山西省太原清控科創(chuàng)投資基金管理有限公司 張虹

基金管理公司財(cái)稅政策調(diào)研

山西省太原清控科創(chuàng)投資基金管理有限公司 張虹

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融事業(yè)也快速進(jìn)步，基金業(yè)作為金融業(yè)的主要組成部分，也向前邁進(jìn)了一大步，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的影響也越來越大。但是，在基金行業(yè)的發(fā)展中卻缺乏與之相對(duì)應(yīng)的配套政策加以規(guī)范和管理，使得基金財(cái)稅和會(huì)計(jì)方面的政策缺失，從而出現(xiàn)信息失真稅收流失等問題。因此，完善基金管理公司財(cái)稅政策是當(dāng)前工作中的重點(diǎn)。本文通過對(duì)當(dāng)前基金行業(yè)相關(guān)的財(cái)稅政策進(jìn)行分析，闡述了其中的具體問題和相應(yīng)的解決辦法。

基金管理公司 財(cái)稅政策 調(diào)研

一、基金管理公司財(cái)稅政策現(xiàn)狀

我國金融市場(chǎng)發(fā)展中，基金是一種新興的行業(yè)。最初，基金行業(yè)發(fā)展緩慢，規(guī)模也較小，缺乏行業(yè)管理秩序和管理規(guī)范。1997年，出臺(tái)了《證券投資基金管理暫行辦法》，促進(jìn)了我國基金行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。2008年《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》，對(duì)公司制和有限合伙人的基金公司進(jìn)行了稅收規(guī)范。而2000年后，并購基金開始在中國興起。2015年并購基金發(fā)展較快，新籌集的并購基金達(dá)到了185支，占私募基金的1/10。同年，我國發(fā)布了《關(guān)于鼓勵(lì)上市公司兼并重組、現(xiàn)金分紅及回購股份的通知》等政策，使得我國基金市場(chǎng)交易金額呈爆發(fā)性增長(zhǎng)。隨著基金業(yè)的快速發(fā)展，市場(chǎng)中與之相配套的政策存在一定的滯后性，特別是在創(chuàng)新工具和稅收處理中，缺乏一定的規(guī)范性，導(dǎo)致各個(gè)基金公司都按照自己理解的方式進(jìn)行處理，出現(xiàn)市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)，部分代銷手續(xù)費(fèi)和傭金外流，從而使得我國稅收流失，財(cái)稅法規(guī)落后。

二、存在的問題與解決措施分析

(一)采取何種方法進(jìn)行基金銷售手續(xù)費(fèi)的確認(rèn)

在基金公司銷售手續(xù)費(fèi)的計(jì)算中，到底是按照總額法，還是凈額法來計(jì)算，國家沒有一個(gè)明確的制度進(jìn)行管理和約束，使得基金公司都會(huì)根據(jù)自身的主觀判斷來自行決定處理方式。很多基金公司都將基金管理人向投資者收取的費(fèi)用用作基金手續(xù)費(fèi)用。而代銷機(jī)構(gòu)主要扮演的是代理人角色，將分成的部分作為管理人的再生產(chǎn)成本。在稅收方面采用的是營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，在每個(gè)部分都需要征收費(fèi)用。還有一部分公司都認(rèn)為投資者，代銷機(jī)構(gòu)和基金代理人三者的關(guān)系都具有法律性。在整體的代銷過程中，一般是由代銷機(jī)構(gòu)和基金管理人來劃分，并非是由基金管理人先收取費(fèi)用再返回給代銷機(jī)構(gòu)的過程?；鸸緸榱耸骨逅惴奖?，節(jié)約相關(guān)手續(xù)，將手續(xù)費(fèi)付給代銷機(jī)構(gòu)，實(shí)行代收代付的方式，這種手續(xù)費(fèi)用不應(yīng)納入到基金公司再擴(kuò)大成本。

解決方案：對(duì)于當(dāng)前這個(gè)問題，可以依據(jù)收入和支出兩種途徑來進(jìn)行設(shè)計(jì)，總額法的核算方式比較合適，將從客戶中收取的基金申購費(fèi)用全數(shù)計(jì)入到基金公司的收入。部分用來作為代銷機(jī)構(gòu)的費(fèi)用支出，而另一部分作為自身費(fèi)用支出，并獲得一定的正規(guī)票據(jù)。

(二)當(dāng)減免投資人的基金銷售手續(xù)費(fèi)時(shí)，是否將基金公司先收后返的手續(xù)費(fèi)納入到收入并繳納營(yíng)業(yè)稅

對(duì)特殊的投資人進(jìn)行減免銷售手續(xù)費(fèi)時(shí)，可以使用直接減免和先收后返的方式來完成。對(duì)于直接減免而言，在實(shí)際業(yè)務(wù)中很方便，也不用進(jìn)行賬面計(jì)量和核算。而在先收后返中，稅務(wù)處理有些復(fù)雜。有人認(rèn)為，既然將這部分已經(jīng)計(jì)入了收入，作為費(fèi)用返還時(shí)，要提供正規(guī)發(fā)票，然后才可以計(jì)入到費(fèi)用中，否則必須采用稅后支出。

解決方案：對(duì)于特定的投資人，可以使用電信業(yè)銷售折讓的方法進(jìn)行處理。在達(dá)成合法交易協(xié)議后，并且經(jīng)過紕漏的，可以在返還的過程中，將其作為基金公司正常的銷售折扣，在進(jìn)行核算時(shí)，直接對(duì)其進(jìn)行稅前扣除。特別注意的是在返還的過程中，使用的收款人和銀行信息與交易付款時(shí)的相同。

三、結(jié)束語

基金在金融行業(yè)是一種新興的行業(yè)，它以迅雷不及掩耳之勢(shì)在市場(chǎng)中崛起。基金行業(yè)涉及大量的資金流動(dòng)，主要的流入方向?yàn)楣善保瑐推渌馁Y本市場(chǎng)，為我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增添了新的動(dòng)力，也影響著資本市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)和走向。但是，在當(dāng)前市場(chǎng)中，基金行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)存在一定的缺失，各個(gè)基金公司對(duì)相關(guān)政策都存在自身的理解，從而采用不同的方法進(jìn)行核算，導(dǎo)致基金市場(chǎng)出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)情況。因此，相關(guān)部門必須對(duì)財(cái)稅政策進(jìn)行調(diào)研，采用科學(xué)的方法進(jìn)行監(jiān)督管理，并對(duì)財(cái)稅法規(guī)進(jìn)行合理調(diào)整，形成統(tǒng)一的基金業(yè)政策，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

[1]《基金管理公司財(cái)稅會(huì)計(jì)政策調(diào)查》課題組.基金管理公司財(cái)稅會(huì)計(jì)政策調(diào)查[J].會(huì)計(jì)研究2015(10)