孫淑婭+國(guó)長(zhǎng)青+王亞群+于枚

摘要：事業(yè)單位內(nèi)控管理工作的主要目的是為了規(guī)避與防范單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，也是一種注重風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的制度，是強(qiáng)化內(nèi)部管理工作的有效途徑，也是確保事業(yè)單位職能得以順利履行的保障。有效的內(nèi)部控制能夠促進(jìn)各項(xiàng)工作效率的提升，但現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)很多事業(yè)單位在內(nèi)部控制上依舊存在一些問題，分析事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀并提出相應(yīng)的策略，對(duì)于促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展來(lái)說意義重大。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 策略

事業(yè)單位內(nèi)控管理是確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)高效運(yùn)行的保障，在這一前提下保證單位內(nèi)部財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)管理信息的準(zhǔn)確性與完整性，不斷促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的提升。所以，構(gòu)建系統(tǒng)化、全面化的事業(yè)單位內(nèi)部控制管理機(jī)制能夠保證事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，推動(dòng)事業(yè)單位的發(fā)展。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不足

內(nèi)控管理意識(shí)屬于內(nèi)部控制中的重要組成部分，樹立內(nèi)控管理意識(shí)是保證事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作得以有效實(shí)施的基本保障。很多事業(yè)單位的管理人員并未真正意識(shí)到內(nèi)控管理工作的重要性，對(duì)內(nèi)部控制缺乏全面的了解，一些領(lǐng)導(dǎo)甚至錯(cuò)誤地以為，構(gòu)建內(nèi)部控制制度便是單純的建章立制，并未意識(shí)到內(nèi)部控制管理屬于一項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)作過程，屬于一種動(dòng)態(tài)化的監(jiān)管機(jī)制，也不能夠履行好自身在單位內(nèi)部控制實(shí)施中的職責(zé)，單純的將內(nèi)部控制當(dāng)作是上級(jí)對(duì)下級(jí)的一種管理方式。部分事業(yè)單位在制定內(nèi)控管理制度時(shí)往往不結(jié)合自身實(shí)際情況，照抄照搬，脫離實(shí)際，導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮出真正的作用。

（二）內(nèi)控制度不健全

2016年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》已發(fā)布實(shí)施，也針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作制定了一系列的內(nèi)控制度，但對(duì)照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的要求，還存在內(nèi)控制度還沒有全面覆蓋，已建立的制度還不夠完善，開展內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作做得不到位等問題。雖然構(gòu)建了健康的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，確保決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互制約、相互協(xié)調(diào)，但沒有形成定期督查決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)等權(quán)力行使的機(jī)制。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

事業(yè)單位在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作上目前集中的問題包括以下幾點(diǎn)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員自身專業(yè)素質(zhì)有待提升，過去很多事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員基本處于一崗多職的狀態(tài)，各個(gè)方位之間并未強(qiáng)調(diào)相互監(jiān)管約束；原始憑證審核不嚴(yán)格、不規(guī)范；會(huì)計(jì)核算工作與規(guī)章制度不符合，部分單位并未嚴(yán)格結(jié)合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定，盲目設(shè)置與混用會(huì)計(jì)科目，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的問題出現(xiàn)。

（四）預(yù)算控制相對(duì)弱化

近年來(lái)部門預(yù)算改革逐漸深化，事業(yè)單位預(yù)算管理工作得以有效強(qiáng)化，但整體來(lái)看依舊需要加強(qiáng)。一方面是部門預(yù)算編制依舊是按照當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支情況、預(yù)算單位自身特點(diǎn)來(lái)核定，預(yù)算執(zhí)行存在差異，主要是年初預(yù)算編制時(shí)，有些工作缺乏預(yù)見性、決定性，中途因?yàn)楣ぷ餍枰?，追加預(yù)算而造成的；另一方面是預(yù)算剛性不足，預(yù)算工作的科學(xué)性與規(guī)范性有待提升，預(yù)算調(diào)整追加的情況較多，預(yù)算控制的約束力不明顯。

（五）人員素質(zhì)有待提升

即便我國(guó)已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的崗位要求進(jìn)行了相對(duì)全面的規(guī)定，但我們對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)現(xiàn)狀有所了解之后便能夠看出一部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作依舊是由很多對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)不是非常精通的辦公室主任來(lái)?yè)?dān)任的。由于培訓(xùn)力度不足，造成財(cái)務(wù)人員知識(shí)更新速度跟不上工作需要。這些直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上經(jīng)常犯一些低級(jí)錯(cuò)誤。例如，會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置不規(guī)范；總賬、明細(xì)賬業(yè)務(wù)劃分不清；財(cái)務(wù)處理、會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范。加之其他管理人員的綜合素質(zhì)能力整體不高，導(dǎo)致內(nèi)控管理的執(zhí)行力不足，無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施策略

（一）提高會(huì)計(jì)內(nèi)控的認(rèn)知度、執(zhí)行力

首先必須要做好對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的宣傳工作，幫助事業(yè)單位主要管理人員、各部門負(fù)責(zé)人樹立正確的思想觀念，能夠充分了解到內(nèi)控管理工作的重要性，確保重點(diǎn)崗位人員可以真正履行好自身的職責(zé)，進(jìn)而保證內(nèi)部控制在事業(yè)單位各環(huán)節(jié)工作中得以貫徹落實(shí)；其次必須要真正健全內(nèi)控管理制度，保證相關(guān)制度具備較強(qiáng)的靈活性與可實(shí)施性，例如強(qiáng)化內(nèi)部預(yù)算管理，定期對(duì)債權(quán)債務(wù)予以清理核實(shí)，對(duì)相應(yīng)的固定資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記，做好各類資產(chǎn)的處置。最后是必須要在完善內(nèi)控管理制度的前提下確保內(nèi)控管理工作的良性循環(huán)，在事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，做好對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)管工作，對(duì)內(nèi)控制度的實(shí)際落實(shí)情況予以定期抽查，對(duì)實(shí)際的執(zhí)行效果做出科學(xué)的評(píng)價(jià)，對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，確保內(nèi)部控制管理得以有效實(shí)施。

（二）發(fā)揮財(cái)務(wù)管理決策職能、監(jiān)督職能

一方面，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)必須要更多地給予本單位財(cái)會(huì)部門參與單位內(nèi)部各項(xiàng)事務(wù)決策的權(quán)力，進(jìn)一步拓寬單位財(cái)會(huì)部門的工作范圍。事業(yè)單位管理者所做出的任何決策方案都必須要以財(cái)務(wù)信息作為依據(jù)，而這類信息都要求單位財(cái)會(huì)人員提供，所以唯有確保單位財(cái)務(wù)部門能夠擁有更多的參與決策權(quán)力，才可以保證事業(yè)單位相關(guān)決策的科學(xué)性，進(jìn)而防止因?yàn)闆Q策失誤而導(dǎo)致的損失；另一方面，事業(yè)單位必須要進(jìn)一步發(fā)揮出財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督管理職能，確保財(cái)務(wù)部門可以真正的應(yīng)用好自身所擁有的財(cái)會(huì)信息資料，對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督與指導(dǎo)，進(jìn)而確保相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)可以科學(xué)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)合理使用資金、促進(jìn)效益提升的目的。

（三）制定考核標(biāo)準(zhǔn)，控制各項(xiàng)費(fèi)用支出

對(duì)于現(xiàn)階段事業(yè)單位在招待費(fèi)、公車使用以及辦公費(fèi)用等方面開支所存在的超標(biāo)和浪費(fèi)問題，根據(jù)過去各個(gè)年度相應(yīng)費(fèi)用開支的具體數(shù)據(jù)信息，對(duì)上述項(xiàng)目費(fèi)用開支實(shí)施財(cái)務(wù)分析，充分考慮到其他影響因素，制訂出更加科學(xué)有針對(duì)性的考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)費(fèi)用支出交給財(cái)務(wù)部門予以考核。另外還必須要落實(shí)有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，結(jié)合考核結(jié)果，對(duì)節(jié)約開支績(jī)效較好的部門或工作人員予以合理獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)導(dǎo)致資源浪費(fèi)或超支的部門進(jìn)行一定的處罰，從而確保相關(guān)費(fèi)用支出能夠合理控制，防止存在資金挪用、擠占或浪費(fèi)的情況，進(jìn)而促進(jìn)資金使用效率的提升。

（四）加強(qiáng)票據(jù)管理，合理設(shè)置工作崗位

對(duì)于票據(jù)管理工作來(lái)說，必須要真正落實(shí)我國(guó)政府出臺(tái)的與票據(jù)使用、管理相關(guān)的規(guī)定，根據(jù)本單位具體情況，制定完善票據(jù)使用、檢查制度和臺(tái)賬，主動(dòng)樹立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)，通過有效的手段如對(duì)單位內(nèi)部實(shí)施不定期抽查，發(fā)揮紀(jì)檢、審計(jì)等職能部門的監(jiān)督管理作用，進(jìn)而第一時(shí)間找出工作過程中存在的挪用、擠占專項(xiàng)資金的問題，確保單位內(nèi)部資金得以有效利用。對(duì)于崗位設(shè)置而言，應(yīng)當(dāng)盡量避免一崗多職、混崗兼職的問題，要推廣實(shí)施崗位責(zé)任制度，明確各個(gè)崗位的具體職責(zé)，保證不相容崗位分離，各個(gè)崗位之間相互約束監(jiān)管，從而防止出現(xiàn)崗位管理工作漏洞。

（五）提升事業(yè)單位管理人員整體素質(zhì)

管理人員素質(zhì)提升一般來(lái)說應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度開始，因?yàn)閱挝活I(lǐng)導(dǎo)在單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中扮演著十分重要的角色，所以要促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部人員的整體素質(zhì)提升，必須要讓單位領(lǐng)導(dǎo)人員主動(dòng)形成內(nèi)控意識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理的重要性，之后再?gòu)奶岣哓?cái)會(huì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)能力著手，開展好相關(guān)的培訓(xùn)教育工作。比如說可以借助于開展好財(cái)會(huì)工作人員的繼續(xù)教育來(lái)促進(jìn)其專業(yè)素質(zhì)能力的提高，在提升專業(yè)素質(zhì)能力的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)促進(jìn)相關(guān)作業(yè)人員職業(yè)道德的提高。另外還需要注意是，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理并非僅僅從外部著手，還必須要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部與外部力量的配合，最大限度的保證事業(yè)單位內(nèi)部工作人員都能夠按章辦事，唯有如此才可以確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，國(guó)內(nèi)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的建設(shè)與實(shí)施依舊處在初級(jí)階段，要真正地實(shí)現(xiàn)改革和完善還需要很長(zhǎng)一段時(shí)間，我們要避免急于求成，穩(wěn)扎穩(wěn)打地開展好各個(gè)環(huán)節(jié)的工作。相信通過政府各部門的參與和支持，在事業(yè)單位內(nèi)部職工的全力配合之下，內(nèi)部控制管理工作必然會(huì)得以有效開展，最終實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展。

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