiàng)稅額=[600/（1+6%）]*6%=33.96

城建稅及教育附加=33.96*（7%+3%）=3.40

應(yīng)納稅額=33.96+3.40=37.36

拆分后：A公司增值稅銷項(xiàng)稅額=[350/（1+3%）]*3%=10.19

城建稅及教育附加=10.19*（7%+3%）=1.02

應(yīng)納稅額=10.19+1.02=11.21

B公司增值稅銷項(xiàng)稅額=[250/（1+3%）]*3%=7.28 城建稅及教育附加=7.28*（7%+3%）=0.73

應(yīng)納稅額=7.28+0.73=8.01

A，B公司總共應(yīng)納稅11.21+8.01=19.22

所以，拆分公司后節(jié)稅37.36-19.22=18.41。由此可見，通過(guò)拆分業(yè)務(wù)，成立子公司的方法可以將一般納稅人轉(zhuǎn)化成小規(guī)模納稅人，進(jìn)而使公司享受3%的低稅率，最終降低企業(yè)稅負(fù)達(dá)到減稅的目的。與此同時(shí)，對(duì)于小規(guī)模納稅人的優(yōu)點(diǎn)在于雖然不能抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，卻可將其直接計(jì)入產(chǎn)品的成本當(dāng)中，可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用。

（二）利用納稅籌劃規(guī)避“營(yíng)改增”帶來(lái)的弊端

1. 加大增值稅發(fā)票管理及風(fēng)險(xiǎn)防范。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定：接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

根據(jù)國(guó)家規(guī)定，“營(yíng)改增”的納稅人在第一次領(lǐng)購(gòu)國(guó)家稅務(wù)發(fā)票時(shí)，納稅人統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅發(fā)票，以及貨物運(yùn)輸增值稅發(fā)票和商業(yè)發(fā)票。貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票可分為聯(lián)合門票和六聯(lián)票。一聯(lián)：記賬聯(lián)、記賬承運(yùn)人證明；二聯(lián)：抵扣聯(lián)，承票方扣稅憑證；三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，付款人記賬憑證；第四聯(lián)到第六聯(lián)由使用單位安發(fā)票需要自行安排使用。

增值稅專用在發(fā)票增值稅抵扣鏈接上發(fā)揮重要作用，以加強(qiáng)管理增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門法律確定企業(yè)印刷，印刷是不允許私印、偽造、變?cè)彀l(fā)票。違反規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，納稅人將依法追究刑事責(zé)任。因此，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)規(guī)范增值稅專用發(fā)票的使用，嚴(yán)格遵守規(guī)定開具、保管增值稅發(fā)票，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，不得虛開、打印或通過(guò)非正式渠道，借增值稅專用發(fā)票。否則，將不得領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，并處罰款的法律后果，這將對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和運(yùn)行產(chǎn)生不利影響。

2. 完善財(cái)稅核算制度。（1）完善發(fā)票管理制度?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)發(fā)票管理系統(tǒng)規(guī)范。營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)只要服務(wù)業(yè)稅務(wù)發(fā)票。改變下的增值稅專用發(fā)票，在發(fā)票管理上有新規(guī)定。增值稅發(fā)票管理分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人，只有普通發(fā)票，發(fā)票管理和業(yè)務(wù)相同。但對(duì)一般納稅人，有專用發(fā)票和普通發(fā)票。在使用范圍上稅務(wù)機(jī)關(guān)有特殊的規(guī)則。因?yàn)樯婕暗脑鲋刀惗愂諟p免，發(fā)票是不是正確地使用將導(dǎo)致企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)。增值稅發(fā)票金額不同于營(yíng)業(yè)稅、普通發(fā)票。營(yíng)業(yè)稅、普通發(fā)票的限制很低。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)新的識(shí)別一般增值稅納稅人的發(fā)票金額是100000元，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于服務(wù)業(yè)務(wù)的限額。且需要很長(zhǎng)時(shí)間才能申請(qǐng)發(fā)票，將對(duì)開展的業(yè)務(wù)造成不便。因此，財(cái)務(wù)人員要面對(duì)現(xiàn)實(shí)，認(rèn)真做好發(fā)票的管理。發(fā)票管理需求的變化，面向運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)票要開立，領(lǐng)用、使用及核銷管理制度要嚴(yán)格執(zhí)行并通知相關(guān)業(yè)務(wù)部門。票控稅制度是指我國(guó)的稅收制度，發(fā)票的不規(guī)范將直接造成檢驗(yàn)和核定征收稅收的風(fēng)險(xiǎn)。（2）完善財(cái)務(wù)核算制度?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)提出了新的要求。增值稅減免、抵扣模式，從試點(diǎn)企業(yè)來(lái)看，“營(yíng)改增”實(shí)際上是帶來(lái)整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化，涉及科目增加，會(huì)計(jì)的核算要求也會(huì)相應(yīng)提高。大部分的中小企業(yè)，一般流程較為簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)也多是聘用會(huì)計(jì)事務(wù)所的人員，或一人多崗。這些會(huì)計(jì)由于缺乏對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況的了解，很容易產(chǎn)生不正規(guī)的會(huì)計(jì)核算，常有偷稅漏稅的情況發(fā)生，招致稅務(wù)部門的審計(jì)核查，且有被處罰、甚至犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，需調(diào)整財(cái)務(wù)人員崗位，同時(shí)調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)避免新的增值稅系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 從銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算入手進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)納稅人身份不同，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)不同，征收稅率不同，所以要按業(yè)務(wù)類型分別開具發(fā)票，按適用稅率分別計(jì)算稅額充分有效地運(yùn)用“差額征稅”原則。

“差額征稅”這種措施大大增加了企業(yè)“減稅效應(yīng)”，這時(shí)的企業(yè)應(yīng)大大抓住此契機(jī)，有效為企業(yè)降低稅負(fù)，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。交通運(yùn)輸企業(yè)在提供交通運(yùn)輸勞務(wù)時(shí)，除了獲取增值稅專用發(fā)票以外，還可以按照運(yùn)輸費(fèi)用憑據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用以及7%抵扣除稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，最后與企業(yè)的銷項(xiàng)稅額抵扣，減少應(yīng)納稅額。與此同時(shí)，試點(diǎn)的納稅人若能提供應(yīng)稅勞務(wù)，那么可依據(jù)國(guó)家出臺(tái)的有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅的，可在取得的全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用中扣除支付給非試點(diǎn)納稅人款項(xiàng)后的余額作為其銷售額計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加。因此，試點(diǎn)納稅人對(duì)取得的非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票的抵扣可有以上的選擇，最終使得企業(yè)整體稅負(fù)下降，達(dá)到減稅效果。企業(yè)如果想用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅，就必須及時(shí)取得合法的計(jì)稅憑證，對(duì)取得的票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，否則就容易增加企業(yè)稅負(fù)。在每月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，一般納稅人發(fā)生銷售業(yè)務(wù)的時(shí)候，在稅控系統(tǒng)中開具增值稅專用發(fā)票（銷項(xiàng)稅額）或開具普通發(fā)票。如一般納稅人在本月購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)稅額）。在取得相關(guān)增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行單獨(dú)管理，由會(huì)計(jì)人員對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

4. 組織企業(yè)相關(guān)人員參加培訓(xùn)。依法加強(qiáng)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)管理和嚴(yán)格核算增值稅的相關(guān)憑證的管理，組織培訓(xùn)會(huì)計(jì)和涉稅人員，使這些專業(yè)人員熟悉相關(guān)政策法規(guī)，提高業(yè)務(wù)處理的能力，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，避免不必要的成本發(fā)生。

五、結(jié)論

目前，隨著全面營(yíng)改增的發(fā)展大潮，在我國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增政策實(shí)施過(guò)程中，很多企業(yè)在稅負(fù)方面存在的問(wèn)題也逐步出現(xiàn)。實(shí)行營(yíng)改增的主要目的，就是消除重復(fù)收稅現(xiàn)象，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，為企業(yè)的納稅減負(fù)。只有這樣才能保證交通運(yùn)輸業(yè)得到快速發(fā)展，更好地完善國(guó)家的稅收體系。

就國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增的實(shí)施，將為第三產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造有利的稅收環(huán)境，更好地引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變。促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分工細(xì)化，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的融合，增強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，對(duì)城市發(fā)展的驅(qū)動(dòng)和轉(zhuǎn)型有著重大意義。

就企業(yè)而言，營(yíng)改增短期性可達(dá)到為企業(yè)減負(fù)，增加了企業(yè)投資的積極性；營(yíng)改增的長(zhǎng)期性可刺激投資，擴(kuò)大內(nèi)需。結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，能起到振興經(jīng)濟(jì)，鼓舞民心的重要作用。

從上面所述分析，營(yíng)改增試點(diǎn)的初期階段，部分企業(yè)（一般納稅人）會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)的上升；但多數(shù)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)下降。

就企業(yè)財(cái)務(wù)而言，此項(xiàng)政策的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生直接影響；由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的性質(zhì)和會(huì)計(jì)確認(rèn)上的差異，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理、企業(yè)的報(bào)表結(jié)構(gòu)帶來(lái)直接的影響。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需清楚地理解、掌握營(yíng)改增試點(diǎn)方案的相關(guān)知識(shí)、稅法、法規(guī)及營(yíng)改增改革的目的，才能高效、準(zhǔn)確地應(yīng)對(duì)和處理營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的影響。

營(yíng)改增后，企業(yè)的發(fā)展和減輕企業(yè)的稅負(fù)，還有許多工作需要完善。例如，擴(kuò)大抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍，減少稅收上繳的額度和償債負(fù)擔(dān)等。這樣既能提高企業(yè)自身的利益，同時(shí)提高整個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)水平和競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)改增后，單項(xiàng)稅收有諸多名目的優(yōu)惠政策，應(yīng)稅項(xiàng)目幾乎涵蓋了整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)，每個(gè)稅目都有具體應(yīng)稅細(xì)目和稅率差別，企業(yè)財(cái)務(wù)人員一定具備有針對(duì)性，根據(jù)自身業(yè)務(wù)詳細(xì)劃分核算不同稅目、不同稅率、內(nèi)外勞務(wù)等，這對(duì)降低稅負(fù)、稅費(fèi)支出，提高利潤(rùn)，將起到重要作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]張瑩.營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響分析[D].武漢：華中師范大學(xué)，2013.

[2]程海霞.交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)變動(dòng)研究[D].廣州：暨南大學(xué)，2013.

[3]陸亞如.“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)研究，2013，（5）：45-47.

[4]諸葛丹.“營(yíng)改增”對(duì)上海交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究，2013，（2）：29-31.

[5]劉利群.“營(yíng)改增”對(duì)運(yùn)輸企業(yè)的影響分析及對(duì)策建議[J].中國(guó)商貿(mào)，2012，（4）：130-131.

[6]武娜.“營(yíng)改增”對(duì)道路運(yùn)輸企業(yè)的影響及對(duì)策探討[J] 交通財(cái)會(huì)，2013，（7）：48-50.

[7]交通運(yùn)輸行業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策解讀[J] 交通財(cái)會(huì)，2013，（8）：19-24.

[8]常晉.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅務(wù)影響及對(duì)策分析[J].中國(guó)外資，2013，（2）：130-132.

[9]李大明.論稅收籌劃的原理及其運(yùn)用[D].武漢：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，2002.

[10]段乙瑞.淺析營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響[J].時(shí)代金融，2013，（6）：59.

[11]林楠.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013，4：106-107.

[12]彭信.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響分析[J].產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013，（7）：29-30.

[13]劉夢(mèng)婷.營(yíng)改增對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，（3）：72-73.

[14]王東.營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)施對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響及對(duì)策[J].現(xiàn)代企業(yè)，2013，（12）：40-41.

[15]劉霞.交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅問(wèn)題研究[D].北京：北京交通大學(xué)碩士論文，2012.

[16]Aguirre，C，A，and P，Shome.TheMexican Value-Added Tax（VAT）：Methodology for Calculating the Base [J]. National Tax Journal，1988.（4）：205-217.

[17]Tuan Minh Le，Estimating the VAT Base：Method and Application [J].Tax Notes International，2007.（9）：101-105

[18]汪蔚青.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的政策研究——以上海試點(diǎn)為例[J].財(cái)會(huì)研究，2013，（6）：40-43.

[19]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 2011年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試——稅法[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010：50-60.

[責(zé)任編輯、校對(duì)：楊栓保]