胡英荷

摘要：將技術與審計相結合，探究企業(yè)的業(yè)務類型與審計事務所選擇的關系以及為什么要將審計引入企業(yè)，并判斷企業(yè)是否有意識的根據(jù)密集度來獲得操縱空間進而影響審計事務所的選擇。在實踐方面的主要貢獻則是對企業(yè)起到監(jiān)督作用，因為企業(yè)的行業(yè)類型不同，選擇的事務所不同，因此監(jiān)督力度也是不一樣的，導致投資者不易發(fā)現(xiàn)背后的操縱，容易對投資者產(chǎn)生誤導，損害投資者的權益，最終到資投資失敗。因此，這項研究能給投資者一個明確的選擇方向，對維護投資者的權益具有重要的意義。

關鍵詞：技術密集集；審計事務所；選擇

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.01.051

1引言

藍田股份作為一家以農(nóng)業(yè)科技為主的綜合性經(jīng)營企業(yè)，自上市以來一直保持了業(yè)界優(yōu)良高速成長的特性、但2002年元月，藍田股份的股票突然被停牌，經(jīng)公安機關及中國證監(jiān)會深入調查，發(fā)現(xiàn)其在上市過程中弄虛作假，并在之后的發(fā)展中使用多種手段進行會計造假。據(jù)調查，藍田股份在進行審計選擇的事務所為沈陽華倫會計事務所，屬小型地方事務所。那么，高科技行業(yè)是否更傾向于選擇小型事務所呢？

從恢復審計制度起，我國的審計事業(yè)就有了長足的發(fā)展。對于審計這一領域的研究，也受到很多學者的關注。但到目前為止，國內的研究大都側重于對審計的供給方——會計師事務所的研究，而對于審計的需求方——上市公司如何選擇會計事務所的研究有所不足。本文在前人研究基礎上，對技術密集度不同的上市公司與審計事務所選擇的關系進行專門探究。經(jīng)研究，初步得出“技術密集度高的企業(yè)更加傾向于選擇高水平、享有一定聲譽的審計事務所”的結論。本文的貢獻主要在于讓企業(yè)針對自身更好的選擇審計事務所進行審計、預測或估值，也有助于讓投資者充分認識投資對象，以及探究一些有意識地操縱對選擇的影響。

2文獻回顧

在此之前，已有王艷艷（2009）研究，她構建了研究我國審計需求問題的理論分析框架，研究了政府在企業(yè)選擇會計師事務所中的角色，發(fā)現(xiàn)政府管制因素和所有權安排均會影響上市公司選擇事務所的行為，具體表現(xiàn)在中央政府控制的上市公司存在選擇高質量事務所的動機，地方政府控制的上市公司存在選擇小地方事務所的動機，精確研究了所有權安排對企業(yè)微觀行為的影響，建立了一個全新的我國上市公司選擇會計師事務所的理論分析框架。除此之外，周玲俐（2008）著手于研究上市公司會計師事務所選擇的影響因素，通過將研究視角鎖定在上市公司會計事務所選擇上，分析上市公司的公司治理機構、所處的制度環(huán)境對其選擇會計師事務所的影響，發(fā)現(xiàn)我國上市公司會計事務所的選擇與上市公司的控股股東顯著相關，和市場化指數(shù)與上市公司選擇會計師事務所呈顯著正相關的結論，對完善上市公司的治理、提高上市公司的審計質量有重要意義。另外，劉啟亮、周連輝（2010）等人從政治聯(lián)系角度研究私人關系的形成原因以及政治聯(lián)系和私人聯(lián)系之間的合謀可能借助那類事務所來實現(xiàn)。并發(fā)現(xiàn)政治聯(lián)系越強，越可能產(chǎn)生密切的私人關系；其次，政治聯(lián)系和私人關系之間的合謀主要借助于小事務所來實現(xiàn)。此外，為合謀理論提供了相關的經(jīng)驗證據(jù)，發(fā)現(xiàn)政治聯(lián)系和私人關系之間的合謀會給客戶帶來更好的審計意見和更大的盈余管理空間，對監(jiān)管部門具有一定的實踐指導意義。

在技術方面，羅福凱（2013）認為現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)要素已由過去的人財物或者勞動、土地和資本擴展為人力資源、財務貨幣、物質資本、技術資本、信息資本和知識資本，即企業(yè)的要素資本。企業(yè)是否具有競爭優(yōu)勢，主要在于是否擁有自主技術產(chǎn)權，并提出我國企業(yè)應首選技術資本作為企業(yè)的核心資本的觀點。除此之外，唐未兵等（2014）發(fā)現(xiàn)技術創(chuàng)新或技術引進提高全要素生產(chǎn)率僅是技術創(chuàng)新或技術引進促進經(jīng)濟增長方式轉變的必要條件，而非充分條件。由于技術引進依賴、技術創(chuàng)新的機會成本和逆向溢出等因素的影響，技術創(chuàng)新對經(jīng)濟增長方式轉變的作用是不確定的。在朱乃平，朱麗，孔玉生等（2014）的研究中則表明企業(yè)技術創(chuàng)新投入能夠正向促進企業(yè)的短期財務績效和長期財務績效，技術創(chuàng)新投入調節(jié)增強了企業(yè)社會責任對企業(yè)長期績效的積極影響，同時企業(yè)社會責任也對技術創(chuàng)新投入與長期財務績效的正向關系發(fā)揮了顯著的調節(jié)作用。

3假說演繹

那么，技術密集度高的企業(yè)更傾向于選擇何種審計事務所呢？有現(xiàn)象表明，技術密集度高的企業(yè)更愿意選擇小型、當?shù)氐氖聞账?。?jīng)調查，“四大”在中國所占比重只有5%，比例并不高；然而一些小型的事務所卻占了65%。但另有發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)則更愿意選擇知名事務所。針對這兩種相異的現(xiàn)象，我們提出以下兩種假說：

假說一，更傾向于選擇大型、知名的審計事務所。選擇高質量的事務所，一方面能夠對產(chǎn)品進行準確的估值，降低風險。另一方面，是呈現(xiàn)給投資者一個良好的企業(yè)形象，從而博得投資者的信任。

假說二，更傾向于選擇小型的、不知名（地方性）的事務所。一方面，選擇小型的事務所，產(chǎn)生的費用相對較低，減少企業(yè)負擔。另一方面，小型事務所有更大的操縱空間。小型事務所相對來說并不是非常重視名聲，他們所追求的不過是利益，再加上熟人效應，政治聯(lián)系和私人關系之間的合謀會給客戶帶來更好的審計意見和更大的盈余管理空間，使審計合謀的概率增大，操縱空間隨之增大，掩飾的問題和陰暗面也隨之增多，然而利潤卻可以隨之增大。

那么技術密集度為什么會影響審計事務所的選擇呢？從技術的特點考慮：

一方面，在交易過程中，技術沒有廣泛的市場。技術是抽象存在的，不同于能切實生出來的產(chǎn)品，如高新技術產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)新型產(chǎn)業(yè)，都是技術密集度高的代表。正因為技術是個抽象的存在，所以難以估值，也就更加容易被操控。

除此之外，在應用過程中，會造成其他的東西難以估值。估值的目的是估計對生產(chǎn)會有多大的作用，然而技術有多大的可操控空間是不確定的，因而風險高，會造成其他相關產(chǎn)品難以估值。

4數(shù)據(jù)

經(jīng)論述，我們可初步提出兩種假說。下面需進行事實驗證來兩種假說的合理程度，因此我們搜集了數(shù)據(jù)來對假說進行驗證。

4.1樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文選取2015年我國A股上市公司中的技術創(chuàng)新型企業(yè)為樣本。本文所有數(shù)據(jù)均來源國泰安數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)處理軟件采用Stata11。

該樣本中，自變量為企業(yè)的技術密集度，因變量則為審計事務所的選擇。企業(yè)的技術密度，我們用該企業(yè)是否屬于高新技術行業(yè)來量化。審計事務所則分為大型知名的（如國際四大）與較小型（如地方事務所）。

4.2實證結果

回歸方程：審計事務所的選擇=α+β高科技產(chǎn)業(yè)+e

由回歸結果分析可知，系數(shù)為負值，在0.45水平下顯著有負，所以技術密集度與審計事務所選擇呈負相關，因此，技術密集度高的企業(yè)更傾向于小型、地方的事務所，假說二成立。R2的值為2%，所以技術密集度僅解釋了事務所選擇的2%。

5結論

鑒于目前上市公司如何選擇會計事務所的研究有所不足的現(xiàn)狀，本文在前人研究的基礎上，將此問題與技術密集度相結合，并通過國內有65%的企業(yè)更愿意選擇當?shù)厥聞账抑挥?%的企業(yè)選擇國際“四大”的現(xiàn)象提出兩種假說，即技術密集度高的企業(yè)更傾向于選擇大型知名事務所或更傾向于小型當?shù)厥聞账?。另外，我們以企業(yè)的專利數(shù)、研發(fā)投入與收入的比值、是否為高新技術產(chǎn)業(yè)來量化技術密集度，用是否為“四大”來量化審計事務所，然后經(jīng)過搜集數(shù)據(jù)并對數(shù)據(jù)進行回歸分析檢驗假說。最終得出技術密集度高的企業(yè)更加傾向于選擇小型當?shù)氐氖聞账?/p>

本文的重要理論貢獻就是講技術與審計相結合，探究企業(yè)的業(yè)務類型與審計事務所選擇的關系以及為什么要將審計引入企業(yè)，并判斷企業(yè)是否有意識的根據(jù)密集度來獲得操縱空間進而影響審計事務所的選擇。在實踐方面的主要貢獻則是對企業(yè)起到監(jiān)督作用，因為企業(yè)的行業(yè)類型不同，選擇的事務所不同，因此監(jiān)督力度也是不一樣的，導致投資者不易發(fā)現(xiàn)背后的操縱，容易對投資者產(chǎn)生誤導，損害投資者的權益，最終到資投資失敗。因此，這項研究能給投資者一個明確的選擇方向，對維護投資者的權益具有重要的意義。

參考文獻

[1]周玲琍.上市公司會計師事務所選擇的影響因素分析——基于2004～2006年的數(shù)據(jù)[J].Doctoral dissertation，浙江大學管理學院，浙江大學，2008.

[2]王艷艷，廖義剛.所有權安排、利益輸送與會計師事務所變更——來自我國上市公司由大所向小所變更的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2009，（1）：4349.

[3]劉啟亮，周連輝，付杰等.政治聯(lián)系、私人關系、事務所選擇與審計合謀[J].審計研究，2010，（4）：6677.

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