摘 要：如今，我國強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境問題不容小覷，我們必須充分重視企業(yè)環(huán)境成本的問題。本文對煤炭上市公司的環(huán)境成本進(jìn)行了分析，并重點(diǎn)探究了煤炭上市公司環(huán)境成本與公司效益之間的關(guān)系，從中發(fā)現(xiàn)煤炭上市公司環(huán)境成本的投入能夠?qū)拘б娈a(chǎn)生積極的影響，有利于實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。

關(guān)鍵字：煤炭上市公司；環(huán)境成本；效益

煤炭企業(yè)在煤炭開采過程中對環(huán)境造成的不利影響是眾人有目共睹的。所以，煤炭企業(yè)必須承擔(dān)起對環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。本文以煤炭上市公司為研究對象，對煤炭上市公司的環(huán)境成本進(jìn)行了分析，明確了煤炭上市公司環(huán)境成本的分類，并對其環(huán)境成本與公司效益之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。

1 煤炭上市公司的環(huán)境成本分析

根據(jù)聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組的《環(huán)境會計和報告的立場公告》對環(huán)境成本的定義，環(huán)境成本是指“本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”。 [1]結(jié)合煤炭上市公司生產(chǎn)與經(jīng)營的特征與情況，其環(huán)境成本可以分為資源消耗成本、環(huán)境預(yù)防成本、環(huán)境破壞成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境改善成本和環(huán)境安全成本。

（一）資源消耗成本

資源消耗成本是指在煤炭上市公司的生產(chǎn)與經(jīng)營過程中，由于對自然資源的開發(fā)與利用，導(dǎo)致自然資源數(shù)量上的損耗以及質(zhì)量上的下降，從而造成自然資源價值的減少而產(chǎn)生的成本，一般通過資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)等來體現(xiàn)。

（二）環(huán)境預(yù)防成本

環(huán)境預(yù)防成本是指在煤炭上市公司的生產(chǎn)過程中，為了防止污染物的產(chǎn)生和對環(huán)境有破壞性的廢棄物的產(chǎn)生而采取的預(yù)防措施所帶來的成本。例如：為了減少煤炭生產(chǎn)過程中排放氣體中的二氧化硫含量而采用脫硫技術(shù)產(chǎn)生的成本；在廢水、廢氣等污染物排放之前進(jìn)行凈化處理而產(chǎn)生的費(fèi)用；開展環(huán)境研究、建立煤炭環(huán)境管理系統(tǒng)而產(chǎn)生的成本等。

（三）環(huán)境破壞成本

在煤炭上市公司的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，不可避免地會對環(huán)境造成不同程度的破壞，如造成地表坍塌、山體滑坡等土地資源的破壞，廢水、廢渣的排放導(dǎo)致水資源的污染，廢氣的排放導(dǎo)致空氣污染嚴(yán)重等等。由于生產(chǎn)過程中造成的環(huán)境破壞而需要承擔(dān)的補(bǔ)償費(fèi)用，可稱之為環(huán)境破壞成本。

（四）環(huán)境治理成本

環(huán)境治理成本是指煤炭上市公司對其生產(chǎn)過程中造成的環(huán)境污染進(jìn)行有效治理而產(chǎn)生的成本。恢復(fù)被破壞的植被而產(chǎn)生的成本、土地復(fù)墾成本、水污染治理成本等都屬于環(huán)境治理成本的范疇。由于煤炭生產(chǎn)對環(huán)境造成的破壞是在所難免的，環(huán)境治理也就成為了一個十分必要的環(huán)節(jié)，所以環(huán)境治理成本是煤炭上市公司的環(huán)境成本中一個非常重要的組成部分。

（五）環(huán)境改善成本

環(huán)境改善成本是指對礦區(qū)以及周邊的生態(tài)環(huán)境和礦區(qū)的工作環(huán)境等進(jìn)行改善，建設(shè)生態(tài)礦區(qū)而產(chǎn)生的成本。礦區(qū)環(huán)境改善包括增加礦區(qū)周邊的綠色植被覆蓋率，減輕煤炭開采導(dǎo)致的土地和植被破壞程度；對礦區(qū)工作環(huán)境及周邊環(huán)境進(jìn)行降噪、降塵處理等。

（六）環(huán)境安全成本

煤炭生產(chǎn)的環(huán)境安全是指以保障礦區(qū)工人的安全與健康為主要任務(wù)，針對煤炭生產(chǎn)過程中的工作環(huán)境，采取安全保障與防范措施以使礦區(qū)工作人員免受傷害。在解決礦區(qū)工作環(huán)境中的安全問題以實現(xiàn)安全生產(chǎn)而進(jìn)行的投入則稱為環(huán)境安全成本，包括完善和改造礦井作業(yè)設(shè)備支出、礦區(qū)安全的監(jiān)督與檢查費(fèi)用、礦區(qū)工人的安全教育宣傳與培訓(xùn)費(fèi)用等等。將環(huán)境安全成本納入煤炭生產(chǎn)的環(huán)境成本范圍之內(nèi)，體現(xiàn)了“以人為本”的思想理念。

2 煤炭上市公司的環(huán)境成本與公司效益的研究

如今，由于環(huán)境的嚴(yán)重破壞，環(huán)境問題已然成為國家、企業(yè)、人民都十分重視的問題。在煤炭行業(yè)，由于長期高強(qiáng)度的煤炭資源開采以及污染處理技術(shù)的不成熟，導(dǎo)致礦區(qū)及周邊地區(qū)的生態(tài)環(huán)境受到嚴(yán)重破壞，所以環(huán)境問題對于煤炭企業(yè)來說十分重要。近些年來，隨著國家環(huán)保政策的大力推行，環(huán)保觀念的普及程度越來越高，煤炭上市公司也加大了在環(huán)境方面的投入與支出，形成了公司的環(huán)境成本，而這部分環(huán)境成本也會對公司的效益產(chǎn)生一定影響，既包括對當(dāng)期效益的影響，也包括對未來效益的影響。本文選取了32家煤炭上市公司作為樣本，對其環(huán)境成本和公司效益的衡量指標(biāo)進(jìn)行了確定，分別分析了煤炭上市公司當(dāng)期環(huán)境成本與當(dāng)期營業(yè)收入、當(dāng)期環(huán)境成本與后期營業(yè)收入之間的相關(guān)性，旨在研究煤炭上市公司的環(huán)境成本與公司效益之間的關(guān)系。

（一）相關(guān)指標(biāo)的確定

1、環(huán)境成本的確定

由于如今尚未形成關(guān)于環(huán)境成本的一套完整的核算體系，所以煤炭上市公司并沒有對其環(huán)境成本進(jìn)行確切的核算，而是在其年報中對公司的環(huán)境投入與支出進(jìn)行了一定程度的披露。根據(jù)上文對環(huán)境成本的分析，并結(jié)合已有的相關(guān)研究，筆者認(rèn)為涉及到煤炭上市公司的環(huán)境投入與支出的項目包括：資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)、排污費(fèi)、水土保持補(bǔ)償費(fèi)、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)、礦山環(huán)境治理保證金、綠化費(fèi)、林業(yè)建設(shè)基金、造育林費(fèi)、可持續(xù)發(fā)展基金、安全生產(chǎn)費(fèi)等項目。[2]本文針對以上項目，根據(jù)煤炭上市公司在年報中的相關(guān)數(shù)據(jù)披露，對煤炭上市公司的環(huán)境成本進(jìn)行了匯總，從而確定了煤炭上市公司的環(huán)境成本。

2、公司效益的確定

公司效益一般包括社會效益與經(jīng)濟(jì)效益。其中，社會效益是一個較難定量衡量的指標(biāo)，用來衡量經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)有很多，如反映營運(yùn)能力的營業(yè)收入；反映盈利能力的凈利潤、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)報酬率；反映企業(yè)發(fā)展能力的總資產(chǎn)增長率、營業(yè)利潤增長率等等。[3]由于環(huán)境成本給煤炭上市公司帶來的效益通常既包括社會效益也包括經(jīng)濟(jì)效益，其中社會效益可以表現(xiàn)為：公司聲譽(yù)得到提高，并獲得社會認(rèn)可等，而社會效益也同時影響著經(jīng)濟(jì)效益，當(dāng)公司擁有良好的聲譽(yù)和較高的社會認(rèn)可度時，其能得到更多客戶的青睞，營運(yùn)能力也能得到提高，同時也能相應(yīng)地增加營業(yè)收入，所以本文選擇營業(yè)收入這個指標(biāo)來反映煤炭上市公司的效益。

（二）環(huán)境成本與公司效益的相關(guān)性分析

表1為煤炭上市公司（共32家）2013-2015年當(dāng)期環(huán)境成本與營業(yè)收入的相關(guān)系數(shù)矩陣，采用的是Person相關(guān)性分析方法，從中可以看出，煤炭上市公司的當(dāng)期環(huán)境成本與當(dāng)期營業(yè)收入之間存在正相關(guān)關(guān)系，且在1%水平上顯著相關(guān)，說明樣本公司增加當(dāng)期的環(huán)境投入與支出，就能夠相應(yīng)地增加公司當(dāng)期的營業(yè)收入，公司當(dāng)期效益也能得到一定的提高。

（三）結(jié)論

通過上文的分析可知，煤炭上市公司積極履行環(huán)保責(zé)任，增加環(huán)境成本，加大在環(huán)境方面的投入與支出，能夠有效提高公司的效益。所以筆者認(rèn)為，煤炭上市公司通過加強(qiáng)在環(huán)境保護(hù)方面的投入，能夠為公司樹立良好的社會形象，有利于提高自身的競爭力，從而實現(xiàn)公司社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。

3 結(jié)語

總之，煤炭上市公司應(yīng)該充分重視環(huán)境保護(hù)問題，加大在環(huán)保方面的投入，提高對環(huán)境成本的認(rèn)識，加強(qiáng)在環(huán)境成本方面的核算，并在財務(wù)報告中主動披露環(huán)境成本，這樣有助于提高公司的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益，并有利于實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展以及能源-經(jīng)濟(jì)-社會-環(huán)境的協(xié)同發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]陳毓圭.環(huán)境會計和報告的第一份國際指南——聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會議記述[J].會計研究，1998（05）：1-8.

[2]孟愛仙.煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算及信息披露研究[J].會計與公司治理，2015（23）：68-70.

[3]王琰、唐婉樂.企業(yè)環(huán)境成本披露與企業(yè)績效關(guān)系研究——以蚌埠市重污染行業(yè)為例[J].學(xué)術(shù)論壇，2015（06）：171-174.

作者簡介

尹藝霖（1997-），女，漢族，江西吉安人，本科生，研究方向：會計。