摘 要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬》進(jìn)行了修訂，對(duì)職工薪酬的理念進(jìn)行了擴(kuò)展，提高了企業(yè)職工薪酬核算的準(zhǔn)確性和全面性，對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理和各種薪酬信息的披露方式進(jìn)行了規(guī)范，對(duì)企業(yè)職工薪酬核算產(chǎn)生了較大影響，本文對(duì)就此產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行了分析探討，并提出了相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；薪酬核算；影響

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬核算發(fā)生變化的主要內(nèi)容

1.職工的范疇進(jìn)一步擴(kuò)大

職工是指在我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位或機(jī)關(guān)中以工資收入為主要生活來(lái)源的體力和腦力勞動(dòng)者，不區(qū)分民族、性別、職業(yè)、宗教信仰、教育程度。舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅將與用人單位簽訂勞動(dòng)合同的職工納入職工的范疇，雖然其中包括全職職工、兼職職工、臨時(shí)職工，但其所覆蓋的范疇仍然相對(duì)狹小。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)成員等未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，但由企業(yè)任命的人員，及滿足條件的勞務(wù)派遣人員，都包含在“職工”的范疇之內(nèi)，進(jìn)一步擴(kuò)大了職工范疇覆蓋面。由于用工形式的擴(kuò)大，新準(zhǔn)則還引入了離職后福利和其他長(zhǎng)期職工福利。

2.新增離職后福利的概念

企業(yè)對(duì)為其提供服務(wù)的職工負(fù)有在職工退休或解除勞動(dòng)關(guān)系后為職工支付報(bào)酬的業(yè)務(wù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工離職后福利進(jìn)行了明確的概念表述，即離職后福利是指，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后提供的各種形式的報(bào)酬和福利。主要包括設(shè)定提存計(jì)劃、設(shè)定收益計(jì)劃兩種。其中，離職后福利還包括失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等退休福利，此外企業(yè)承諾給退休職工支付的養(yǎng)老金等其他退休后福利、職工離職后醫(yī)療保障及人壽保險(xiǎn)等也屬于離職后福利的范圍。

3.規(guī)范了短期應(yīng)付薪酬的會(huì)計(jì)核算

諸如職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等，職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的12個(gè)月內(nèi)，企業(yè)需要予以支付的全部薪酬稱之為短期薪酬，除了因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償不在其列，職工的津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、非貨幣性福利、職工教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、短期利潤(rùn)分享計(jì)劃、短期帶薪缺勤、其他短期薪酬等都包含其中。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)職工薪酬核算的影響

1.企業(yè)職工薪酬核算更加合理、更加精確

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從整體性的角度出發(fā)，明確了職工薪酬會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，大大降低了因不確定性因素影響導(dǎo)致的企業(yè)職工薪酬核算問(wèn)題，有利于更加精確的反映企業(yè)職工薪酬?duì)顩r，有利于企業(yè)更好地進(jìn)行薪酬管理，提高人資部門(mén)管理水平，促進(jìn)職工薪酬管理的完善。依據(jù)不同層次人才的不同需求，制定不同的職工薪酬支付標(biāo)準(zhǔn)，有利于企業(yè)職工薪酬核算更加規(guī)范化，有利于企業(yè)界定職工福利、生產(chǎn)成本及期間成本的范圍，有利于對(duì)職工福利的合理界定，使職工福利更好的落實(shí)，從制度上維護(hù)企業(yè)職工利益，同時(shí)還有利于會(huì)計(jì)核算過(guò)程中明確政策依據(jù)，使職工薪酬核算體系更加規(guī)范，使實(shí)際人工成本更加透明，極大的促進(jìn)了企業(yè)職工薪酬管理的完善，對(duì)留住人才有著重要意義。

2.調(diào)整了企業(yè)財(cái)務(wù)的核算方法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)不同職工的各類薪酬統(tǒng)一核算處理，企業(yè)與職工在勞動(dòng)合同存續(xù)期內(nèi)，職工的應(yīng)付補(bǔ)償預(yù)計(jì)做負(fù)債處理，對(duì)企業(yè)各期損益產(chǎn)生相關(guān)影響，除辭退補(bǔ)償被確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用外，根據(jù)受益對(duì)象不同，應(yīng)計(jì)入的當(dāng)期費(fèi)用或資產(chǎn)成本項(xiàng)目也不同。企業(yè)應(yīng)將離職后福利計(jì)提分為兩類：一是設(shè)定提存計(jì)劃；二是設(shè)定收益計(jì)劃。以L公司的設(shè)定提存計(jì)劃為例（見(jiàn)表1），L公司按照繳存金額確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，按照工資總額的20%計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)，按照工資總額的1%計(jì)提失業(yè)保險(xiǎn)，在向獨(dú)立基金繳納固定費(fèi)用后，L公司則不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

3.新準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬信息披露要求層次更高

職工薪酬的核算內(nèi)容、信息披露要求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有明確規(guī)定，其處理過(guò)程必須嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為規(guī)范處理，提高會(huì)計(jì)信息披露要求、提高信息披露內(nèi)容的要求層次，使企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式更加統(tǒng)一、過(guò)程更加規(guī)范。企業(yè)職工在職期間為企業(yè)提供勞務(wù)所得報(bào)酬，根據(jù)確認(rèn)對(duì)象的不同，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，屬于當(dāng)期費(fèi)用的按當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成本處理，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期資產(chǎn)。會(huì)計(jì)信息披露層次的提高為職工監(jiān)督企業(yè)薪酬核算質(zhì)量提供了依據(jù)，有效的提升了職工的責(zé)任感、使命感。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下完善企業(yè)職工薪酬核算的思考

1.完善非貨幣性福利

企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的非貨幣性福利職工薪酬，應(yīng)結(jié)合其客觀性和可操作性的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)價(jià)處理的同時(shí)，不但要體現(xiàn)準(zhǔn)則的彈性空間，還要合理的壓縮盈余管理空間，以保障員工的合法福利，嚴(yán)防企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則空間進(jìn)行盈余管理。以企業(yè)自產(chǎn)商品作為企業(yè)職工福利為例，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中此項(xiàng)不計(jì)入企業(yè)的銷售收入，而是通過(guò)企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)。以化品生產(chǎn)企業(yè)M公司為例，該企業(yè)有職工200人，其中180人負(fù)責(zé)生產(chǎn)工作，20人負(fù)責(zé)行政管理工作，元旦期間發(fā)放的員工福利為企業(yè)自產(chǎn)的護(hù)膚品，成本價(jià)為100元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為200元，增值稅率17%。企業(yè)元旦福利應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)，如表2所示。

2.改進(jìn)辭退福利

對(duì)于職工薪酬的規(guī)定，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也進(jìn)行了修訂，使得企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算機(jī)制進(jìn)一步完善。尤其將參與生產(chǎn)的職工薪酬計(jì)入營(yíng)業(yè)成本這一舉措減少了企業(yè)核算人工成本時(shí)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能。另外，在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中也應(yīng)注意辭退福利確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性，企業(yè)在有明確依據(jù)的情況下，才可以將解除職工勞動(dòng)合同的辭職福利列入企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債科目，防止職工辭退福利成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具，進(jìn)一步規(guī)范職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

綜上所述，隨著職工薪酬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定越來(lái)越規(guī)范，對(duì)企業(yè)人資管理提出了新的要求，會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)按照修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇會(huì)計(jì)核算方法，企業(yè)對(duì)職工各項(xiàng)福利應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行梳理和評(píng)價(jià)，對(duì)帶薪缺勤、利潤(rùn)分享計(jì)劃等未對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的企業(yè)，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)依據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行規(guī)范化處理。以便提高人力資源管理效率，使企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家稅務(wù)總局.企業(yè)所得稅管理操作指南---建筑業(yè)[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2009：43-47.

[2]于靜.淺談應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題[J].遼寧廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2015（04）.

[3]張雪晶.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬（修訂）》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算的影響[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014；11

[4]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)---職工薪酬》的通知[S].財(cái)會(huì)〔2014〕8號(hào)，2014-01-27

作者簡(jiǎn)介：吳娜娜（1972- ），女，遼寧省臺(tái)安縣人，漢族，碩士，副教授，副主任，研究方向：會(huì)計(jì)教學(xué)與理論研究