江蘇省原子醫(yī)學(xué)研究所 孫晶晶

淺議工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)

江蘇省原子醫(yī)學(xué)研究所 孫晶晶

內(nèi)部控制審計(jì)貫穿于工程項(xiàng)目全過程，主要用以評(píng)價(jià)其是否完整、有效、可行，并提出針對(duì)性的審計(jì)意見，使工程項(xiàng)目管理工作更加完善。本文主要論述工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)內(nèi)涵，明確其作用，提出具體實(shí)施方法，凸顯該項(xiàng)工作效益及增值性。

工程項(xiàng)目 內(nèi)部控制 審計(jì)

現(xiàn)代審計(jì)中，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，明確內(nèi)部控制工作中存在的問題，提出針對(duì)性的審計(jì)意見及方法，使該工作在執(zhí)行過程中更加完整。當(dāng)前，我國(guó)在該領(lǐng)域研究尚比較少，未形成完整審計(jì)模式，極具市場(chǎng)拓展性。

一、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)內(nèi)涵

建設(shè)單位審計(jì)工作中，工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)極為必要。其能夠按照正確的方式，實(shí)現(xiàn)預(yù)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并進(jìn)行有效控制，使其運(yùn)作過程更加規(guī)范。工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)，能夠?qū)唧w工作執(zhí)行中的各類誤差和問題等，進(jìn)行監(jiān)督、檢查和糾正，使內(nèi)部控制工作更加完整。

二、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)作用

(一)提高工程審計(jì)效率

現(xiàn)代審計(jì)工作優(yōu)勢(shì)突出，其以內(nèi)控制度評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，以免工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)工作中人員不足，使審計(jì)質(zhì)量和效率不斷提升，深化審計(jì)監(jiān)督工作。依據(jù)具體工程項(xiàng)目情況，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，能夠杜絕重復(fù)建設(shè)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目工程管理及實(shí)施中存在的漏洞及問題，加以防范。

(二)完善工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度

結(jié)合建設(shè)單位實(shí)際情況，開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，能夠及時(shí)了解被審計(jì)單位內(nèi)控方面存在的問題及漏洞。內(nèi)控審計(jì)工作既能夠揭露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題，也能夠了解發(fā)生該問題的原因，提出針對(duì)性的改進(jìn)方法，使被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度更加完善。

(三)由事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)

工程項(xiàng)目性質(zhì)決定了其在建設(shè)實(shí)施過程中，事前審計(jì)尤為重要。投資行動(dòng)是否科學(xué)、合理，取決于項(xiàng)目決策是否準(zhǔn)確，其與工程造價(jià)精確度和控制效果具有直接相關(guān)性。將事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)，審計(jì)重點(diǎn)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否科學(xué)、嚴(yán)密、完整，以及執(zhí)行程序是否嚴(yán)格。該種審計(jì)方式，能夠使評(píng)價(jià)工作更加客觀、公正，以免對(duì)國(guó)家或單位造成損失。

(四)使組織管理更加順利、高效

將工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)工作落實(shí)到位，能夠?qū)φ麄€(gè)管理系統(tǒng)進(jìn)行約束和指導(dǎo)，預(yù)防各類工程弊病，使運(yùn)營(yíng)過程更加科學(xué)、合理、有效。因而，應(yīng)將內(nèi)部控制審計(jì)工作作為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)或固定資產(chǎn)投資審計(jì)中的重點(diǎn)內(nèi)容，使該項(xiàng)工作能夠順利執(zhí)行。

三、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)用

工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制應(yīng)注重風(fēng)險(xiǎn)控制；在原計(jì)劃內(nèi)，與功能設(shè)計(jì)要求吻合；內(nèi)部控制也要符合成本效益原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是科學(xué)分析及評(píng)定內(nèi)部控制制度是否合理、完整、科學(xué)。具體而言，依據(jù)內(nèi)部控制思想及理論模式，科學(xué)評(píng)估單位現(xiàn)行內(nèi)部控制制度，看其是否恰當(dāng)、有效，并進(jìn)行分析和價(jià)值評(píng)定。

(一)確定內(nèi)部控制審計(jì)目的及評(píng)價(jià)類型

應(yīng)依據(jù)實(shí)際情況，確定業(yè)務(wù)模塊和測(cè)試樣本數(shù)量。內(nèi)部控制審計(jì)工作主要包括審前內(nèi)控評(píng)價(jià)和專項(xiàng)內(nèi)控評(píng)價(jià)兩個(gè)方面的內(nèi)容。其在內(nèi)控評(píng)價(jià)深度及范圍方面均存在差別。后者在評(píng)價(jià)過程中，具備深度和范圍優(yōu)勢(shì)。

(二)制定評(píng)價(jià)計(jì)劃

該過程中，需要考量如下四個(gè)方面內(nèi)容：人員組成和分工；依據(jù)評(píng)價(jià)類型，對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象進(jìn)行確定；明確審計(jì)范圍；依據(jù)工程項(xiàng)目背景，對(duì)審計(jì)過程中的重點(diǎn)內(nèi)容，予以初步確定。

(三)初步調(diào)查

工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)工作中，開展初步調(diào)查，主要是為了對(duì)被審計(jì)單位工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制現(xiàn)狀具備清晰的認(rèn)識(shí)和了解。同時(shí)，依據(jù)項(xiàng)目情況，對(duì)其內(nèi)部控制是否完善、科學(xué)等，進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，為后續(xù)評(píng)價(jià)重點(diǎn)的確定提供依據(jù)，奠定良好的基礎(chǔ)，提高審計(jì)效率，達(dá)到良好的審計(jì)效果。具體實(shí)施方法是查閱相關(guān)規(guī)章制度、仿真、政策等，對(duì)組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖具備全面認(rèn)知，并制作審前調(diào)查表，與相關(guān)人員溝通。經(jīng)實(shí)地觀察后，查閱前期審計(jì)報(bào)告及相關(guān)底稿。通過該種方式，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行科學(xué)描述和制定。

(四)符合性測(cè)試

將符合性測(cè)試應(yīng)用到內(nèi)部控制審計(jì)中。該過程中，以詢問、實(shí)地觀察、證據(jù)審查、穿行測(cè)試等為主，可用一種或多種方法測(cè)試單項(xiàng)內(nèi)容。這四類符合性測(cè)試方式各有其優(yōu)缺點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)測(cè)試方法和控制措施間的關(guān)系進(jìn)行全面考量，以達(dá)到良好的測(cè)試效果，并靈活運(yùn)用。內(nèi)部控制調(diào)查方法主要包括以下四種：詢問法。與相關(guān)人員溝通，經(jīng)詢問，對(duì)具體內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)執(zhí)行情況具備清晰的認(rèn)識(shí)和了解，對(duì)與之相關(guān)的內(nèi)部控制文件進(jìn)行查閱；實(shí)地觀察法。開展符合性測(cè)試及評(píng)價(jià)工作時(shí)，應(yīng)對(duì)相關(guān)人員操作情況進(jìn)行觀察，以科學(xué)的控制方式執(zhí)行相關(guān)工作；證據(jù)審查法。審計(jì)人員依據(jù)實(shí)際工作要求，抽取定量賬目表格、憑證及其他相關(guān)證據(jù)，看其是否對(duì)相關(guān)控制制度進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，以此為背景，對(duì)內(nèi)部控制過程進(jìn)行判定，保障其有效性；重復(fù)執(zhí)行法。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，優(yōu)選典型的交易及事項(xiàng)，進(jìn)行穿行測(cè)試。以相關(guān)制度基礎(chǔ)，重新制定，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理過程是否符合相關(guān)規(guī)定措施，并與相關(guān)處理結(jié)果吻合，充分發(fā)揮其效用。

(五)內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試評(píng)分

模塊評(píng)分。其在內(nèi)控評(píng)價(jià)中極為關(guān)鍵，其效果與質(zhì)量取決于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：以內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)為背景，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行確定；清晰的認(rèn)識(shí)到單項(xiàng)關(guān)鍵點(diǎn)評(píng)價(jià)分值及其在整個(gè)評(píng)價(jià)模塊中的權(quán)重。設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，賦予重點(diǎn)環(huán)節(jié)以較大權(quán)重;關(guān)鍵控制評(píng)分。具體實(shí)施方法是依據(jù)各關(guān)鍵控制點(diǎn)測(cè)試結(jié)果和評(píng)分結(jié)果，開展單項(xiàng)分析。測(cè)試評(píng)分是經(jīng)定量描述的，測(cè)試內(nèi)容滿分與符合率的乘積；定性描述背景下，依據(jù)描述內(nèi)容，對(duì)分?jǐn)?shù)檔次進(jìn)行設(shè)置，以此為基礎(chǔ)，對(duì)測(cè)試得分予以確定;綜合評(píng)分。結(jié)合單項(xiàng)關(guān)鍵控制點(diǎn)評(píng)分結(jié)果和與之相對(duì)應(yīng)的權(quán)重這兩項(xiàng)已知條件，對(duì)評(píng)分進(jìn)行匯總。

(六)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果和反饋

評(píng)價(jià)報(bào)告和建議書是該環(huán)節(jié)的重點(diǎn)內(nèi)容。評(píng)價(jià)報(bào)告是以特定形式，總結(jié)評(píng)價(jià)過程。該過程中，既要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行考量，又要兼顧內(nèi)部控制中存在的問題及缺陷。以此為基礎(chǔ)，優(yōu)化內(nèi)部控制，撰寫評(píng)價(jià)報(bào)告，以書面形式提交給審計(jì)單位。確保報(bào)告內(nèi)容準(zhǔn)確，富有深度和建設(shè)性，能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)施管理改進(jìn)，并對(duì)審計(jì)人員專業(yè)性及能力水平進(jìn)行反映。依據(jù)評(píng)價(jià)類型，將建議書細(xì)化為管理建議書和審計(jì)建議書。前者將內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果作為重點(diǎn)分析內(nèi)容，了解該過程中存在的問題，明確其原因，提出針對(duì)性改進(jìn)方法；后者依據(jù)審計(jì)工作要求及初期評(píng)價(jià)結(jié)果，分析內(nèi)部控制中的不足，使審計(jì)人員對(duì)后續(xù)工作重點(diǎn)有所了解，知曉實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍和深度等。

(七)實(shí)施審計(jì)整改，完善內(nèi)部控制

依據(jù)工程項(xiàng)目情況，對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施監(jiān)督和督促，使其將管理建議書和審計(jì)建議書相關(guān)內(nèi)容落實(shí)到位，確保工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度的完善性，并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制。注重專項(xiàng)審計(jì)和后續(xù)審計(jì)，使審計(jì)工作朝向閉環(huán)管理方向發(fā)展。

[1]梁莉.工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制審計(jì)[J].福建建筑,2010(12)169