實施營改增給建筑施工企業(yè)財務工作帶來的影響探析

鄭永福

摘要：營改增影響著建筑施工企業(yè)財務工作和會計工作職能的發(fā)揮，從而使企業(yè)在納稅和計稅過程中與以往相比發(fā)生了較大變化。而本文正是以此為研究出發(fā)點和落腳點，重點針對當前我國營改增政策，對建筑施工企業(yè)財務工作造成的相關(guān)影響進行論述，分別從企業(yè)財務和會計兩方面，就營改增帶來的具體影響進行分析，從而通過問題剖析，提出具體的改進對策。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；財務；會計；影響

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-02

2011年開始，營改增政策在我國建筑行業(yè)逐步試點實施。但是，由于建筑行業(yè)運行環(huán)境較為復雜，同時由于我國建筑行業(yè)體制深化改革沒有深入觸及到我國房屋建筑的抵押權(quán)。因此，營改增政策實施后，所取得的經(jīng)濟和社會效益低于行政改革預期。對此，本文將以此為背景，就實施營改增對我國建筑企業(yè)財務工作帶來的具體影響進行分析。

一、建筑行業(yè)實施營改增政策的背景

由于在我國建筑行業(yè)實施的營業(yè)稅稅收制度存在一定的缺陷。因此，在建筑行業(yè)實施營改增制度具有深厚的社會基礎(chǔ)。首先，我國傳統(tǒng)建筑行業(yè)采用的營業(yè)稅稅收制度，會導致稅務部門在對建筑施工企業(yè)進行征稅時，引發(fā)重復征稅問題。比如，當建筑施工企業(yè)在購買建筑施工材料時，企業(yè)需向材料供應商支付一定的轉(zhuǎn)移稅款（由其它行業(yè)轉(zhuǎn)移而來）[1]。因此，在實施營改增制度以后，就可避免建筑施工企業(yè)重復征稅問題出現(xiàn)。按照我國增值稅的稅收特征，其會使建筑施工企業(yè)部分稅務轉(zhuǎn)移給其他消費者，從而可以適當減輕我國建筑施工企業(yè)的稅負。

其次，建筑施工企業(yè)內(nèi)部稅負嚴重違背了我國稅收制度的公平性原則。由于我國建筑施工企業(yè)種類繁多。因此，不同工種在稅款繳納過程中存在很大差異。比如，建筑施工過程中的裝飾工程及安裝工程等，都屬于企業(yè)增值稅的稅收范圍。但具有勞務性質(zhì)及建筑施工行業(yè)的維修工等，屬于企業(yè)營業(yè)稅的稅收范籌。因此，企業(yè)增值稅與營業(yè)稅之間的稅制差異，會導致我國建筑施工企業(yè)在具體納稅過程中存在很大差別。因此，在建筑施工行業(yè)實施營改增制度，能夠化解社會矛盾。

除此之外，由于我國建筑行業(yè)征稅過程較為復雜。而采用傳統(tǒng)的雙重稅收制度對企業(yè)進行征稅，會增加我國稅務部門的稅收成本，同時會降低征稅效率，增加征稅難度。故實施營改增能夠提高稅務部門的征稅效益。

二、實施營改增給建筑施工企業(yè)財務工作帶來的影響

首先，實施營改增給建筑施工企業(yè)財務工作帶來的影響主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅負的影響。因我國建筑企業(yè)的稅款抵扣機制不完善，因此實施營改增后，必然會增加企業(yè)稅負。過去建筑行業(yè)采用3%的稅率進行征稅，但實施營改增后，建筑行業(yè)征稅稅率上升到13%[2]。所以，建筑企業(yè)必須找尋稅負平衡點。在此過程中，若建筑施工企業(yè)進項稅額與銷項稅額比值小于無差別抵扣率，則此時企業(yè)稅負就會減輕，同時由于我國建筑施工企業(yè)當前已不再提供人工費，而是通過施工發(fā)票對企業(yè)營業(yè)稅額進行抵扣。但營改增實施后，建筑施工企業(yè)的人工費作為增值稅款中的一部分，其無法通過建筑施工企業(yè)的進項稅額對其進行抵扣。同時，營改增后，建筑施工企業(yè)的材料費也會對企業(yè)稅負情況產(chǎn)生影響。由于建筑施工企業(yè)施工過程中涉及到的具體材料種類較多。因此，不同材料會對企業(yè)稅負產(chǎn)生不同影響。就以常用的鋼筋材料為例，使用鋼筋都會獲取增值稅發(fā)票，而這種材料的增值稅實際稅率為17%，而建筑施工企業(yè)增值稅實際稅率為11%。因此，建筑企業(yè)的增值稅通過企業(yè)鋼筋材料的增值稅額進行抵扣，顯然會大大減輕我國建筑施工企業(yè)的稅負。

其次，在建筑行業(yè)實施營改增后，會對建筑施工企業(yè)的具體財務指標產(chǎn)生一定的影響。一方面， 營改增會影響建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)負債率。要想使建筑施工企業(yè)資產(chǎn)計算值在企業(yè)賬面中得到科學反映，就必須從建筑施工企業(yè)資產(chǎn)原價中扣除11%的增值稅額。由于建筑施工企業(yè)進項稅款要計入到企業(yè)應交稅費這一會計科目之下。因此，會導致我國建筑施工企業(yè)資產(chǎn)賬面價值遠遠低于企業(yè)營業(yè)稅之前的金額。在此過程中，當建筑施工企業(yè)在購買相關(guān)施工材料時，若材料供應商無法為其提供材料的增值稅發(fā)票，此時會提高建筑施工企業(yè)的負債總額。

再者，實施營改增對我國建筑施工企業(yè)帶來的具體影響還表現(xiàn)為對企業(yè)凈利潤的影響。由于這一財務指標能夠?qū)ζ髽I(yè)實際經(jīng)營運轉(zhuǎn)效率進行科學衡量。但若建筑施工企業(yè)在購買原材料時，無法取得專用材料增值稅發(fā)票，此時就會減少建筑施工企業(yè)的稅務抵扣款，從而對企業(yè)經(jīng)營凈利潤產(chǎn)生影響。

除此之外，實施營改增給建筑施工企業(yè)財務工作帶來的影響還表現(xiàn)為對建筑施工企業(yè)財務風險的影響。一方面，營改增后，會使我國建筑施工企業(yè)的工程造價體系受到巨大影響。自從實施營改增政策以后，我國建筑施工企業(yè)的造價體系由原來的價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，由此使建筑施工企業(yè)的施工項目招標書更加復雜。所以，對于建筑施工企業(yè)而言，營改增后，需要考慮的首要問題就是如何在工程項目實施過程中科學編制項目招標書內(nèi)容。另一方面，營改增后，對建筑施工企業(yè)的分包及轉(zhuǎn)包等行為、方式都會造成一定的影響。盡管我國嚴格限制建筑施工企業(yè)轉(zhuǎn)包及分包等行為，但在實際施工過程中此種現(xiàn)象非常普遍。對于建筑施工企業(yè)中的合法分包行為而言，工程項目的第一承包商可通過進項稅款增值專用發(fā)票對工程稅款進行抵扣，但對于不合法的工程項目分包商而言，則無法通過此種方式對工程項目稅款進行抵扣。

三、建筑施工企業(yè)應對營改增影響的具體對策

1.充分做好建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作

一方面當營改增實施后，企業(yè)稅負會上升。在此背景下，如果企業(yè)稅負大幅增加，可向國家申請專項財政資金。因為在營改增實施試點過程中，國家為了促進稅制改革，專門成立了企業(yè)營改增專項資金資助體系。所以，建筑施工企業(yè)如果有必要可正式向國家相關(guān)部門申請專項財政資金。與此同時，建筑施工企業(yè)在經(jīng)營運轉(zhuǎn)過程中會受各種因素影響。因此，為了規(guī)避這些不良因素對建筑施工企業(yè)造成的巨大風險，企業(yè)應通過積極的稅收籌劃，及時了解國家的稅收政策，結(jié)合市場經(jīng)濟運行情況，充分做好財政統(tǒng)籌工作。再者，建筑施工企業(yè)要通過對招標和投標工作進行不斷完善，在合法、合理情況下科學避稅。由于企業(yè)在工程項目招標流程中所采用的稅額計算方法有所不同。因此，建筑施工企業(yè)在實際招標過程中要充分比較，結(jié)合不同商品的價值科學選擇投標方，從建筑施工材料方面入手，通過減輕企業(yè)稅負，降低企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)成本。

2.加強對建筑施工企業(yè)的風險管控

營改增后建筑施工企業(yè)要更加注重對專用發(fā)票進行管理，防止發(fā)票丟失及發(fā)票被損壞。在此過程中，建筑施工企業(yè)還要與其它部門進行科學合作，注重對發(fā)票的索取。與此同時，對建筑施工工程的分包商及材料供應商進行科學管理，降低施工企業(yè)的分包及材料采購成本。除此之外，還要進一步對建筑施工企業(yè)的施工合同簽訂及評審過程進行嚴格規(guī)范，從而使建筑施工企業(yè)與正規(guī)企業(yè)進行合作，索取正規(guī)、合格的增值稅發(fā)票，避免由于工程項目合同問題引發(fā)不必要的糾紛。

3.建筑施工企業(yè)要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及構(gòu)建分稅后的預算報價管理系統(tǒng)

一方面，建筑施工企業(yè)要進一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；另一方面，要科學構(gòu)建完善的分稅后的預算報價管理系統(tǒng)，從而使我國相關(guān)建筑施工企業(yè)在工程項目承包前期，對成本進行科學預算管理，而且在預算之后，科學列明企業(yè)的應稅額，以此將建筑施工企業(yè)的增值稅以價外稅的形式，從企業(yè)建筑施工成本項目中分離出去，從而對企業(yè)財務經(jīng)營利潤數(shù)據(jù)進行科學預算[3]。

4.提高建筑施工企業(yè)財務會計人員的營改增稅收核算業(yè)務能力

在建筑施工行業(yè)內(nèi)實施營改增政策后，會引發(fā)一定的稅制銜接問題。在此過程中，更會加大我國建筑施工企業(yè)的會計核算及稅收核算和財務核算工作任務量及工作難度。所以，建筑施工企業(yè)要組織內(nèi)部財務管理人員和會計核算人員接受業(yè)務培訓，使其充分認識到營改增對建筑施工企業(yè)財務工作造成的重大影響，然后強化財務風險防范意識和財務風險處理能力，同時進一步轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部人員的稅收觀念，使建筑施工企業(yè)全體人員具備基本的納稅意識，促進建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作與企業(yè)會計業(yè)務和財務工作相結(jié)合。

四、結(jié)語

綜上所述，營改增是新形勢下，在我國經(jīng)濟、社會快速運行過程中黨和政府提出的一種全新的稅收制度。而在營改增政策背景下，我國各行各業(yè)或多或少會在具體業(yè)務方面受到一定的影響，建筑施工企業(yè)也不例外。自從國家于2011年實施流轉(zhuǎn)稅制改革以來，營改增試點范圍在不斷擴大，同年，我國財政部以及國家稅務總局明確提出建筑行業(yè)要采用11%的增值稅稅率進行計稅和征稅。因此，營改增對于我國建筑施工企業(yè)而言，影響深遠、意義重大，而這種持續(xù)性的影響主要表現(xiàn)為營改增對我國建筑施工企業(yè)財務工作造成的影響。本文希望通過營改增背景分析、影響闡述，從而為建筑施工企業(yè)應對營改增影響提出具體的對策。

參考文獻：

[1]謝世偉.“營改增”后施工企業(yè)財務管理中的稅務籌劃[J].財會學習，2016，13（20）：155.

[2]邱靜.“營改增”對建筑施工企業(yè)財務管理影響探討[J].財經(jīng)界：學術(shù)版，2014，28（04）：268.

[3]林順華.“營改增”給建筑企業(yè)帶來的風險及防范措施[J].管理觀察，2016，52（20）：9-11.