○山西省國有林管理局 張改英

黨的十九大報告在十八大報告把生態(tài)文明建設(shè)列為“中國特色社會主義事業(yè)五位一體總體布局的組成部分”的基礎(chǔ)上，又把生態(tài)文明建設(shè)作為新時代中國特色社會主義思想的基本方略的組成部分，提到了新的高度。“堅持人與自然的和諧共生”和“樹立和踐行綠水青山就是金山銀山”的理念是生態(tài)文明建設(shè)的主要思想認識基礎(chǔ)。近年來，隨著生態(tài)建設(shè)投入的加大，作為實施內(nèi)部控制與自我監(jiān)督的內(nèi)部審計部門，提升內(nèi)部審計質(zhì)量，對保障資金安全和提高資金使用效益、提升林區(qū)管理水平具有重要意義。

一、省直國有林管理局內(nèi)部審計的重要作用

(一)促進林業(yè)目標的實現(xiàn)

省直國有林管理局是從事保護培育森林資源、維護全省生態(tài)安全、提供生態(tài)服務(wù)，不以營利為目的、獨立核算的公益一類事業(yè)單位。 近年來，隨著財政對資金使用監(jiān)督力度的加強，對林局開展事業(yè)活動的事前任務(wù)下達、事中過程監(jiān)督，事后績效評價等經(jīng)濟管理活動均要進行嚴格監(jiān)管。但林管局有著地域廣，下屬林場多，項目小、雜的特點，目前財政監(jiān)管以對林管局一級監(jiān)管為主，對林管局所屬獨立核算單位的經(jīng)濟活動監(jiān)管存在一定程度的薄弱環(huán)節(jié)。在全社會圍繞“源頭嚴防、過程嚴控、后果嚴懲”監(jiān)督形勢下，林管局開展自我監(jiān)督與防控具有十分重要的作用。林管局內(nèi)部審計是內(nèi)部一種客觀的監(jiān)督和評價活動，通過開展審查和評價及內(nèi)部控制的適當性、合法合規(guī)性、有效性審定以促進林局目標的實現(xiàn)。

(二)促進生態(tài)建設(shè)水平的提高

監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本職能。目前，省直林管局雖已列入公益一類事業(yè)單位，但在財政保障體制上，仍實行“全額算賬、收支分開、差額補足、總額不減”的原則，經(jīng)費保障尚不能完全適應(yīng)林業(yè)建設(shè)的要求和林業(yè)基層單位正常運轉(zhuǎn)的需要。內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能寓于審計監(jiān)督中，應(yīng)深入生態(tài)建設(shè)的一線調(diào)查研究傾聽意見，指導(dǎo)和幫助解決林業(yè)生態(tài)建設(shè)中的實際問題，促進林區(qū)在從事保護培育森林資源、維護全省生態(tài)安全、提供生態(tài)服務(wù)中能夠嚴格按照國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度來執(zhí)行，正確處理林業(yè)事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，提升生態(tài)建設(shè)的水平。

(三)促進內(nèi)部控制制度不斷完善

內(nèi)部控制制度是在對以往管理經(jīng)驗總結(jié)基礎(chǔ)上制定的內(nèi)部規(guī)則。隨著林業(yè)體制改革以及社會環(huán)境等客體的變化，林管局的內(nèi)部控制制度某些方面已經(jīng)跟不上形勢發(fā)展需要。內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對林業(yè)單位自身的運行模式、經(jīng)營管理情況十分了解，在長期審計工作中積累了豐富經(jīng)驗，在履行內(nèi)部審計職責(zé)的過程中，可以敏銳地發(fā)現(xiàn)問題，并通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，找出完善內(nèi)部控制制度的措施和方法，提出建設(shè)性的意見，促進林管局管理層不斷完善內(nèi)部控制制度。

(四)為領(lǐng)導(dǎo)管理層決策提供依據(jù)

內(nèi)部審計充分利用所掌握的專業(yè)知識和對政策的理解把握，對領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注的林業(yè)工程建設(shè)中的焦點問題、林管局發(fā)展中的難點問題、職工反映的熱點問題，通過審計的形式進行調(diào)查了解，提出審計意見和建議，使林管局的管理決策層能夠及時掌握第一手資料，為管理決策提供充分依據(jù)。

(五)起到“預(yù)警”和“免疫”作用

內(nèi)部審計用第三只眼睛實事求是、審慎客觀地看問題，能較好地預(yù)防和降低林管局面臨的管理風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，有效地發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)的作用。

二、省直國有林管理局內(nèi)部審計工作的局限性

隨著林業(yè)各項改革的不斷深入，省直林管局所面臨的形勢和任務(wù)變化速度加快，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量的要求在不斷發(fā)生變化。但省直林管局內(nèi)部審計工作存在較大的局限性，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

(一)獨立性不強

內(nèi)部審計作為監(jiān)督者必須獨立于被監(jiān)督者之外，且應(yīng)具有權(quán)威性和一定的處罰權(quán)。而內(nèi)部審計作為“內(nèi)部人”，獨立性較差，與外部審計無法相比，同時也沒有處罰權(quán)，權(quán)威性也較弱，難以實施真正的監(jiān)督，無法充分發(fā)揮“好管家”、“好幫手”、“好參謀”的作用。

(二)多局限于財務(wù)審計

內(nèi)部審計主要將大部分精力用于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督管理，多局限在常規(guī)審計上，在財政資金管理、事業(yè)單位內(nèi)控制度流程的建設(shè)與完善等方面發(fā)揮作用有限，尚未成為林管局全面治理與發(fā)展的有機部分，與林業(yè)生態(tài)建設(shè)的大潮下建立現(xiàn)代管理制度的要求還有一定差距。

(三)審計質(zhì)量還有待進一步提高

省直林管局現(xiàn)有的審計人員多是從財務(wù)崗位轉(zhuǎn)過來的，知識單一，缺乏高技能、復(fù)合型的專門人才，對林業(yè)行業(yè)特點、現(xiàn)代管理等知識相對欠缺，內(nèi)審經(jīng)驗和技巧不足；長期在審計內(nèi)部單位輪崗，工作方式方法單一，慣性思維影響審計工作質(zhì)量，且審計人員數(shù)量有限，為了完成繁多的審計任務(wù)，往往出現(xiàn)“疲于應(yīng)付”的現(xiàn)象，無法充分發(fā)揮審計的職能作用。

三、完善和改進省直國有林管理局內(nèi)部審計工作探討

為充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，促進林管局綜合管理水平的提高和治理能力現(xiàn)代化，就如何完善省直林管局內(nèi)部審計工作建議如下。

(一)重視內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，保證內(nèi)部審計的獨立性

目前，隨著社會的進步和發(fā)展，人們對生態(tài)產(chǎn)品的需要越來越多，對林業(yè)事業(yè)的發(fā)展提出了更高要求。近年來，隨著國家對生態(tài)建設(shè)的重視，林業(yè)的投資逐年增加，對資金使用管理以及使用效果的要求也越來越高，從而使審計的監(jiān)督管理職能顯得尤為重要。因此，必須增強林管局審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，將內(nèi)部審計納入紀檢監(jiān)督體系，充分發(fā)揮林管局內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督作用。

(二)提高國有林管理局內(nèi)部審計工作質(zhì)量和水平

結(jié)合林業(yè)行業(yè)特點以及現(xiàn)代管理要求，不斷改進審計工作方法，是提高審計工作質(zhì)量和效率的重要途徑。確定審計目標既要善于從大局出發(fā)，緊緊圍繞促進林業(yè)發(fā)展宏觀政策措施的貫徹落實，同時也要考慮有利于促進加強管理，完善制度，提高效益，從而更有效的發(fā)揮審計監(jiān)督作用。在審計過程中從“審計立項、審計方案制定、審計實施、審計報告和跟蹤整改”這五個環(huán)節(jié)入手，把握審計項目的針對性，抓好審計立項環(huán)節(jié)；把握方案的可操作性，抓好審計方案制定環(huán)節(jié)；把握提高審計的準確性，抓好林業(yè)項目審計實施環(huán)節(jié)；把握提高報告的實用性，抓好審計報告環(huán)節(jié)；把握提高審計工作的有效性，抓好跟蹤整改環(huán)節(jié)。同時，主管部門要在內(nèi)部審計工作成果、業(yè)務(wù)質(zhì)量等方面加大考核力度，切實提高內(nèi)部審計質(zhì)量和水平。

(三)加強國有林管理局內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新意識

不斷探索創(chuàng)新思路，內(nèi)部審計工作才能有質(zhì)的飛躍。審計目的不僅僅是查問題，更主要的是查出問題后找出解決問題的辦法，為林管局加強管理，提高管理水平獻計獻策，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù)。因此，省直林管局內(nèi)部審計要從過去以查錯糾弊為主，逐步轉(zhuǎn)移到以評價、完善內(nèi)部控制制度為主，通過開展管理審計、環(huán)境審計、林地審計、森林資源審計、內(nèi)部控制制度審計，促進管理水平的提高，不斷成為林局提升林業(yè)建設(shè)現(xiàn)代化水平的有機組成部分。通過對林管局難點問題開展審計調(diào)查，幫助林管局對癥下藥，實現(xiàn)“一審、二幫、三促進”的審計宗旨。

(四)提高國有林管理局內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

市場經(jīng)濟下現(xiàn)代林業(yè)的發(fā)展對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。提高審計隊伍的整體素質(zhì)，對抵御審計風(fēng)險意義重大。林管局應(yīng)該注重造就培養(yǎng)一批高素質(zhì)、高水平、復(fù)合型的內(nèi)部審計人才，吸引更多的優(yōu)秀人才加入到內(nèi)部審計行列中來，使之成為高層次的審計專業(yè)人才。在知識的要求方面，內(nèi)審人員僅僅掌握財務(wù)知識是不夠的，還必須具備較高的管理水平，參與評價經(jīng)營決策，內(nèi)部控制的能力，具備林業(yè)項目績效評價與分析能力，同時還應(yīng)該熟悉與林業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)并且能夠在具體工作中熟練應(yīng)用。內(nèi)審人員只有不斷更新知識，提高綜合素質(zhì)，才能更好地承擔和完成林管局的內(nèi)部審計工作，為國有林管理局管理水平的提高，乃至為全省林業(yè)生態(tài)建設(shè)做出應(yīng)有的貢獻。