高其蒙

摘要：2016年5月1日起，“營改增”的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，營業(yè)稅正式成為歷史。餐飲業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的重要組成部分，在擴(kuò)大消費(fèi)需求、增加就業(yè)崗位等方面發(fā)揮著十分重大的作用。分析餐飲業(yè)的“營改增”政策及影響，在新的稅收環(huán)境下提出稅務(wù)籌劃建議，有利于餐飲企業(yè)積極順應(yīng)改革趨勢，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，在新稅制下健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；餐飲業(yè)；稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.01.054

“營改增”的歷史最早可追溯至2012年，自試點(diǎn)開始便受到社會各界的關(guān)注，作為我國財(cái)稅改革的重要舉措，其最終目的是減輕企業(yè)賦稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。餐飲業(yè)在營業(yè)稅制下一直按銷售全額乘以5%的稅率繳稅，且不考慮經(jīng)營成本，對于進(jìn)入薄利時代的餐飲業(yè)而言，顯然稅負(fù)偏高。而絕大多數(shù)國家和地區(qū)對該行業(yè)都實(shí)行增值稅政策，“營改增”與國際接軌，對餐飲業(yè)總體是利好消息，能夠提供新的發(fā)展機(jī)遇。餐飲企業(yè)只有了解“營改增”政策，并在此基礎(chǔ)上科學(xué)合理的開展稅務(wù)籌劃工作，才能夠最大限度的降低稅務(wù)，促進(jìn)自身發(fā)展。

1餐飲業(yè)的“營改增”政策

根據(jù)規(guī)定，餐飲服務(wù)指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，而兼營外賣服務(wù)則屬于貨物銷售，通常適用17%的稅率，應(yīng)分別核算銷售額，否則從高適用稅率。納稅人按銷售額大小和會計(jì)核算是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。連續(xù)12個月累計(jì)不含稅銷售額（含減、免稅銷售額）達(dá)500萬元的為一般納稅人，執(zhí)行6%的稅率并享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，即應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率；未達(dá)到以上標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人，采用簡易辦法計(jì)稅適用3%的征收率，即應(yīng)納增值稅=含稅銷售額/（1+3%）×3%；會計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的小規(guī)模納稅人，也可申請成為一般納稅人。

“營改增”后，餐飲業(yè)可抵扣發(fā)票一般包含增值稅專用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票以及海關(guān)完稅憑證四類。抵扣稅率按照原材料的種類分為13%和17%，其中當(dāng)采購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人（農(nóng)戶）銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時可向國稅部門申請領(lǐng)取農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，在收購過程中由企業(yè)自行開具作為抵扣憑證，收購發(fā)票和銷售發(fā)票可直接按照票面金額乘以13%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)；若購買非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，則計(jì)算方法有所不同，此時進(jìn)項(xiàng)稅額=買價/（1+13%）×13%，且要取得增值稅專用發(fā)票才能進(jìn)行抵扣；如果農(nóng)產(chǎn)品加工程度較高已不符合規(guī)定的初級農(nóng)產(chǎn)品范圍以及采購其他非農(nóng)產(chǎn)品材料，則適用17%的稅率。

2“營改增”對餐飲業(yè)的影響

2.1有利于降低行業(yè)整體稅負(fù)

對于小規(guī)模納稅人而言，稅負(fù)明顯降低。稅改后，屬于小規(guī)模納稅人的餐飲企業(yè)稅率降為3%，同時計(jì)稅基礎(chǔ)為不含稅銷售額較營業(yè)全額有所下降，二者結(jié)合直接導(dǎo)致稅額減少。例如，餐館A月營業(yè)額為10萬元，“營改增”前應(yīng)繳納營業(yè)稅為10×5%=0.5萬元；“營改增”后，應(yīng)繳納的增值稅為10/（1+3%）×3%=0.29萬元，減稅幅度高達(dá)42%。另外，對未達(dá)原免征營業(yè)稅起征點(diǎn)的企業(yè)繼續(xù)免征增值稅，但起征點(diǎn)計(jì)算有所變化，由按營業(yè)額計(jì)算的3萬元變?yōu)榘床缓愪N售收入計(jì)算的3萬元，實(shí)際上提高了0.09萬元。我國餐飲行業(yè)中，小微企業(yè)和個體工商戶占比較高，因此“營改增”對于餐飲業(yè)而言實(shí)在是眾望所歸。

而對于一般納稅人，稅率由5%上升為6%，看似稅負(fù)增加實(shí)則不然。增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，納稅人可以通過取得可抵扣發(fā)票降低稅額。例如餐館B月營業(yè)額為80萬元，采購農(nóng)產(chǎn)品等原材料10萬元、非農(nóng)產(chǎn)品原材料5萬元，且都可以取得增值稅專用發(fā)票，不考慮其他因素?！盃I改增”之前應(yīng)繳納營業(yè)稅為4萬元，而稅改后應(yīng)繳納的增值稅為80/（1+6%）×6%-10/（1+13%）×13%-5/（1+17%）×17%=2.65萬元，稅負(fù)降低33.75%。

2.2有利于增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理

政策全面實(shí)施后，首先增加了發(fā)票管理的難度。營業(yè)稅的開票要求并不高，通常只需開具一張服務(wù)業(yè)發(fā)票即可；而增值稅要求企業(yè)不僅在取得收入時開具專用發(fā)票，發(fā)生的購貨成本也要憑票抵扣。這就需要企業(yè)在發(fā)票管理工作中投入更多精力，一方面制定科學(xué)的規(guī)章制度合理規(guī)范本單位發(fā)票的開具流程，加強(qiáng)對發(fā)票的審核和管控；另一方面養(yǎng)成在采購過程中索要發(fā)票的意識，及時取得可抵扣發(fā)票并加強(qiáng)登記管理以免遺失或毀損，同時鍛煉辨別發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰档筒豢傻挚埏L(fēng)險。

其次增加了會計(jì)核算的難度，對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求。增值稅下，餐飲企業(yè)的會計(jì)科目及財(cái)務(wù)報表均需調(diào)整，會計(jì)科目中增設(shè)“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅”用于反映企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額。另外，損益表中主營業(yè)務(wù)收入的計(jì)算需從“含稅銷售額”調(diào)整為“不含稅銷售額”。會計(jì)核算及財(cái)務(wù)報表變得更為復(fù)雜，也就要求企業(yè)更注重人才的管理和培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員充分認(rèn)識政策的內(nèi)在要求，掌握增值稅的法律法規(guī)及相關(guān)處理原則、核算流程，建立健全賬簿管理，同時結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)改善現(xiàn)有財(cái)務(wù)制度，確保真正抓住“營改增”政策的機(jī)會。

3“營改增”后餐飲業(yè)的稅務(wù)籌劃方向

3.1培養(yǎng)稅務(wù)籌劃意識

為了更好的開展稅務(wù)籌劃工作，企業(yè)需要先樹立稅務(wù)籌劃意識并將其融入到財(cái)務(wù)管理及經(jīng)營決策中，畢竟意識是行為的先導(dǎo)。具體而言，企業(yè)可以對“營改增”的相關(guān)政策進(jìn)行全面宣傳和培訓(xùn)，尤其是加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票管理的知識普及；同時讓全體員工認(rèn)識到，“營改增”不僅與財(cái)務(wù)部門相關(guān)，而且需要全體員工的參與和協(xié)調(diào)。而作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅要提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，樹立依法納稅、合法籌劃的意識，而且要積極關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，從組織、人員和經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展納稅籌劃提供支持。

3.2優(yōu)化進(jìn)貨渠道

“營改增”之前，餐飲業(yè)進(jìn)貨渠道繁雜，多為無法提供正規(guī)發(fā)票的個體工商戶和農(nóng)戶。稅改后，企業(yè)需要對經(jīng)營不正規(guī)、不能提供所需發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行剝離，這對提高餐飲行業(yè)原材料質(zhì)量也有積極的促進(jìn)作用。一是減少向?qū)儆谛∫?guī)模納稅人的供應(yīng)商進(jìn)行采購。他們只能開具增值稅普通發(fā)票，即使申請由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票也只能按3%的稅率進(jìn)行抵扣；二是合理選擇初級農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)商。購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品與非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的方法不同，會給企業(yè)帶來較大的稅額差異；同時加工程度較高的農(nóng)產(chǎn)品適用17%的稅率增大了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此在采購時不能僅以價格為依據(jù)還應(yīng)考慮抵扣稅率的影響。例如餐館C具備一定的原材料加工能力，既可以購買20萬元的農(nóng)產(chǎn)品并花6.5萬元自行加工，也可以直接購買28萬元的成品。雖然前者看似節(jié)約1.5萬元，但可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20/（1+13%）×13%=2.3萬元，比購買成品28/（1+17%）×17%=4.07萬元少抵扣1.77萬元，總體多交0.27萬元。

3.3區(qū)分經(jīng)營項(xiàng)目

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”與餐飲業(yè)的結(jié)合，越來越多的企業(yè)通過專門的網(wǎng)絡(luò)平臺提供外賣服務(wù)。由于銷售食品與餐飲服務(wù)適用不同的稅率，如果不分開核算則按高稅率計(jì)稅，因此餐飲企業(yè)在經(jīng)營過程中，必須完善內(nèi)部制度，明確區(qū)分不同的經(jīng)營項(xiàng)目，以免牽連堂食部分也按17%納稅。例如，餐館D同時提供店內(nèi)點(diǎn)餐與外賣打包服務(wù)，當(dāng)月店內(nèi)消費(fèi)收入80萬元，外賣銷售額為50萬元，當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬元。如果未能分別核算，則統(tǒng)一按銷售貨物適用17%的稅率，應(yīng)納增值稅為130/（1+17%）×17%-6=12.89萬元；當(dāng)分別核算時，應(yīng)納的增值稅為80/（1+6%）×6%+50/（1+17%）×17%-6=5.79萬元；而稅改之前應(yīng)繳納的營業(yè)稅為6.5萬元?？梢?，企業(yè)如果存在兼營行為而未區(qū)分經(jīng)營項(xiàng)目的，可能比稅改之前繳納的稅款更多，加重企業(yè)稅負(fù)。

3.4轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式

一些企業(yè)由于各種原因無法在采購過程中取得正規(guī)的發(fā)票，從而限制了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。為解決這類問題，企業(yè)可以將采購部門剝離出去，單獨(dú)成立為一個采購企業(yè)，并登記注冊為合伙企業(yè)或個體工商戶。稅法規(guī)定這類企業(yè)無需繳納企業(yè)所得稅，個人所得稅也可以核定征收。由采購企業(yè)采購原材料銷售給餐飲企業(yè)，并開具農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票，餐飲企業(yè)取得發(fā)票便可申請抵扣。為減少稅負(fù)，采購企業(yè)需控制銷售額，保持為小規(guī)模納稅人，這樣便可按3%的稅率繳納增值稅，而餐飲企業(yè)也可以按13%的稅率申請抵扣進(jìn)行稅額，企業(yè)整體稅負(fù)降低。此外，企業(yè)也可將部分非核心業(yè)務(wù)例如水電安裝維修、衛(wèi)生保潔等外包，不僅可以取得增值稅專用發(fā)票，還可以提高工作效率，減少聘請員工的數(shù)量，降低企業(yè)成本。

3.5合理利用稅收優(yōu)惠

我國稅制中有較多的稅收減免優(yōu)惠政策，企業(yè)需合理利用。根據(jù)規(guī)定，餐飲企業(yè)在新增崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵和符合條件的失業(yè)人員，與其簽訂1年以上勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)招人數(shù)予以定額扣減增值稅、城建稅和企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以考慮在不影響經(jīng)營業(yè)績的情況下聘用退役士兵和下崗失業(yè)人員。其次餐飲業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，可以安置一些殘疾人在廚師和后勤崗位，而無論“營改增”之前還是之后，針對安置殘疾人的單位，稅法均有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以在充分了解相關(guān)政策的基礎(chǔ)上根據(jù)自身情況安排部分此類人員就業(yè)。

參考文獻(xiàn)

[1]曹志鵬，唐春花.餐飲業(yè)“營改增”后的影響及對策研究[J].會計(jì)之友，2016，（14）：113115.

[2]李延明，劉洋瑞.“營改增”對餐飲行業(yè)是利好還是利空—基于鄉(xiāng)村基中國有限公司的分析[J].會計(jì)之友，2015，（21）：98101.