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生態(tài)經(jīng)濟(jì)視角下我國碳審計發(fā)展的必要性研究

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生態(tài)失調(diào)，環(huán)境污染和資源枯竭等各種失衡，正日益威脅著人類社會的和諧發(fā)展，同時也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)界和企業(yè)界的反思。作為經(jīng)濟(jì)生活中的監(jiān)督力量，碳審計能促進(jìn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，開展碳審計具有重要現(xiàn)實意義。

生態(tài)經(jīng)濟(jì) 碳審計 必要性

一、碳審計及生態(tài)經(jīng)濟(jì)的基本理論

（一）碳審計基本概念

碳，是指木材、煤炭、石油等這些由碳元素組成的自然資源。而碳審計是針對這些自然資源消耗所產(chǎn)生的溫室氣體排放對環(huán)境產(chǎn)生影響的審計行為。作為環(huán)境審計的一部分，碳審計，簡而言之，就是由獨立的審計機(jī)構(gòu)針對履行碳排放責(zé)任方面，對企業(yè)和政府進(jìn)行相關(guān)鑒證和檢查，這種行為的目的是為了對碳排放管理活動及其成果進(jìn)行獨立監(jiān)督與評價。具體而言，企業(yè)碳審計所涉及的溫室氣體，主要是《京都議定書》中規(guī)定的6種，包括二氧化碳（CO2）、甲烷（CH4）、氧化亞氮（N2O）、氫氟碳化物（HFCs）、全氟碳化物（PFCs）、六氟化硫（SF6）。

碳審計的具體目標(biāo)主要包括四個方面：第一，保證低碳政策制定的科學(xué)性和政策施行的遵循性；第二，實現(xiàn)低碳稅收優(yōu)惠的真實性和效果性；第三，實現(xiàn)低碳產(chǎn)品補助資金使用的效果性以及真實性；第四，實現(xiàn)低碳政策實施的效率性以及效果性。

（二）生態(tài)經(jīng)濟(jì)基本理論

生態(tài)經(jīng)濟(jì)代表的是一種可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，即經(jīng)濟(jì)的生態(tài)化，它的內(nèi)涵一般包括三個方面：其一，它作為一種新型的經(jīng)濟(jì)形態(tài),應(yīng)當(dāng)保證經(jīng)濟(jì)增長的可持續(xù)性，其特征是不但考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且考慮生態(tài)安全，不同于過去只顧發(fā)展經(jīng)濟(jì)而不顧破壞生態(tài)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)類型；其二，經(jīng)濟(jì)增長應(yīng)該在生態(tài)系統(tǒng)的承載力范圍內(nèi),保證生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)性，它應(yīng)當(dāng)作為一種指導(dǎo)思想來指導(dǎo)生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)；其三，通過能量、物質(zhì)、信息的流動與轉(zhuǎn)化，生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)構(gòu)成一個生態(tài)經(jīng)濟(jì)復(fù)合系統(tǒng)。

生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一門新興交叉學(xué)科是從生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的角度,來研究和解決當(dāng)前生態(tài)經(jīng)濟(jì)問題的。生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)主要研究人類經(jīng)濟(jì)活動與生態(tài)系統(tǒng)之間相互制約與相互作用，以及生態(tài)環(huán)境和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展在時間和空間上的協(xié)調(diào)問題，同時關(guān)注生態(tài)空間與低碳發(fā)展問題。生態(tài)系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)存在的前提，而不是被動地依附和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。按照生態(tài)規(guī)律和生態(tài)閾值來發(fā)展經(jīng)濟(jì)，堅持低碳發(fā)展道路，將經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)置于生態(tài)系統(tǒng)之中，這是生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)最具革命性的貢獻(xiàn)。實現(xiàn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，需要遵循的路徑是：首先，保護(hù)生態(tài)系統(tǒng)的多樣性和完整性，保留足夠的綠地、水域、濕地等生態(tài)空間，優(yōu)化國土空間開發(fā)格局，構(gòu)建平衡適宜的城鄉(xiāng)建設(shè)空間體系；其次，根據(jù)生態(tài)平衡確定經(jīng)濟(jì)開發(fā)的資源投入與廢棄物排放限值，走綠色、循環(huán)和低碳發(fā)展道路；再次，控制溫室氣體排放，建立全球碳排放履約機(jī)制和碳交易市場，適應(yīng)氣候變化，減少生態(tài)系統(tǒng)自我調(diào)節(jié)帶來的社會風(fēng)險和成本；最后，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，同時注重建設(shè)網(wǎng)絡(luò)世界，實現(xiàn)多元化發(fā)展，追求多樣性，滿足人們不斷增長的物質(zhì)文化需求。

二、推行碳審計的必要性

（一）推行碳審計能夠?qū)崿F(xiàn)資源的合理配置，是時代發(fā)展的需要

日益嚴(yán)重的全球變暖使得氣候變化的影響逐步加大。工業(yè)化和城市化加速發(fā)展，不可避免地帶來了很多弊端，例如加大了對資源的需求和消耗，可持續(xù)發(fā)展所面臨的資源和環(huán)境壓力日趨嚴(yán)峻等。此時發(fā)展和實施碳審計能夠獲得較為詳細(xì)具體的環(huán)境信息，有利于有關(guān)部門就環(huán)境問題做出分析和報告，讓國家制定出更為完善的節(jié)能減排計劃，同時可以保障可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。走低碳發(fā)展道路，推行發(fā)展碳審計，這既是國內(nèi)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在需求，也是應(yīng)對全球氣候變化的根本途徑?，F(xiàn)代的審計制度將審計規(guī)制功能拓寬,并賦予它維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的目標(biāo),把審計評價、信息披露和問責(zé)反饋三者有機(jī)結(jié)合起來,把它作為一種監(jiān)督制約機(jī)制應(yīng)用在節(jié)能減排中,從而影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)路徑,一方面保持經(jīng)濟(jì)的快速增長,另一方面又能實現(xiàn)低耗能、低污染、低排放“三低”的可持續(xù)發(fā)展。碳審計能夠甄別生產(chǎn)進(jìn)程中能源使用狀況及碳排放問題,對經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變具有重要意義。

（二）我國生態(tài)環(huán)境持續(xù)惡化，碳排放形勢嚴(yán)峻

目前我國減排壓力不斷加大，能源缺口持續(xù)擴(kuò)大。截至2016年7月6日，我國在聯(lián)合國已注冊的項目年平均減排量總和達(dá)1.80億噸二氧化碳當(dāng)量；已獲簽發(fā)減排量1.43億噸二氧化碳當(dāng)量。我國已注冊項目數(shù)及簽發(fā)的減排量均為全球第一。我國已批準(zhǔn)的2000多個CDM項目中，80%以上集中在水電、風(fēng)電。一直以來，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)都是實現(xiàn)股東價值最大化，忽略了環(huán)境保護(hù)的社會目標(biāo)。假如企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益高速增長，繼續(xù)以破壞環(huán)境為代價，那也只能是短暫的。因為只有與環(huán)境保護(hù)有效結(jié)合，企業(yè)發(fā)展才會長遠(yuǎn)。企業(yè)應(yīng)大力發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)、節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)，同時發(fā)展碳審計，有效監(jiān)督自身碳排放量，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和自身規(guī)模的壯大。

（三）當(dāng)前環(huán)境和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展需要碳審計，我國碳政策制定和實行需要碳審計

我國經(jīng)過30多年的快速發(fā)展之后，在成為GDP世界第二大經(jīng)濟(jì)體的同時，也從2006年開始一躍超過美國成為世界最大的碳排放國，并在近幾年保持著較快的增速。根據(jù)“共同但有差別的責(zé)任”原則，我國積極承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，在2009年11月向國際社會承諾到2020年全國單位GDP二氧化碳排放在2005年基礎(chǔ)上下降40%～45%；2011年3月17日又進(jìn)一步明確在“十二五”期間單位GDP碳排放將減少17%；到本世紀(jì)中葉，爭取實現(xiàn)碳排放的“零增長乃至負(fù)增長”。為了履行碳減排義務(wù)，我國政府也明確提出了“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)”和“節(jié)能減排”的新構(gòu)想，由此實現(xiàn)了以經(jīng)濟(jì)優(yōu)先為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)社會高速增長模式，同時向以環(huán)境優(yōu)先為導(dǎo)向的可持續(xù)發(fā)展模式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。雖然我國尚未建立全國性的碳交易市場，但是2008年以來已經(jīng)進(jìn)行了許多有益的探索，先后建立了北京環(huán)境交易所、上海環(huán)境能源交易所以及天津排放權(quán)交易所等10余家碳交易平臺。除此之外，早在2005年我國就頒布了《清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項目運行管理辦法》。截至2010年8月9日，我國共有915個CDM項目注冊成功，占全部注冊項目的54%，占東道國CDM項目簽發(fā)總量的60%，項目總數(shù)和估計年減排量均居世界第一，表現(xiàn)出了強(qiáng)勁的發(fā)展勢頭。發(fā)展碳審計有利于突破我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中資源和環(huán)境瓶頸約束，走新型工業(yè)化道路；有利于順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)社會變革的潮流，形成完善的促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的政策機(jī)制和制度保障體系；有利于推動我國產(chǎn)業(yè)升級和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，打造我國未來的國際核心競爭力；促進(jìn)推進(jìn)世界應(yīng)對氣候變化的進(jìn)程，樹立我國對全球環(huán)境事務(wù)負(fù)責(zé)任的發(fā)展中大國的良好形象。因此,控制碳排放，發(fā)展碳審計就成為生態(tài)文明和諧發(fā)展的重要選擇。

三、我國碳審計目前面臨的問題及相關(guān)改進(jìn)對策

（一）我國碳審計目前面臨的問題

目前，我國已將低碳生態(tài)經(jīng)濟(jì)列入國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展規(guī)劃。然而，從發(fā)達(dá)國家低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程來看，我國的低碳經(jīng)濟(jì)之路仍需要經(jīng)歷一個漫長的過程，碳審計是發(fā)展低碳生態(tài)經(jīng)濟(jì)必不可少的監(jiān)督機(jī)制，我國仍處在探索階段，存在以下一些問題。

1.缺乏開展碳審計相關(guān)工作的法律依據(jù)和審計評估標(biāo)準(zhǔn)。碳審計工作已經(jīng)在許多國家開始落實，丹麥，美國，英國等國家都在不同程度上對碳審計制定了有效的評估和實行方法。但是在我國只有香港地區(qū)，推出了為建筑物的溫室氣體排放及檢測提供的一套簡單系統(tǒng)、科學(xué)的辦法。而大陸地區(qū)，碳審計還是全新審計門類，由于缺乏專門的理論框架以及提供給碳審計科學(xué)依據(jù)準(zhǔn)則，碳審計缺乏一套較為標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的審計方法，同時政府和企業(yè)也沒有對碳審計相關(guān)方法引起足夠的重視。除此之外，我國環(huán)境財務(wù)會計未形成體系，比較零散，使得以此為基礎(chǔ)的碳審計工作不但缺乏理論方面的研究，而且使得碳審計實務(wù)工作缺乏指導(dǎo)，理論與實務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)?！秾徲嫹ā返谌隆皩徲嫏C(jī)關(guān)職責(zé)”規(guī)定的審計職責(zé)中，沒有針對碳排放審計的明確規(guī)定，審計人員無法可依。同時根據(jù)現(xiàn)有的法規(guī)政策分析得出，國家在開展低碳管理中采用的優(yōu)惠引導(dǎo)策略，沒有具體到法律層面，采用強(qiáng)制手段來加速企業(yè)實施碳排放審計的進(jìn)程。因此，高排放企業(yè)對于由碳排放審計所引起的政策法規(guī)風(fēng)險更為敏感，我們應(yīng)加強(qiáng)立法，將碳排放審計工作法律化、制度化，有利于今后審計工作的開展和完善。

2.碳審計取證受阻，數(shù)據(jù)核算困難，相對其他領(lǐng)域?qū)徲嫓?zhǔn)確度低。企業(yè)缺乏碳審計認(rèn)知，沒有規(guī)范使用管理碳審計專項資金。當(dāng)前碳排放審計工作，主要是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部審計以及環(huán)境保護(hù)，節(jié)能減排監(jiān)管部門，而且由于碳審計數(shù)據(jù)會涉及到企業(yè)資金狀況，這就使被審計單位可能質(zhì)疑被審計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，擔(dān)心泄露企業(yè)重要商業(yè)機(jī)密，導(dǎo)致出現(xiàn)其資料提供不及時、不完整，審計取證難以正常進(jìn)行的情況。同時目前，政府審計還未完全介入碳排放當(dāng)中，這都大大增加了碳審計取證以及核算的難度。這主要有兩方面的原因：一是“富煤、少氣、缺油”的資源條件決定了目前我國只能以煤為主的能源結(jié)構(gòu)，推廣低碳經(jīng)濟(jì)不能一蹴而就；二是雖然碳排放的計量是以政府間氣候變化專門委員會（IPCC）提出的《IPCC國家溫室氣體清單指南》為依據(jù)，但這最終也要依賴于當(dāng)?shù)卣臋?quán)威統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

3.缺少從事碳審計相關(guān)的專業(yè)人才。一方面碳審計涉及了能源、統(tǒng)計、環(huán)境各方面的知識，同時也會綜合技術(shù)政策、管理等方面內(nèi)容，這些都對審計人員綜合能力要求較高，由于傳統(tǒng)審計人員對地理生物氣體、工程機(jī)械、物理、化學(xué)等方面了解甚少，有的甚至是空白；另一方面財經(jīng)專業(yè)的審計人員受專業(yè)限制，難以獲取可信度高的審計證據(jù)，除此之外，環(huán)保行政部門注重對所得結(jié)論進(jìn)行評估，而這些結(jié)論大多從專業(yè)角度來分析，鑒證以及總結(jié)環(huán)境指標(biāo)完成情況。但是大部分審計人員因為知識儲備量和技術(shù)能力的限制，無法對相關(guān)碳排放數(shù)據(jù)準(zhǔn)確查證，繼而無法得出切實可靠的結(jié)論。

（二）我國碳審計相關(guān)改進(jìn)對策研究

1.完善碳審計立法，細(xì)化相關(guān)法規(guī)。就我國國情而言，應(yīng)加快碳審計立法工作，總結(jié)學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國家與碳審計相關(guān)的法律法規(guī)和制度化標(biāo)準(zhǔn)，加快碳排放法律法規(guī)與國際接軌，例如，在西方發(fā)達(dá)國家，已經(jīng)開始征收環(huán)境稅，主要有垃圾稅，水污染稅，固體廢物稅，噪聲稅，二氧化硫稅5種，制定這些條例達(dá)到了監(jiān)管的目的，我們可以借鑒，修訂《審計法》，《環(huán)境影響評價法》，制定和環(huán)境污染程度以及碳排放量相對應(yīng)的懲罰措施，同時對和節(jié)能減排相關(guān)的《中國環(huán)境保護(hù)法》，《中華人民共和國審計法》，《中華人民共和國節(jié)約能源法》等法律法規(guī)進(jìn)一步細(xì)化，對《中華人民共和國公司法》有關(guān)章節(jié)進(jìn)行修訂，為碳審計發(fā)展預(yù)留法律空間，以實現(xiàn)碳減排義務(wù)的履行，宏觀上，世界各國逐漸認(rèn)識到大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是重要而緊迫的。而我國自身具有資源稟賦、能源結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活習(xí)慣、技術(shù)水平和創(chuàng)新能力等方面的特殊性，鑒于此，政府也明確提出了“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)”和“節(jié)能減排”的新構(gòu)想來實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會由以經(jīng)濟(jì)優(yōu)先為導(dǎo)向的高速增長模式向以環(huán)境優(yōu)先為導(dǎo)向的持續(xù)發(fā)展模式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。

2.政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)碳審計工作的引導(dǎo)，并積極提高公民低碳意識。從國外的經(jīng)驗來看，政府在推動碳審計發(fā)展方面有著主導(dǎo)性作用。首先，政府應(yīng)當(dāng)督促有關(guān)部門盡快建立一套碳會計確認(rèn)、計量、記錄、報告的完整體系，并且建立一套科學(xué)、權(quán)威的碳審計指標(biāo)體系；其次，在現(xiàn)階段下，政府可以先倡導(dǎo)企業(yè)自愿披露碳排放情況，主動接受碳審計，并報告審計結(jié)果，在取得應(yīng)當(dāng)逐步建立碳排放審計的理論框架和一定實踐經(jīng)驗后，逐步地要求碳排放量高的行業(yè)或企業(yè)必須披露碳排放情況同時接受碳審計，繼而推廣至全國范圍各個行業(yè)領(lǐng)域，逐步建立起碳排放審計理論框架和核算指標(biāo)，逐步制度化、規(guī)范化碳排放審計相關(guān)工作，并結(jié)合各級稅務(wù)環(huán)保部門，發(fā)揮其在審計工作中的積極作用；最后，政府應(yīng)建立有效的環(huán)境保護(hù)宣傳教育機(jī)制，提升能源危機(jī)意識和公眾環(huán)保意識，建立起廣泛的群眾基礎(chǔ)，營造碳審計工作良好的輿論環(huán)境。

3.加強(qiáng)碳審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，儲備碳審計專業(yè)人才。碳審計專業(yè)人才直接影響著碳審計結(jié)果和碳審計報告的社會公信力，這使得碳審計專業(yè)人才的培育和儲備十分迫切，企業(yè)需要加強(qiáng)碳審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。企業(yè)碳審計涉及政策、技術(shù)、管理等方面的內(nèi)容，要求審計人員具備廣泛的知識。首先，審計人員要掌握各種統(tǒng)計、檢測、分析的標(biāo)準(zhǔn)和方法，在此基礎(chǔ)上，還需要根據(jù)企業(yè)能源投入產(chǎn)出的有關(guān)數(shù)據(jù)計算出各種能耗指標(biāo)，進(jìn)而根據(jù)指標(biāo)來分析企業(yè)使用能源存在的問題以及節(jié)能潛力，并基于此提出合理化建議。在進(jìn)行培訓(xùn)時，首先，要明確目的，即培訓(xùn)人員掌握碳排放相關(guān)法律法規(guī)，明確碳排放審計內(nèi)容，程序及方法；其次，應(yīng)當(dāng)聘請有實際碳審計工作經(jīng)驗的審計人員進(jìn)行經(jīng)驗介紹，同時邀請環(huán)保相關(guān)部門專家講解碳排放相關(guān)政策和評價指標(biāo)；最后，可以與國際專業(yè)協(xié)會合作培訓(xùn)審計人員，這樣有助于培養(yǎng)有一定的審計功底，同時掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，擁有國際化思維理念和管理方式的人才。總之，通過一定強(qiáng)度的審計培訓(xùn)可以幫助審計人員掌握相關(guān)的法律法規(guī)、明確碳審計方法，提高其業(yè)務(wù)水平和適應(yīng)能力，進(jìn)而成為具備“復(fù)合型”知識結(jié)構(gòu)、能夠勝任碳審計崗位的人才。

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◇作者信息：中南林業(yè)科技大學(xué)碩士,研究方向：工商管理

◇責(zé)任編輯：羅 敏

◇責(zé)任校對：羅 敏

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:1004-6070（2017）02-0056-04