劉華

摘 要：當(dāng)前，C2C 電子商務(wù)平臺(tái)在中國(guó)以淘寶網(wǎng)一枝獨(dú)秀，其總成交量比其他類似的網(wǎng)站總和還要多。但在快速發(fā)展的同時(shí)，也產(chǎn)生了對(duì) C2C 電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題。文章以淘寶 C2C 電子商務(wù)模式中合理可行的稅收征管體系為例，通過(guò)從 C2C 電子商務(wù)發(fā)展的角度，論述了淘寶 C2C電子商務(wù)模式概念、特點(diǎn)以及存在的稅收問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：C2C；電子商務(wù)稅收；問(wèn)題；淘寶

從2007年第一例全國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易偷稅漏稅案“彤彤屋”到2011年武漢市國(guó)稅局開(kāi)出的國(guó)內(nèi)首張個(gè)人網(wǎng)店稅單，期間我國(guó)業(yè)界電子商務(wù)的稅收爭(zhēng)議不斷。這是因?yàn)殡娮由虅?wù)交易有著數(shù)字網(wǎng)絡(luò)虛擬化、信息傳播高速、不受時(shí)間和空間的限制等特性，從而使得在交易中征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人、納稅地點(diǎn)、納稅期限等要素難以對(duì)接，再加上目前普遍缺乏對(duì)電子商務(wù)征收稅收的概念，導(dǎo)致我國(guó)C2C電子商務(wù)領(lǐng)域成為稅收的空白地帶。

1 C2C電子商務(wù)模式概述

電子商務(wù)概念主要交錯(cuò)于經(jīng)濟(jì)學(xué)與法學(xué)中，即電子商務(wù)是商務(wù)活動(dòng)和商業(yè)交易的電子化。而從法律角度電子商務(wù)則有廣義和狹義之分。狹義的電子商務(wù)按在1996年《聯(lián)合國(guó)電子商務(wù)示范法》解釋為通過(guò)電子行為進(jìn)行的商事活動(dòng)。而廣義的電子商務(wù)是指通過(guò)電子行為進(jìn)行民商事活動(dòng)，即所有在電子商務(wù)的范圍內(nèi)從事的商事活動(dòng)和民事活動(dòng)，它不僅包括“商事行為”，也包括如自然人之間的電子商務(wù)的“非商事行為”。由于本文著重討論C2C模式電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題，筆者偏向于法律角度將電子商務(wù)定義為：交易雙方或多方自然人利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行的以營(yíng)利為目的的交易行為。

當(dāng)前電子商務(wù)模式通常分為B2B、B2C和C2C三大類，分別為企業(yè)和企業(yè)之間的的電子商務(wù)、企業(yè)和個(gè)體之間的電子商務(wù)以及個(gè)體和個(gè)體之間的電子商務(wù)交易模式。

C2C電子商務(wù)模式是指?jìng)€(gè)人與個(gè)人之間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的電子商務(wù)，在我國(guó)將C2C概括為個(gè)人與個(gè)人之間的互聯(lián)網(wǎng)上的交易這一界定。筆者文中的C2C模式概念，結(jié)合其特點(diǎn)和屬性，可以定義為個(gè)人與個(gè)人之間利用電子信息技術(shù)手段進(jìn)行的以盈利為目的的民商事交易行為。

2 淘寶C2C電子商務(wù)發(fā)展

我國(guó)C2C電子商務(wù)模式從2003年開(kāi)始萌芽，各大門(mén)戶網(wǎng)站競(jìng)相推出這項(xiàng)個(gè)人交易模式。從TOM的易趣網(wǎng)到阿里巴巴的淘寶網(wǎng)，到后來(lái)的騰訊拍拍和百度有啊網(wǎng)，在各家網(wǎng)站近幾年來(lái)激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，阿里巴巴旗下的淘寶網(wǎng)逐步確立并鞏固了其電子商務(wù)領(lǐng)域領(lǐng)頭羊的地位。2012年11月30日其總交易額突破10000億大關(guān)，在C2C市場(chǎng)淘寶以絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)領(lǐng)先其它競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。

淘寶網(wǎng)是阿里巴巴集團(tuán)下屬的C2C網(wǎng)站，其零售商圈規(guī)模是亞太地區(qū)較大C2C網(wǎng)站之一，其基本架構(gòu)與美國(guó)的ebay和日本的樂(lè)天市場(chǎng)相同，是虛擬的購(gòu)物商場(chǎng)和商品拍賣的業(yè)務(wù)組合。

3 淘寶C2C電子商務(wù)模式特點(diǎn)

同我國(guó)眾多C2C電子商務(wù)模式交易情況一樣，淘寶網(wǎng)也是主要以個(gè)體與個(gè)體進(jìn)行網(wǎng)上交易的一種電子商務(wù)模式。因此它既有著其自有的特點(diǎn)，如有最受消費(fèi)者歡迎的基數(shù)龐大的個(gè)人網(wǎng)店、強(qiáng)大的信息交流平臺(tái)、可靠的支付寶第三方信用擔(dān)保的支付方式、多種物流的自由選擇、免費(fèi)網(wǎng)站注冊(cè)、交易雙方數(shù)量小批次多等；同時(shí)也具有C2C電子商務(wù)運(yùn)作模式的共有特點(diǎn)。其主要表現(xiàn)有以下幾方面：

（一）交易空間時(shí)間的無(wú)限性

C2C電子商務(wù)交易的無(wú)限性可以分空間和時(shí)間兩方面：一是空間上的無(wú)限性。電子商務(wù)可以不受傳統(tǒng)地域的限制，不分國(guó)界和地區(qū)，人們可以在虛擬的網(wǎng)絡(luò)中買到任何地方的任何商品，地域的遠(yuǎn)近僅僅體現(xiàn)在物流費(fèi)用稍有區(qū)別。通過(guò)淘寶網(wǎng)上的各種代購(gòu)?fù)緩剑I家可以輕松地購(gòu)買到海外的商品，賣家也可以將商品銷往國(guó)外。二是時(shí)間上的無(wú)限性。C2C電子商務(wù)采用了個(gè)人與個(gè)人的交易模式，打破了傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)中營(yíng)業(yè)時(shí)間的概念，交易雙方可以全天24小時(shí)不間斷地進(jìn)行營(yíng)業(yè)和交易?？臻g上和時(shí)間上的無(wú)限極大地刺激了C2C市場(chǎng)的表現(xiàn)，使得每年C2C個(gè)人交易金額持續(xù)增加。淘寶僅在2013年的雙十一當(dāng)天交易額達(dá)到了350億元人民幣，已相當(dāng)于中國(guó)當(dāng)日社會(huì)零售額的45%。如此巨大的交易金額使得C2C稅收的流失越發(fā)引人關(guān)注。

（二）交易雙方的虛擬隱蔽性

作為C2C電子商務(wù)模式，其交易的主體區(qū)別于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)主體。淘寶網(wǎng)的賣家只以一個(gè)網(wǎng)頁(yè)的形式出現(xiàn)，交易從頭到尾完全在虛擬空間里完成。賣家通過(guò)圖片、視頻和文字說(shuō)明展示商品信息，雙方通過(guò)阿里旺旺等即時(shí)通訊軟件進(jìn)行在線交流，達(dá)成成交意向后買家通過(guò)網(wǎng)上銀行、支付寶等網(wǎng)上支付程序進(jìn)行在線支付，并通過(guò)網(wǎng)上店家自己或第三方委托物流等配送方式從而完成雙方間的網(wǎng)上交易。而買賣雙方的真實(shí)信息并不能直接被獲取，交易的主體特別是銷售方的真實(shí)信息具有一定的隱蔽性，其是否使用真實(shí)姓名、具備固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、足夠的資金及合格的商品均無(wú)從考證，這也使得在C2C模式下加大了稅收征管的難度。

（三）交易過(guò)程的便捷風(fēng)險(xiǎn)性

上述提到的虛擬、隱蔽、時(shí)空無(wú)限等屬性使得淘寶之類C2C電子商務(wù)活動(dòng)中亦同時(shí)具有便捷性和風(fēng)險(xiǎn)性。由于不受時(shí)間、地域等條件的限制，其足不出戶交易雙方就能瞬間完成多筆交易，且享有低成本的優(yōu)點(diǎn)。但與此同時(shí)，交易買賣雙方也一并承擔(dān)著比傳統(tǒng)交易更可觀的風(fēng)險(xiǎn)，比如雙方注冊(cè)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性、誠(chéng)信狀況等都難以得到保證。

（四）C2C電子商務(wù)交易的無(wú)紙化

會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等要素是傳統(tǒng)稅務(wù)征收管理工作賴以開(kāi)展的基礎(chǔ)。而C2C電子商務(wù)中，主要借助互聯(lián)網(wǎng)及其相關(guān)的信息技術(shù)即可完成商業(yè)交易活動(dòng)，交易的無(wú)紙化也是它區(qū)別于傳統(tǒng)交易的主要特征。在淘寶網(wǎng)C2C電子商務(wù)流程中，借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，經(jīng)營(yíng)者在網(wǎng)絡(luò)發(fā)布的貨物信息及買賣雙方的合意達(dá)成交易，使得交易雙方的買賣合同、各種交易票據(jù)等書(shū)面形式的紙質(zhì)憑證均被電子信息所替代。但電子信息數(shù)據(jù)亦帶有保存風(fēng)險(xiǎn)、竄改風(fēng)險(xiǎn)，這使得C2C電子商務(wù)模式在節(jié)省交易成本的同時(shí)卻使得稅收征管失去了直接可靠的憑證依據(jù)。

4 淘寶網(wǎng)C2C電子商務(wù)發(fā)展的稅收問(wèn)題

我國(guó)目前的電子商務(wù)領(lǐng)域中，B2C和C2C兩種模式已經(jīng)陷入難以清晰區(qū)分的現(xiàn)狀。如上述所提到的“彤彤屋”案中，被告人張黎與其丈夫合開(kāi)禮品生意公司，同時(shí)在網(wǎng)上以其公司的名義自建了銷售嬰兒用品的網(wǎng)站“彤彤屋”，半年下來(lái)銷售額達(dá)280多萬(wàn)元卻沒(méi)有納稅，致使上海普陀區(qū)法院以偷稅罪判處張黎有期徒刑2年，緩刑2年，并處罰金6萬(wàn)元。這個(gè)案例提醒了公眾對(duì)于在網(wǎng)上注冊(cè)公司經(jīng)營(yíng)是需要繳稅的意識(shí)，但對(duì)于個(gè)人網(wǎng)店是否需要納稅的意識(shí)目前公眾還不清晰。C2C電子商務(wù)是現(xiàn)代商務(wù)的一種新型模式，由于近年來(lái)迅速發(fā)展的C2C電子商務(wù)已經(jīng)脫離了傳統(tǒng)的C2C模式，因此帶來(lái)的相關(guān)問(wèn)題也日趨嚴(yán)重。具體表現(xiàn)為：

（一）國(guó)家稅收嚴(yán)重流失

最初的C2C電子商務(wù)模式是消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)模式，其本意則是構(gòu)建一個(gè)網(wǎng)上二手跳蚤市場(chǎng)。而眼下我國(guó)淘寶等C2C模式已經(jīng)由偶發(fā)性的個(gè)人二手轉(zhuǎn)讓演變?yōu)橛姓＿M(jìn)貨流程、并且持續(xù)性的、以營(yíng)利為目的的一種商業(yè)行為。數(shù)據(jù)顯示：截至2011年12月底，個(gè)人網(wǎng)店數(shù)量已經(jīng)達(dá)到1620萬(wàn)。每年在C2C平臺(tái)上流失的稅收不可估量。以淘寶2012年的一萬(wàn)億銷售額，不考慮起征點(diǎn)的情況下，用目前商業(yè)綜合稅負(fù)率估算，一年流失的稅收至少在500億以上，相當(dāng)于一個(gè)中等發(fā)達(dá)地級(jí)市一年的稅收總額。

當(dāng)前淘寶網(wǎng)店主要有兩類：一種是有實(shí)體店的企業(yè)和個(gè)體工商戶，在網(wǎng)絡(luò)上以個(gè)人名義開(kāi)的網(wǎng)店，既擴(kuò)大了收入來(lái)源，又逃避了納稅；第二種是個(gè)人或者純粹的網(wǎng)店，這類沒(méi)有實(shí)體和稅務(wù)工商審批的網(wǎng)店更是沒(méi)有納稅意識(shí)。加上我國(guó)目前對(duì)于淘寶C2C電子商務(wù)稅收征管政策的缺乏，這就導(dǎo)致了淘寶中的網(wǎng)店都認(rèn)為網(wǎng)購(gòu)不用納稅，從而變相逃稅避稅，這造成了國(guó)家稅款的嚴(yán)重流失。

（二）對(duì)現(xiàn)有商品交易市場(chǎng)的不公平

當(dāng)前，在C2C電子商務(wù)平臺(tái)上，大部分賣家已經(jīng)不是以個(gè)人名義，而是冠以“XX精品店”或“XX連鎖店”等名稱。從商品內(nèi)容看，服飾、珠寶、數(shù)碼、家紡、建材、百貨、汽車、虛擬產(chǎn)品等幾乎想得到的商品都能在C2C網(wǎng)站上買到，而且都是一手商品。因此，有業(yè)內(nèi)人士指出：像eBay和淘寶上很多店不再是C2C，而成為了正式規(guī)模的B2C模式。名義上的C2C相比B2C及傳統(tǒng)貿(mào)易形式在稅收負(fù)擔(dān)上形成了鮮明的不公平態(tài)勢(shì)。

根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，并沒(méi)有對(duì)電子商務(wù)行為予以明確列明。按照廣義的有收入即征收流轉(zhuǎn)稅的立法原則，理論上不管是B2C還是C2C均要征稅，但實(shí)際上B2C往往因各種需要會(huì)進(jìn)行工商、稅務(wù)登記，C2C則幾乎根本沒(méi)有登記。這一事實(shí)導(dǎo)致了電子商務(wù)企業(yè)需要繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)。而對(duì)于工商許可證等均沒(méi)有的以個(gè)體名義注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的大量淘寶網(wǎng)商家是不可能去繳稅的。礙于技術(shù)操作和工作量的難題，現(xiàn)行稅務(wù)部門(mén)也不可能一家家商戶進(jìn)行稽查繳收。因此相對(duì)于B2C，C2C由于不用繳納稅收，其成本開(kāi)支和商品價(jià)格顯然比B2C網(wǎng)站更有優(yōu)勢(shì)。當(dāng)前C2C電商的交易額已占到社會(huì)零售總額的近6%，如果電商賣家不繳稅，必然會(huì)影響交易的公平性，正常繳稅的線下企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力相應(yīng)削弱，正常繳稅的B2C企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)削弱，顯失市場(chǎng)地位的公平性，這也更促使越來(lái)越多的B2C商家轉(zhuǎn)移到C2C網(wǎng)站上經(jīng)營(yíng)從而逃避相應(yīng)的稅款的惡性循環(huán)。

（三）網(wǎng)絡(luò)跨境交易引發(fā)關(guān)稅管理的失控

由于價(jià)格的優(yōu)勢(shì)和運(yùn)輸?shù)谋憬?，跨境網(wǎng)購(gòu)也開(kāi)始受到人們的歡迎。如今通過(guò)淘寶、易趣等C2C電子商務(wù)網(wǎng)站進(jìn)行境外購(gòu)物的消費(fèi)者越來(lái)越普遍。買家可以直接買到或者讓賣家代購(gòu)國(guó)外各類化妝品、首飾、名牌服裝、電子產(chǎn)品等商品。而這類境外賣家利用自己或親戚經(jīng)常出國(guó)回國(guó)的有利條件，為買家捎帶所需物品。這類交易主要在C2C網(wǎng)上進(jìn)行，如淘寶網(wǎng)中的全球購(gòu)就是這一類的代購(gòu)模式。而這些交易基本上都是通過(guò)快遞公司等物流渠道進(jìn)行關(guān)稅規(guī)避。根據(jù)我國(guó)稅收規(guī)定，以郵購(gòu)或網(wǎng)上購(gòu)物等方式，從境外購(gòu)入的商品應(yīng)依法繳納關(guān)稅。而這種境外代購(gòu)方式導(dǎo)致的許多原本從海關(guān)正常渠道進(jìn)入國(guó)內(nèi)應(yīng)該繳納關(guān)稅的商品沒(méi)有納稅，因此引發(fā)了關(guān)稅管理失控的問(wèn)題。

綜上分析，以淘寶網(wǎng)為主的C2C電子商務(wù)由于其便捷、便宜的交易特點(diǎn)而成為我國(guó)零售商品交易市場(chǎng)的重要組成部分，也是未來(lái)電子商務(wù)活動(dòng)發(fā)展的主要趨勢(shì)。而相對(duì)于其它商務(wù)交易而言，C2C電子商務(wù)并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別，只是貿(mào)易方式的轉(zhuǎn)變。從稅收公平的角度分析，對(duì)于納稅能力相同的人應(yīng)該同等納稅，因此對(duì)于淘寶等C2C電子商務(wù)通過(guò)稅收對(duì)其進(jìn)行調(diào)節(jié)是十分必要的，這也保證了我國(guó)稅收征管的橫向與縱向公平。

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