【摘要】隨著生活服務(wù)業(yè)營改增的全面推進(jìn)，酒店業(yè)作為其中重要一員有必要研究營改增其主要影響。文章先從營改增對酒店業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的影響分析，然后提出相應(yīng)的應(yīng)對策略，并對現(xiàn)有法規(guī)未涉及的一些具體情況做出分析，意在對酒店業(yè)營改增實(shí)務(wù)中提供一定的借鑒。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 影響 應(yīng)對策略

2016年政府工作報(bào)告中明確，今年全面實(shí)施營改增。今年5月1日起，營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，這是一項(xiàng)意義重大的稅制改革，減稅規(guī)?？涨熬薮?。隨著國內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，生活服務(wù)業(yè)在現(xiàn)實(shí)生活中越來越受關(guān)注，而酒店業(yè)是生活服務(wù)業(yè)中比較有特色的行業(yè)，所以營改增后對酒店業(yè)的影響也是至關(guān)重要的。

一、營改增對小規(guī)模納稅人的影響及應(yīng)對策略

酒店業(yè)實(shí)施營改增后，對于小規(guī)模納稅人的酒店而言，稅率由營業(yè)稅的5%降到3%，確實(shí)是降低了，但是進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。以前，酒店業(yè)適用的是營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，小規(guī)模納稅人可以以價(jià)格優(yōu)勢獲得一部分客戶群體，而現(xiàn)在營改增后小規(guī)模納稅人的這部分優(yōu)勢就明顯降低，例如，酒店收入為100元，100/（1+6%）*6%=5.66，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，那么對于顧客來說，實(shí)際成本即94.34。100/（1+3%）*3%=2.91，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，那么對于顧客來說實(shí)際成本即97.09，同樣的價(jià)格情況下，必然選擇一般納稅人。所以小規(guī)模納稅人如果要想保持客戶不流失的一個(gè)重要條件就是要降低價(jià)格。酒店業(yè)實(shí)行“營改增”后，對于顧客來說，小規(guī)模納稅人，則可以提供稅率為3%的由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。而一般納稅人提供的價(jià)格雖然相對較高，但是其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從一定程度上來說，會(huì)影響小規(guī)模納稅人的收入。營改增后，小規(guī)模納稅人的酒店必然會(huì)失去一些因公出差的顧客。小規(guī)模納稅人可以和部分企業(yè)簽訂長期合作契約，通過價(jià)格機(jī)制和定期寄送稅務(wù)局代開發(fā)票，解決因價(jià)格和效率問題而丟失顧客的原因。根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特色，加上營改增的影響，進(jìn)行業(yè)務(wù)方向的調(diào)整，并與客戶進(jìn)行充分的溝通。

二、營改增對一般納稅人的影響及應(yīng)對戰(zhàn)略

對于一般納稅人的酒店而言，稅率由營業(yè)稅的5%升到了6%，但是其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。所以對于一般納稅人的酒店來說是否降低稅負(fù)主要是看是否能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。酒店業(yè)的主要成本包括人工成本、能源成本、食品原材料成本、客用品及餐飲用品采購成本，裝修費(fèi)、租賃費(fèi)。酒店業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本相對較大，人工成本的大部分為個(gè)人，難以取得增值稅專用發(fā)票，所以一些要選擇專業(yè)化分工，把部分人工外包出去，繼而可以從外包企業(yè)獲得專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；調(diào)整供應(yīng)鏈系統(tǒng)，例如：進(jìn)行還可以選擇一些酒店采購渠道要正規(guī)。進(jìn)貨渠道的選擇影響酒店業(yè)為了少繳納增值稅，增大可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一是要減少向上游企業(yè)中的小規(guī)模納稅人購進(jìn)原材料。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人存在抵扣劣勢，要么開普通發(fā)票，那么向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開3%稅率的專用發(fā)票。

綜上，營改增后對酒店業(yè)的小規(guī)模納稅人和一般納稅人都有所影響，所以酒店可以根據(jù)自己收入來源的客戶群是主要面對個(gè)人還是企業(yè)相關(guān)成本的金額和是否能取得增值稅專用發(fā)票來合理規(guī)劃納稅人身份。

三、酒店業(yè)“營改增”政策中某些規(guī)定尚未明確

（一）特殊的經(jīng)營活動(dòng)的核算

營改增前，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。那么營改增后，酒店業(yè)消費(fèi)銷售的非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，沒有具體的細(xì)則來規(guī)范。但是從交易的性質(zhì)來看屬于混業(yè)經(jīng)營?；鞓I(yè)經(jīng)營是指納稅人生產(chǎn)或者銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。所以對于不同的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分別核算。

隨著旅游業(yè)的發(fā)展，酒店業(yè)提供的服務(wù)也比較迅速，競爭也較激烈，所以很多酒店致力于開發(fā)多元化的服務(wù)，比如提供免費(fèi)早餐等，一些大型商務(wù)酒店也還會(huì)提供會(huì)議場所或者舉辦年會(huì)等相關(guān)活動(dòng)，那么相關(guān)服務(wù)是否分開核算，因?yàn)樘峁┰绮蛯儆诓惋嫎I(yè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。所以酒店業(yè)應(yīng)該把好核算細(xì)節(jié)，以免增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）酒店、經(jīng)營性住宿場所與居民住房租賃的區(qū)分

酒店、酒店式公寓適用6%的增值稅稅率。房屋租賃一般適用11%的增值稅稅率，過渡時(shí)期適用5%的征收率，個(gè)人出租住房則適用1.5%征收率。

酒店業(yè)只有6%的稅率，而房屋租賃的稅率為11%，如果稅法沒有明確規(guī)定房屋租賃和酒店住宿的不同之處的話，不同公司的對此的做法也可能不同，缺乏可比性。分時(shí)度假村及農(nóng)家樂提供的住宿是應(yīng)界定為住房租賃或是住宿服務(wù)仍然有待研究?？梢愿鶕?jù)合同安排的性質(zhì)，看有沒有契約性文件，如房屋租賃合同等來作為參考的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）酒店的免費(fèi)服務(wù)的處理

現(xiàn)在很多酒店為了競爭，可能提高一系列的優(yōu)惠政策，以期來留住現(xiàn)有顧客。在之前已經(jīng)營改增的行業(yè)，如：航空運(yùn)輸業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。對增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。類似的，酒店可以利用會(huì)員費(fèi)來保持固定的客戶群，可以為客戶提供一些積分兌換的服務(wù)等，來吸引消費(fèi)者，而自己收入增加的同時(shí)，稅負(fù)卻沒有增加。而卻沒有相關(guān)規(guī)定來具體表明酒店獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃的適用原則。

那么，酒店提供免費(fèi)的服務(wù)，如免費(fèi)早餐，免費(fèi)使用互聯(lián)網(wǎng)，免費(fèi)使用俱樂部休息室，免費(fèi)升級房間，甚至免費(fèi)入住等，是應(yīng)該按照積分兌換的航空運(yùn)輸業(yè)和積分兌換形式贈(zèng)送電信業(yè)服務(wù)不征收增值稅呢？還是應(yīng)該按照視同銷售繳納增值稅。如果進(jìn)行視同銷售，這些服務(wù)應(yīng)該如何確定其價(jià)格？

綜上，全面實(shí)行營改增，對酒店業(yè)的發(fā)展是利好的，但是對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的影響不同，所以要根據(jù)具體的影響來分析具體的應(yīng)對措施，這樣才不會(huì)在改革的潮流中失去競爭地位。但是在實(shí)務(wù)工作中，仍然面臨著很多挑戰(zhàn)，如特殊經(jīng)營活動(dòng)的核算，居住時(shí)間長短是否按照不同的稅率來計(jì)算，對酒店業(yè)提供的免費(fèi)服務(wù)和一系列稅收優(yōu)惠的處理都還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，所以在“營改增”的路上法規(guī)還有很多待完善的地方，對于酒店業(yè)自身來說，提高自己財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，隨時(shí)應(yīng)對未來的不確定事項(xiàng)帶來的挑戰(zhàn)。

作者簡介：孫婷婷（1990-），女，漢族，甘肅人，研究生，現(xiàn)供職于天津商業(yè)大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。