林雪

摘要： 本文基于格雷（Gray）的連接文化價值和會計價值的假設，分析了中西方會計文化的差異，并結合我國文化特征提出了建設有中國特色的會計文化的若干措施。

關鍵詞：會計文化；會計文化差異；文化建設

中圖分類號：F23 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01

1986年美國會計學會年會上首次提出了“會計文化”概念，與會學者圍繞“會計與文化”的主題展開了激烈的討論。從此，會計文化的研究逐步擴展到美國、日本等世界諸多國家。我國會計界也從1990年開始展開了對會計文化的研究探討。

一、會計文化的內涵

會計文化廣義上是指人類社會已經創(chuàng)造出來的會計方面的物質和精神財富。目前國內許多學者用文化結構層來定義會計文化，分為表層——會計物質文化層，中間層——會計制度文化層，內層——會計精神文化層。狹義的會計文化把會計文化定義在精神層面，指企業(yè)在經營過程中形成的獨特的價值觀念、思想意識和行為方式（毛柏林.關于會計文化若干問題的研究，1993）。

二、研究文化差異的理論基礎

1980年霍夫斯蒂德（Hofstede）提出了區(qū)別于民族文化特征的四個層面：（1）個人主義與集體主義，指處理個人與集體的關系時，把誰的利益放在首位。（2）權距，指對組織的等級制度和權利的不公平分配的忍耐程度。（3）對不確定性的回避程度，指對不確定的未來采取激進還是保守的態(tài)度。（4）陽剛與陰柔，指對待生活態(tài)度和個人成就方面，是強調業(yè)績還是人文關懷。

基于Hofstede的理論，1988年格雷（Gray）設計了一個連接文化和會計的理論框架， Gray又根據該框架提出了連接文化價值和會計價值的三個假設：（1）一個國家個人主義傾向越小，權距越大，不確定性回避程度越高，會計價值的統(tǒng)一性越強。相反，職業(yè)性越強。（2）一個國家個人主義傾向越小，不確定性回避程度越高，陰柔性傾向越高，會計價值的穩(wěn)健性越強。（3）一個國家個人主義傾向越小，權距越大，不確定性回避程度越高，陰柔性傾向越高，其會計價值的保密性越高。（張云.中國會計文化研究，2007）

三、中西方國家會計文化的差異

根據Gray的理論研究，筆者接下來分析中西方會計文化的差異。

1.西方文化強調職業(yè)主義，個人主義傾向較大，權距較小，不確定性回避程度較低。他們傾向于較少的政府干預，注重權利平等，推崇個人主義，強調專業(yè)導向，較少依賴法規(guī)。政府對會計管理的作用也有限，會計職業(yè)的社會地位較高，會計人員自我約束較強，從而能充分發(fā)揮會計人員的職業(yè)判斷能力。我國文化崇尚集體主義，權距較大，對不確定性的規(guī)避程度較高，陰柔性傾向較高。而且我國的法律管制強于職業(yè)主義。會計人員普遍認同國家統(tǒng)一制定的會計準則和制度，職業(yè)化水平明顯低于西方國家。

2.西方國家會計準則的制定和實施靈活性較強，更加注重人的能動性，對會計實務的處理比較靈活，對會計差異的容忍度也較高。

我國會計準則的制定和實施統(tǒng)一性較強，強調全國高度統(tǒng)一而且詳細到每一個細節(jié)上，雖然對會計制度和法規(guī)的執(zhí)行力強，但是企業(yè)因地制宜進行會計處理的空間很小。

3.西方國家傾向于激進主義，對風險的規(guī)避程度低，對會計要素的確認和計量較激進，大膽創(chuàng)新，強調會計處理結果上真實反映，對會計核算方法的關注度較低，比較樂觀。我國會計文化具有高度穩(wěn)健性。會計準則統(tǒng)一規(guī)范會計要素的確認計量、報告，比較謹慎、保守選擇會計處理方法，對不確定的收益持保守態(tài)度，如應收賬款按賬齡分析提減值，存貨價值確認按照成本與市價孰低法等。

4.西方國家推崇業(yè)績和優(yōu)勝劣汰，陽剛之氣較強，對會計信息的透明度要求非常高，強調真實反映，充分披露。我國更注重人際關系，人文關懷，陰柔勝于陽剛。不愿意對外公布企業(yè)的重大決策信息，年報中對財務數據的披露也較為簡略。管理人員和會計人員傾向于業(yè)務數據的保密，會計信息的透明度較低。

四、中西方會計文化的差異對我國文化建設的啟示

從上述論述中看到，中西方文化的差異帶來了巨大的會計文化差異。我們在借鑒西方國家先進會計文化的時候，必須考慮到我國的文化特征，從實際出發(fā)，建設有中國特色的會計文化。

1.進行會計管理體制改革，加強行業(yè)監(jiān)管。堅持以政府監(jiān)管為主，會計行業(yè)自律組織管理為輔，兩者各司其職，充分發(fā)揮最大的效用，行業(yè)組織應借鑒西方經驗，通過強化自身能力提高會計在企業(yè)管理上的職能。

以國家立法為基礎，完善具有企業(yè)特色的會計制度，提高執(zhí)行力，使制度落到實處，完善制度落實的責任制，明確責任主體，建立健全監(jiān)督、反饋和考評機制，切實維護制度權威，形成會計文化“品牌制度”。

2.堅持以人為本，培養(yǎng)會計人員的職業(yè)判斷力。會計工作的主體是人，會計人員的行為方式、行為力度與效率直接決定著會計工作的效率。所以，關注人，尊重人，堅持以人為本的文化理念是構建我國會計文化的重要前提。建立相應的內部激勵和約束機制，引導會計人員自覺參與企業(yè)會計決策的選擇與實施中，充分發(fā)揮會計人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，培養(yǎng)具有職業(yè)精神和進取精神的會計人才。

3.提高會計信息披露的充分性、可靠性。會計信息的服務對象不僅是決策使用者，應更多地面向利益相關者。加大對企業(yè)表外信息的披露，提高會計信息的決策有用性、可靠性、相關性，如企業(yè)的財務預測、全面收益等。對外公布信息堅持充分、公允的原則，避免因信息不對性產生管理者道德風險和逆向選擇風險，滿足不同的利益相關者的需要。

綜上所述，進行中國特色的會計文化研究對新形勢下會計工作的創(chuàng)新發(fā)展具有深遠意義。一方面，要對中國的會計文化進行創(chuàng)造性的分析、揚棄和改造，取其精華，去其糟粕；另一方面要吸收繼承人類的一切優(yōu)秀文化成果。我國的會計文化應在繼承民族會計文化精華的同時，加強與國際會計文化的交流，在會計理論和實踐中不斷豐富和發(fā)展我國的會計文化，做到兼收并蓄，中西融合。

參考文獻：

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