胡佳媛

摘要：現(xiàn)階段，民間非營利組織是政府和市場的重要補充，涵蓋了社會生活的各個領(lǐng)域，發(fā)揮著不可或缺的角色。因處于發(fā)展階段，民間非營利性組織在內(nèi)部管理、控制方面亟待完善，基于此背景，分析與研究民間非營利組織內(nèi)部控制的問題顯得十分有必要，以達到規(guī)范管理的要求。

關(guān)鍵詞：民間非營利組織；特性；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀分析；完善

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.05.051

民間非營利組織又稱“第三部門”，自設(shè)立之初就以向社會提供公益性生產(chǎn)或服務(wù)為目的，是政府和市場的重要補充，如各類社會團體（學會或協(xié)會）、基金會（壹基金或騰訊基金會）、民辦非企業(yè)單位（民辦學?；蚍煞?wù)所）、寺院等?，F(xiàn)階段，隨著我國經(jīng)濟與社會的快速發(fā)展，民間非營利組織也得到質(zhì)和量的飛躍，非營利組織的內(nèi)部管理規(guī)范的出臺和社會團體數(shù)量由1998年的16.6萬家發(fā)展到2015年的60余萬家，其社會貢獻越來越重要，如動員社會資源、參與公益服務(wù)、協(xié)調(diào)利益關(guān)系等方面作用日益突出。因此，分析與研究民間非營利組織內(nèi)部控制問題，須立足我國社會組織的實際發(fā)展水平，其研究可以有效地提高其法制化、規(guī)范化水平。

1民間非營利組織的特性

1.1民間非營利組織具有非營利性特點

對于營利性組織（如企業(yè)）來說，其設(shè)立和業(yè)務(wù)活動都是以增加利潤為最終目的，以其達到收回前期投資和積累超額資本，其最終目標是否能夠?qū)崿F(xiàn)，在很大程度上既取決于決策者的戰(zhàn)略決策，也需要良好的營商環(huán)境，雖熱衷于公益活動或承擔社會責任，仍無法更改其營利的本性。而民間非營利組織正好與之相反，其設(shè)立和開展業(yè)務(wù)活動以不獲取利潤為運營目的，其目的在于按照投資者或舉辦方的期望和要求為社會成員提供低費用或無償性專業(yè)性服務(wù)，這是兩者之間的本質(zhì)區(qū)別。

1.2非營利組織資金的提供方不追求合理回報

營利組織是資金提供方出資設(shè)立的，其產(chǎn)權(quán)歸出資者所有?；跔I利性需要，投資方必然追求合理回報，即在生產(chǎn)經(jīng)營過程中追求更大的資本增值，投資方不但保留收回前期投資的權(quán)利，而且對經(jīng)營風險承擔有限責任的義務(wù)。而非營利組織資金提供方不是以獲得回報為宗旨，而是為整個社會無償提供更多的服務(wù)，推動社會組織在服務(wù)社會中的作用。

1.3非營利組織資源的提供者不享有組織的所有權(quán)

營利性組織因投入原始資金、在經(jīng)營過程中積累所得及其清算后剩余財產(chǎn)全部歸資源提供者所有，而民間非營利組織的資產(chǎn)不為其所擁有，雖能夠支配組織資產(chǎn)，但組織清算后的剩余財產(chǎn)卻無法分配給資源提供者。因為根據(jù)財政部《民間非營利組織會計制度》第2條的規(guī)定，非營利組織一旦進行清算，清算后的剩余財產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)用于社會公益事業(yè)。

可以說，民間非營利組織分布廣泛，具有規(guī)模小而多的特點，而有效的內(nèi)部控制則是非營利組織服務(wù)職能發(fā)揮的基礎(chǔ)性條件，以更好地滿足規(guī)范民間非營利組織管理的需要。那么，結(jié)合實際來看，目前我國民間非營利組織內(nèi)部控制工作的開展現(xiàn)狀是怎樣的呢？

2我國民間非營利組織內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

2.1民間非營利組織會計制度監(jiān)管不到位

大多民間非營利組織負責人認為，自身為非營利組織性質(zhì)，無必要建立健全的會計監(jiān)管機制，對組織財務(wù)管理缺少分析和管理，進而簡化組織會計核算。加之，我國對于民間非營利組織的財務(wù)管理因沒有統(tǒng)一適用的會計制度，無法直接適用企業(yè)類會計制度，普遍參照《事業(yè)單位會計制度》進行財務(wù)管理與控制制度，以致未能有效地指導(dǎo)其日常財務(wù)管理工作的開展。因此，組織內(nèi)部會計監(jiān)管制度的不重視和財務(wù)會計制度的缺失，這兩個原因必然影響民間非營利組織會計監(jiān)管工作的實效性。使部分民間非營利組織內(nèi)部的制約機制形同虛設(shè)。

2.2財會管理工作不規(guī)范

民間非營利組織因規(guī)模小，人數(shù)少，在職務(wù)聘任方面往往身兼數(shù)職，缺乏專業(yè)而獨立而的財會人員，進而影響組織財務(wù)管理的規(guī)范化水平，有的組織只是對會計人員進行簡單業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在沒有任何會計從業(yè)資格證，組織財務(wù)管理的業(yè)務(wù)水平的提高受到制約，無法滿足《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的基本要求，既無法幫助決策者正確掌握組織現(xiàn)金流量表，也不能及時對組織財產(chǎn)物資進行清查盤點，未能有效執(zhí)行規(guī)范的財會制度，勢必影響組織長遠發(fā)展。

2.3內(nèi)部自律與審計機制不健全

因現(xiàn)處于非營利組織雙重管理體制的轉(zhuǎn)型過程，當前數(shù)量龐大非營利組織卻因掛靠政府部門，未能正式取得“合法”登記，所以，大部分“非營利組織”合法性地位問題是影響內(nèi)部自律與審計機制不健全的重要瓶頸。這些組織之所以愿意選擇掛靠，而不在民政部門注冊登記，原因是掛靠的門檻、手續(xù)和自身財務(wù)管理都相對比較簡單，卻能產(chǎn)生與注冊相同的效果，即享受相同待遇，所以內(nèi)部自律與審計機制的設(shè)立與否并不影響正常運作，卻產(chǎn)生不必要影響：一是這些掛靠的民間非營利組織因不具備法人資格，并認為自身是公益性質(zhì)，但作企業(yè)收入，不管是捐贈還是營業(yè)收入，其所產(chǎn)生的利潤必須辦理納稅申報工作，而大多民間非營利組織卻忽視這一要求，在不知不覺中觸碰法律底線，面臨不同程度的罰款。二是難以取得社會公眾的信任。以2008年汶川地震捐款為例，在地震發(fā)生半年內(nèi)，全國為災(zāi)區(qū)捐款高達652億元，但對捐贈人來說，他們的捐款有多少到了災(zāi)區(qū)群眾手中，都用于哪些方面，相關(guān)的民間非營利組織應(yīng)對捐贈資金的流向作出詳細說明，不斷提高捐款流向的透明度，并接受有關(guān)機構(gòu)的審計，使社會公眾明白并安心捐款。

3優(yōu)化民間非營利組織內(nèi)部控制的建議

民間非營利組織作為市場經(jīng)濟體系的重要組成部分，其設(shè)立是為了履行某種社會責任，而非實現(xiàn)營利。因此，從民間非營利組織內(nèi)部控制現(xiàn)狀存在的問題來看，著重從以下幾個方面優(yōu)化民間非營利組織內(nèi)部控制工作。

3.1提高組織負責人的內(nèi)部控制的風險意識

作為民間非營利組織的負責人，既是組織的法定代表人，又是組織內(nèi)部一把手，對組織內(nèi)部決策起到?jīng)Q定性作用，是組織內(nèi)部有效控制的實施者，對組織內(nèi)部成員起到示范作用，是員工自覺遵守內(nèi)部控制的榜樣，所以，非營利組織應(yīng)按有關(guān)規(guī)范性文件制定各項內(nèi)部控制規(guī)范，通過帶頭執(zhí)行并落實內(nèi)部控制要求，不僅從思想觀念上重視各種控制風險，更在行動上健全各項規(guī)章制度，把夯實組織內(nèi)部控制落到實處。

3.2明確組織內(nèi)部控制權(quán)與責

明確內(nèi)部控制權(quán)與責是做好組織內(nèi)部控制工作的前提，只要組織內(nèi)部控制權(quán)與責劃分不清楚，必將影響組織內(nèi)部控制的其他建設(shè)的開展，最終影響組織內(nèi)部控制的有效性。因此，民間非營利組織在規(guī)模上“麻雀雖小，但五臟俱全”，為優(yōu)化組織內(nèi)部控制環(huán)境，有必要明確組織機構(gòu)與相關(guān)人員的權(quán)與責，如一是健全必要的管理機構(gòu)，如財務(wù)管理部門，能為組織負責人提供準確的財務(wù)信息，有助于提高管理決策的有效性，必要機構(gòu)的設(shè)立是內(nèi)部控制機制發(fā)揮作用的重要前提；二是發(fā)揮不同職能部門的分工與監(jiān)督作用，職能部門的分工有利于提高管理效率，組織內(nèi)部管理層次的設(shè)立有助于互相監(jiān)督，在分工與合作的過程中，共同推動組織內(nèi)部控制制度的建立與健全，進而減少各種不利因素對組織所產(chǎn)生的負面影響。

3.3完善組織內(nèi)部信息與溝通工作

市場信息稍縱即逝，非營利組織要最大程度發(fā)揮服務(wù)社會功能或承擔政府購買項目，必須對現(xiàn)有的信息與各方面的溝通有一個非常暢通的渠道，因此，非營利組織內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點是做好信息與溝通工作，一方面通過信息搜集，如國家方針政策、政府會議簡報和民生熱點問題，及時獲得有利于自身組織發(fā)展外部環(huán)境信息，使信息處理與社會經(jīng)濟發(fā)展保持同步，以應(yīng)對激烈的市場競爭。另一方面對外部和內(nèi)部環(huán)境發(fā)生的各種變化，如政策調(diào)整、法律修訂和人事調(diào)動等及時做好溝通，如前期做好風險評估，中期做好風險控制，后期做好風險監(jiān)控，使各個層次的員工和各個階段的任務(wù)都能及時得到傳達與反饋，最大程度地發(fā)揮資源配置優(yōu)勢，以達到提高組織效率的目的。

3.4健全組織內(nèi)部控制措施

內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)性工程，這個過程的實現(xiàn)需要有行之有效的組織規(guī)章與適應(yīng)現(xiàn)實需要的政策和法律規(guī)定，才能保證內(nèi)部控制措施能夠及時適應(yīng)社會發(fā)展的需要。因此，有效的內(nèi)部控制也應(yīng)納入監(jiān)督測評的范圍，因為這是改進內(nèi)部控制措施和提升內(nèi)部控制質(zhì)量的重要保障。主要從以下兩個方面健全非營利組織的內(nèi)部監(jiān)督測評：一是建立組織負責人審計責任制度，通過健全組織財務(wù)會計制度及時、如實記錄收入與支出狀況，并授受有關(guān)部門的審計，增強信息披露的真實性與財務(wù)管理的規(guī)范性；二是健全組織內(nèi)部控制的評估機制，既需要在組織內(nèi)部建立自我評估部門，為組織自我評估提供最真實的素材，又需要借助獨立于組織的第三方評估部門，如民政部門對社會組織的年檢，按照“總體目標”和“分類評估”的要求，將非營利組織按照不同的分類邀請相關(guān)專家對組織進行評估，對不合格的非營利組織實行“一票否決制”的決策方式，取消其免稅優(yōu)惠政策，使非營利組織及時糾正不規(guī)范行為，實現(xiàn)服務(wù)社會的宗旨。

現(xiàn)階段，我國非營利組織正處于發(fā)展與成長時期，雖官方對民間非營利組織沒有完整的數(shù)量統(tǒng)計，但可以肯定的是，民間非營利組織不管從發(fā)展規(guī)模來看，還是從資源分配方面來講，已成為社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，在社會公共服務(wù)中發(fā)揮著越來越重要的補充作用。在供給側(cè)改革的背景下，應(yīng)盡早出臺并規(guī)范民間非營利組織，以市場為導(dǎo)向優(yōu)化配置項目資源，以滿足多元化社會需求和促進均衡化社會結(jié)構(gòu)。

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