王一帆

摘 要：以A股6家酒店業(yè)上市公司公開披露的與內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)資料為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，探討內(nèi)部控制對于酒店業(yè)的重要性，以酒店上市公司為代表提出其在內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的問題，并給出維護(hù)內(nèi)部控制有效性的建議與對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；酒店

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.02.047

酒店作為旅游業(yè)的高端主體部分被廣大投資者看好，雖然受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，酒店行業(yè)營業(yè)收入與利潤呈現(xiàn)略微下降趨勢，但并未阻擋酒店業(yè)的快速發(fā)展，新晉酒店以及酒店管理公司數(shù)量不斷增加。酒店涵蓋了住宿、休閑娛樂、餐飲、健身等多種業(yè)務(wù)，酒店的業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定了其內(nèi)部機(jī)構(gòu)部門繁多，組織結(jié)構(gòu)有扁平化趨勢。

酒店業(yè)作為新晉的成熟行業(yè)，隨著酒店經(jīng)營者對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知，以及法律對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的披露不斷完善，收入、費(fèi)用、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制成為酒店企業(yè)經(jīng)營管理的重要建設(shè)內(nèi)容，對發(fā)展戰(zhàn)略、社會(huì)責(zé)任、全面預(yù)算等非財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制的建設(shè)則相對薄弱。

1 酒店業(yè)內(nèi)部控制背景分析

1.1 內(nèi)部控制是酒店業(yè)重要的管理控制體系

內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)各方面的規(guī)范，內(nèi)部控制的有效程度直接影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)范性、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性以及盈余持續(xù)性。內(nèi)部控制從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)方面對企業(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行約束，企業(yè)有效的內(nèi)部控制體系是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵，內(nèi)部控制在采購物資、銷售產(chǎn)品、成本管理、績效評(píng)價(jià)等方面有著積極的作用，有效的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)更有效率的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，是企業(yè)長久發(fā)展的動(dòng)力。

1.2 有效的內(nèi)部控制可規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)行業(yè)生命周期理論，在快速發(fā)展的成長期內(nèi)，酒店業(yè)所關(guān)注的是市場份額，隨著酒店業(yè)進(jìn)入到行業(yè)成熟期，進(jìn)入行業(yè)完全競爭狀態(tài)以后，酒店行業(yè)中酒店企業(yè)或酒店管理公司所面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)成為其首要關(guān)注重點(diǎn)。

通過對內(nèi)部控制的建設(shè)，合理有效的內(nèi)部控制流程可以預(yù)防和防范經(jīng)營過程中遇見的常規(guī)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)面對非常規(guī)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可以較快的應(yīng)對，減少偶然事件給企業(yè)經(jīng)營帶來的損失。從內(nèi)部控制建設(shè)的根本出發(fā)，經(jīng)營過程中不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，及時(shí)更新內(nèi)部控制流程，為內(nèi)部控制制度的完善與執(zhí)行提供保障。

2 酒店業(yè)全面預(yù)算控制存在的問題

2.1 酒店企業(yè)對內(nèi)部控制建設(shè)積極性弱

2012年起法律強(qiáng)制性要求上交所、深交所主板上市的公司實(shí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系，對上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施強(qiáng)制要求。以A股上市6家酒店公司為例，自2012年開始每年對公司內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并進(jìn)行披露，在對6家上市酒店公司公布的四年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告研究分析發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)部控制建設(shè)主動(dòng)性弱。號(hào)百控股（股票代碼：600640）于2014年開始披露其2013年同內(nèi)部控制相關(guān)的資料，未按照相關(guān)規(guī)定實(shí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A股上市公司僅有華天酒店（股票代碼：000428）于2009年始對監(jiān)事會(huì)以及獨(dú)立董事對內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意見進(jìn)行披露，其他上市公司酒店集團(tuán)管理者并未對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。2015年披露內(nèi)部控制相關(guān)信息發(fā)現(xiàn)，金陵飯店（股票代碼：601007）同錦江股份（股票代碼：600754）兩家上市公司2015年并未披露公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占酒店業(yè)上市公司的33.3%。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告作為一種企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的承諾，借助“自我評(píng)價(jià)”來約束上市公司對內(nèi)部控制的建設(shè)和維護(hù)內(nèi)部控制的有效性，向預(yù)期使用者公開表明上市公司的對于內(nèi)部控制建設(shè)的立場和態(tài)度，公開并不代表其內(nèi)部控制一定不存在缺陷，但是未對內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)則充分表明其對于內(nèi)部控制建設(shè)主動(dòng)性較差。

2.2 酒店企業(yè)內(nèi)部控制更新滯后

酒店業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，受宏觀經(jīng)濟(jì)影響較大，宏觀經(jīng)濟(jì)包括整體經(jīng)濟(jì)增長、法律環(huán)境變化、政治因素等，“十二五”期間，由于三公消費(fèi)等影響，市場漸趨理性，國內(nèi)高端酒店市場遇冷，一改前幾年的兇猛發(fā)展勢頭營業(yè)收入以及盈利能力同以前年度有較大的下滑。目標(biāo)客戶群以及酒店組織構(gòu)架內(nèi)發(fā)生的變化所帶來的經(jīng)營管理上的變化并未在其內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中進(jìn)行披露。

根據(jù)上市公司披露的相關(guān)資料顯示部分酒店上市公司內(nèi)部控制披露并未根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況以及人員變動(dòng)等及時(shí)更新，其中華天酒店（股票代碼：000428）于2015年更換董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)成員共計(jì)6人次，其中監(jiān)事會(huì)更換累計(jì)3次占監(jiān)事會(huì)總?cè)藬?shù)60%，控制環(huán)境發(fā)生重大變化而并未在2015年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中進(jìn)行披露相關(guān)變化導(dǎo)致的內(nèi)部控制更新。

2.3 內(nèi)部控制建設(shè)重點(diǎn)集中于財(cái)務(wù)控制

根據(jù)事務(wù)所對A股上市的6家酒店上市公司內(nèi)部控制出具的審計(jì)報(bào)告顯示，6家酒店上市公司四年財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制均為有效，而針對于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制則沒有任何事務(wù)所進(jìn)行評(píng)價(jià)和提供合理保證。上市公司需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部控制的有效性出具審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制成為上市公司的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，6家酒店上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)報(bào)告顯示其均建立了相適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)核算制度。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度主要由審批授權(quán)、合同合法合理性復(fù)核以及制度建設(shè)等組成，對財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制相關(guān)人員的不相容職務(wù)相分離、責(zé)任人的明確、簽字審批權(quán)責(zé)、留檔備案制度等有明確的制度設(shè)計(jì)。

酒店上市公司對非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重視度不高，對發(fā)展戰(zhàn)略、社會(huì)責(zé)任、全面預(yù)算等非財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制的建設(shè)則相對薄弱，缺少與之相對應(yīng)的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制與體系。雖然成立審計(jì)委員會(huì)，但審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)，內(nèi)控建設(shè)報(bào)告中并未體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門對內(nèi)部控制的建設(shè)與監(jiān)督。

3 酒店業(yè)建立有效內(nèi)部控制的措施

3.1 結(jié)合自身環(huán)境設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程

酒店業(yè)在充分考慮行業(yè)特點(diǎn)、地域特點(diǎn)、人文環(huán)境、國家同地區(qū)政策走向、員工素質(zhì)能力水平等多方面因素基礎(chǔ)上，將服務(wù)定位于不同的消費(fèi)者，提供的具有特色的娛樂設(shè)施，所在地理位置的差異，不同省份利好政策的扶持，維持酒店的必要的成本，全年游客的入住比例會(huì)因酒店不同而有所差異。酒店企業(yè)的微觀環(huán)境是設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制系統(tǒng)所控制和需要與之適應(yīng)的客體，酒店應(yīng)該建立適合本企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，提升內(nèi)部控制系統(tǒng)的效用性。

3.2 樹立內(nèi)部控制全局觀念

內(nèi)部控制規(guī)章就有較強(qiáng)的指導(dǎo)性，樹立全局觀念使得內(nèi)部控制體系與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合在一起，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，提升企業(yè)運(yùn)營效率為目的，便于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的職能和作用。

在酒店集團(tuán)的角度，可以將董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)成員組成領(lǐng)導(dǎo)組作為內(nèi)部控制最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，需要專職內(nèi)部審計(jì)人員，直接向領(lǐng)導(dǎo)組進(jìn)行定期與不定期匯報(bào)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，及時(shí)處理在執(zhí)行控制過程中遇見的非常規(guī)事件。需要集團(tuán)主要責(zé)任中心負(fù)責(zé)人樹立按照內(nèi)部控制流程進(jìn)行管理的理念，成為內(nèi)部控制體系的執(zhí)行者與設(shè)計(jì)者，同時(shí)需要內(nèi)部審計(jì)人員從酒店未來發(fā)展的長遠(yuǎn)角度結(jié)合酒店具體資源情況來進(jìn)行流程設(shè)計(jì)，根據(jù)執(zhí)行者的實(shí)際反饋情況發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中薄弱環(huán)節(jié)，維持酒店內(nèi)部控制有效的運(yùn)行。

3.3 及時(shí)更新內(nèi)部控制系統(tǒng)

酒店企業(yè)應(yīng)建立信息系統(tǒng)管理，并及時(shí)進(jìn)行更新，防止內(nèi)部控制體系流于形式。酒店業(yè)人員變動(dòng)頻繁、市場環(huán)境變化以及目標(biāo)客戶群導(dǎo)致的營銷手段發(fā)生變化等都會(huì)引起新的經(jīng)營理念或經(jīng)營模式，這就使得一成不變的內(nèi)部控制系統(tǒng)無法適應(yīng)新的要求，流程并非一成不變。

內(nèi)部控制系統(tǒng)是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境以及組織結(jié)構(gòu)量身定做的控制流程，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷發(fā)生變化，旅游業(yè)快速發(fā)張帶動(dòng)酒店業(yè)進(jìn)入完全競爭模式，在瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)需要根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化來實(shí)時(shí)更新內(nèi)部控制流程，注重對于流程的查漏補(bǔ)缺，及時(shí)修復(fù)漏洞，使得內(nèi)部控制流程更具有效用。

4 總結(jié)

內(nèi)部控制作為經(jīng)營管理的重要手段，是提升企業(yè)盈利能力和發(fā)推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，樹立重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工參與內(nèi)部控制的積極性，設(shè)計(jì)科學(xué)的適合企業(yè)個(gè)體的內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)酒店業(yè)內(nèi)部控制不斷完善。

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