石文嬌

【摘要】在資源與環(huán)境條件惡化的背景下，循環(huán)經(jīng)濟這一概念日益受到社會各界的關(guān)注，因此，加快了建立循環(huán)經(jīng)濟會計理論框架的進程。本文圍繞循環(huán)經(jīng)濟框架目標(biāo)、基本假設(shè)、對象、會計核算等方面，展開了對循環(huán)經(jīng)濟會計理論框架的探討，并提出一系列促進措施。

【關(guān)鍵詞】傳統(tǒng)經(jīng)濟；循環(huán)經(jīng)濟；循環(huán)經(jīng)濟會計

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2016）10（c）-0000-00

實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需要提高資源利用效率和保護環(huán)境，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，為此，國家出臺了諸多政策，以引導(dǎo)循環(huán)經(jīng)濟的開展。目前，我國循環(huán)經(jīng)濟所處的發(fā)展階段尚不成熟，會計理論界的研究也局限于構(gòu)建基本理論階段，研究的內(nèi)容主要是從循環(huán)經(jīng)濟視角出發(fā)，界定循環(huán)經(jīng)濟會計的概念、目標(biāo)、對象、基本前提和基本原則等。

一、傳統(tǒng)經(jīng)濟與循環(huán)經(jīng)濟的區(qū)別

傳統(tǒng)經(jīng)濟是一種從資源到產(chǎn)品再到廢棄物的單向發(fā)展模式，最終以廢棄物的形式輸出，主要通過高強度的資源開發(fā)、消耗和浪費拉動經(jīng)濟增長，其特點是高開采、高消耗、高排放和低利用，既浪費資源又危害環(huán)境；而循環(huán)經(jīng)濟追求的是從資源到產(chǎn)品再到再生資源的反饋式發(fā)展模式，能夠?qū)崿F(xiàn)資源的循環(huán)利用，降低對環(huán)境的污染，其顯著特點是低開采、低消耗、低排放和高利用。

二、傳統(tǒng)會計核算體系中存在的問題

循環(huán)經(jīng)濟以可持續(xù)發(fā)展為原則，追求的是經(jīng)濟、社會和生態(tài)三大方面最大程度的協(xié)調(diào)發(fā)展，重視的是長遠(yuǎn)利益；而傳統(tǒng)會計核算體系下多追求短期利益，對長遠(yuǎn)利益考慮不足。循環(huán)經(jīng)濟是資源到產(chǎn)品再到再生資源的反饋模式，對廢棄物進行再利用再循環(huán)，因此，需要對廢棄物進行單獨的核算；而傳統(tǒng)會計核算體系下財務(wù)狀況和經(jīng)營成果沒有把環(huán)境成本納入進去，忽視了可回收廢棄物的價值，導(dǎo)致核算內(nèi)容不完整。循環(huán)經(jīng)濟要求對資源再利用和再循環(huán)的價值進行核算；而傳統(tǒng)會計核算體系下，缺乏有效的會計計量方式進行計量。

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，有利于高效利用和循環(huán)利用資源，降低經(jīng)濟發(fā)展對資源環(huán)境的壓力；有利于從實質(zhì)上緩解經(jīng)濟增長與資源環(huán)境之間的矛盾；最終有利于提高經(jīng)濟效益，提高經(jīng)濟增長質(zhì)量。

三、循環(huán)經(jīng)濟會計概念框架設(shè)計

（一）循環(huán)經(jīng)濟會計目標(biāo)

傳統(tǒng)會計目標(biāo)在于增加經(jīng)濟利益，循環(huán)經(jīng)濟會計目標(biāo)在吸收這一目標(biāo)的基礎(chǔ)上，加入了新內(nèi)涵，在充分體現(xiàn)減量化、再利用和再循環(huán)原則的基礎(chǔ)上，綜合考慮經(jīng)濟效益、社會效益與生態(tài)效益的平衡，提高經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量。其具體目標(biāo)是：（1）科學(xué)地核算企業(yè)資源使用減量化、再利用、再循環(huán)和環(huán)境保護等方面的財務(wù)會計事項，提供全面的企業(yè)發(fā)展的財務(wù)信息；（2）合理地反映企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況，以使對企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟會計信息具有知情權(quán)的內(nèi)外部需求者及時有效地獲得相關(guān)的財務(wù)信息。

（二）循環(huán)經(jīng)濟會計基本假設(shè)

1、會計主體假設(shè)。循環(huán)經(jīng)濟會計主體假設(shè)與傳統(tǒng)相比有所擴展，內(nèi)部化了傳統(tǒng)經(jīng)濟中的外部性問題，增加了自然資源和生態(tài)環(huán)境的范疇；核算范圍和報告范圍也得以延伸。

2、持續(xù)經(jīng)營與會計分期假設(shè)。循環(huán)經(jīng)濟會計下成本費用的遞延、跨期攤銷和會計信息的披露需要持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；循環(huán)經(jīng)濟下提供會計報告，需要會計分期假設(shè)。

3、貨幣計量與其他計量并用假設(shè)。循環(huán)經(jīng)濟會計非常注重對資源環(huán)境價值的核算和報告，因此，需要進行貨幣計量，由于對資源環(huán)境的影響難以用貨幣計量，在特殊情況下，應(yīng)引入其他計量單位，只有貨幣計量與其他計量并用，才能科學(xué)合理地反映循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展情況。

（三）循環(huán)經(jīng)濟會計對象

循環(huán)經(jīng)濟會計報告的范圍包括其發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟引起的經(jīng)濟、社會和生態(tài)的各種財務(wù)會計事項，尤其關(guān)注減量化、再利用和再循環(huán)情況，具體來說主要涉及以下內(nèi)容：自然資源使用減量化、回收再利用、再循環(huán)的成本和效益，末端治理形成的債務(wù)和支出，企業(yè)自然資源效益和生態(tài)環(huán)境效益目標(biāo)與政策等。

（四）循環(huán)經(jīng)濟會計核算

1、循環(huán)經(jīng)濟會計核算的內(nèi)容

循環(huán)經(jīng)濟會計核算的內(nèi)容主要包括：

（l）企業(yè)在資源使用減量化、再利用、再循環(huán)以及對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。

（2）企業(yè)遵守循環(huán)經(jīng)濟法律法規(guī)的情況，以及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。

（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境的影響，以及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

2、循環(huán)經(jīng)濟會計核算的流程

循環(huán)經(jīng)濟會計核算的流程，如圖1所示。

四、促進循環(huán)經(jīng)濟會計發(fā)展的措施

（一）延伸會計對象，增加會計科目

為了科學(xué)核算循環(huán)經(jīng)濟會計對象，應(yīng)增加循環(huán)經(jīng)濟會計科目。增加循環(huán)流動資產(chǎn)、循環(huán)固定資產(chǎn)、循環(huán)資產(chǎn)折舊等資產(chǎn)科目；增加循環(huán)負(fù)債、治理污染專用基金等負(fù)債科目；增加循環(huán)資本等所有者權(quán)益科目；增加取得的自然資源和社會環(huán)境資源等的循環(huán)收入以及改善環(huán)境資源取得的收入等收入科目；增加自然資源成本、環(huán)境保護支出、回收廢棄物的支出等費用科目；增加循環(huán)成本、社會成本等成本科目。

（二）加強企業(yè)社會責(zé)任

企業(yè)作為一個經(jīng)紀(jì)人，由于循環(huán)經(jīng)濟受托責(zé)任具有雙重性，因此，衡量企業(yè)業(yè)績時，必須把經(jīng)濟與社會影響結(jié)合起來，將經(jīng)濟效益與生態(tài)效益結(jié)合起來，全面反映企業(yè)經(jīng)營活動帶來的影響，不僅向投資者、債權(quán)人，更應(yīng)向政府管理機構(gòu)等環(huán)境利益相關(guān)者提供其需要了解的受托責(zé)任履行情況、經(jīng)濟增長和生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)水平等與循環(huán)經(jīng)濟決策有用的信息。

（三）完善法律法規(guī)體系

政府應(yīng)該取精去劣地學(xué)習(xí)先進的構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟會計法律體系的經(jīng)驗，在已經(jīng)頒布的法律文件的基礎(chǔ)上，進一步完善循環(huán)經(jīng)濟基本框架法律、綜合性法律和專項法律，構(gòu)建完備的循環(huán)經(jīng)濟會計法律體系，以規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)及各循環(huán)經(jīng)濟會計主體的行為，為循環(huán)經(jīng)濟會計的發(fā)展提供一個健康的法律制度環(huán)境。

五、總結(jié)

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是緩解當(dāng)前資源環(huán)境矛盾的最佳選擇；是從根本上減輕環(huán)境污染、提高資源利用效率的有效途徑；是提升經(jīng)濟效益質(zhì)量的重要措施，因此，要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，同時，要加強循環(huán)經(jīng)濟會計的研究，只有形成了一套完整的循環(huán)經(jīng)濟會計理論，才能保證發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟時有可靠統(tǒng)一的依據(jù)，才會實現(xiàn)有序穩(wěn)定的發(fā)展。

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