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      上市公司審計(jì)委員對(duì)財(cái)報(bào)質(zhì)量和審計(jì)費(fèi)用的影響

      2017-03-31 22:43:01武玲玲張海鳳
      現(xiàn)代企業(yè) 2017年3期
      關(guān)鍵詞:專長(zhǎng)審計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告

      武玲玲++張海鳳

      會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司提供的無(wú)論審計(jì)服務(wù)還是非審計(jì)服務(wù),都需要經(jīng)過(guò)審計(jì)委員會(huì)的批準(zhǔn),而且在審計(jì)過(guò)程中遇到的一些重大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)也需要及時(shí)的向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。受到美國(guó)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)制度方面舉措的影響,我國(guó)也緊跟其后的采取了積極的行動(dòng),并由中國(guó)證監(jiān)會(huì)宣布在未來(lái)的3-5年內(nèi)在我國(guó)也設(shè)立這樣的制度(張為國(guó)、沈振宇2003)。在過(guò)去的幾十年中,有許多重大的改革致力于提高審計(jì)委員會(huì)的效率。然而,審計(jì)委員會(huì)是否能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的監(jiān)督仍然廣受爭(zhēng)議。關(guān)于審計(jì)委員會(huì)制度的相關(guān)研究,現(xiàn)存的文獻(xiàn)主要從審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立目的、職責(zé)、有效性和特征等方面進(jìn)行闡述。

      一、審計(jì)委員會(huì)設(shè)立目的

      國(guó)外在很早之前就開(kāi)始重視審計(jì)委員會(huì)制度的治理效率問(wèn)題,經(jīng)過(guò)這幾年學(xué)術(shù)和實(shí)踐相輔相成的發(fā)展,這個(gè)議題已經(jīng)變得越來(lái)越明晰,相關(guān)的制度建設(shè)也越來(lái)越完善。對(duì)于審計(jì)委員會(huì)制度學(xué)者們首先討論的是設(shè)立動(dòng)機(jī)問(wèn)題,即哪些因素會(huì)影響公司自愿成立審計(jì)委員會(huì)的決策。Marrian(1988)在其一份關(guān)于英國(guó)的調(diào)查報(bào)告中指出,公司成立審計(jì)委員會(huì)只是受到別的公司的影響而已,換言之,Marrian認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)在公司內(nèi)部只是一個(gè)裝點(diǎn)門(mén)面的飾品。但Adams(1997)運(yùn)用新西蘭保險(xiǎn)公司的數(shù)據(jù)資料,分析影響公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)因素,結(jié)果發(fā)現(xiàn)樣本公司規(guī)模越大、面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高、監(jiān)督成本越高的情況下越有動(dòng)機(jī)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)。

      審計(jì)委員會(huì)在我國(guó)還處于起步階段,現(xiàn)存文獻(xiàn)數(shù)量有限且觀點(diǎn)不一。楊忠蓮、徐振旦(2004)利用2002年A股上市公司的數(shù)據(jù)來(lái)研究審計(jì)委員會(huì)設(shè)立目的影響因素,在選取的十個(gè)變量中他們發(fā)現(xiàn),我國(guó)成立審計(jì)委員會(huì)的動(dòng)機(jī)和初衷與國(guó)外的并不一致,我國(guó)公司成立審計(jì)委員會(huì)沒(méi)有提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的動(dòng)機(jī),大股東、企業(yè)規(guī)模以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量與公司成立審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系都不顯著,結(jié)果只有董事會(huì)人數(shù)和外部獨(dú)立董事的比例顯著。因此作者推測(cè)我國(guó)成立審計(jì)委員會(huì)的動(dòng)機(jī)也許只是獨(dú)董這些外力推動(dòng)下的結(jié)果。夏文賢(2007)以大股東與中小股東之間的代理沖突為視角,認(rèn)為公司的第一大股東實(shí)現(xiàn)絕對(duì)控股時(shí),為了便于侵占小股東利益,設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的意愿明顯下降。王詠梅、任飛(2011)利用上市公司的公開(kāi)數(shù)據(jù),并根據(jù)控制權(quán)的不同進(jìn)行樣本分類(如國(guó)企、私企、央企),研究這些不同企業(yè)性質(zhì)的樣本公司與設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的動(dòng)機(jī)是否一致,有無(wú)異同。研究結(jié)果表明:作為國(guó)家控制的企業(yè)相比于私企來(lái)說(shuō),公司成立審計(jì)委員會(huì)的意愿更加的強(qiáng)烈,并且相比于直接控股的國(guó)有企業(yè),政府間接控股的國(guó)企更愿意設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。

      二、審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)

      審計(jì)委員會(huì)的設(shè)計(jì)動(dòng)機(jī)決定了審計(jì)委員會(huì)的相關(guān)職責(zé)范圍。簡(jiǎn)言之,審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)大致可以分為對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩方面。對(duì)內(nèi),審計(jì)委員會(huì)一方面對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告生成過(guò)程的各個(gè)部分進(jìn)行監(jiān)督檢查,包括與報(bào)告生成相關(guān)的內(nèi)部控制的制度與環(huán)境,并將工作執(zhí)行過(guò)程中所遇到的問(wèn)題向董事會(huì)進(jìn)行反饋和報(bào)告(Zahra and Pearce,1989);對(duì)外,審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)與外部審計(jì)師直接溝通關(guān)于公司審計(jì)的相關(guān)事宜,并對(duì)外部審計(jì)的相關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)督,在某種程度上了遏制了管理層與外部審計(jì)師進(jìn)行串通欺騙公司所有者的事件發(fā)生(Rittenberg andNair,1993a)。隨著時(shí)代的發(fā)展,無(wú)論學(xué)術(shù)界還是實(shí)務(wù)界亦或是政策制定者對(duì)于審計(jì)委員的 職責(zé)提出了不同的觀點(diǎn),但是審計(jì)委員會(huì)如何更好的完成其對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩方面的監(jiān)督職責(zé)的討論仍然是這個(gè)領(lǐng)域的主旋律。

      三、審計(jì)委員會(huì)的有效性

      在國(guó)外,關(guān)于審計(jì)委員會(huì)有效性討論,各方力量并未形成一種合力,觀點(diǎn)不一。有學(xué)者認(rèn)為即使公司設(shè)立了審計(jì)委員會(huì),也無(wú)法確保其在履行上文提到的職責(zé)方面的有效性。實(shí)務(wù)中也不乏即使設(shè)立了審計(jì)委員會(huì),同樣出現(xiàn)財(cái)報(bào)舞弊事件的公司的案例。盡管有許多的相關(guān)機(jī)構(gòu)例如SEC、NYSE等對(duì)于公司成立審計(jì)委員會(huì)持贊成的態(tài)度,但是沒(méi)有一套統(tǒng)一清晰的操作指南,這種制度安排想要達(dá)到的效果并不明顯。因此并不能完全的打消外部利益相關(guān)者對(duì)于公司財(cái)報(bào)的真實(shí)可靠性方面的疑慮。Kalbers and Fogarty(1993)認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)要想有效的發(fā)揮其職能,必須考慮其成員的相關(guān)教育背景、專業(yè)技能、任職資格、薪酬和地位等。如若審計(jì)委員會(huì)的成員不具備相關(guān)的資格要求,不懂得具體財(cái)務(wù)報(bào)告生成過(guò)程中相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的操作流程和運(yùn)行規(guī)則,而只是簡(jiǎn)單粗暴的對(duì)董事會(huì)的相關(guān)行為進(jìn)行行政管理阻礙,那么審計(jì)委員會(huì)也將難以達(dá)到其預(yù)期的公司治理的效果。這一個(gè)階段的研究為后續(xù)的相關(guān)研究開(kāi)辟了一個(gè)新的方向,即審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)具備什么樣的特征才能有效的發(fā)揮公司治理的效應(yīng),有無(wú)一個(gè)統(tǒng)一的可以參考的標(biāo)準(zhǔn)?后續(xù)的相關(guān)研究主要圍繞這個(gè)話題展開(kāi)。

      四、審計(jì)委員會(huì)特征對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)費(fèi)用影響

      從審計(jì)委員會(huì)的特征對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量影響角度來(lái)看,已經(jīng)有大量的研究結(jié)論顯示具有財(cái)務(wù)專長(zhǎng)的審計(jì)委員會(huì)與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間是成正相關(guān)關(guān)系的。Krishnan and Visvanathan

      和 Dhaliwal et al.(2010)研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)中財(cái)務(wù)專家能提高會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性和公司的應(yīng)計(jì)質(zhì)量。楊雪 (2012)利用上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù),實(shí)證檢驗(yàn)出審計(jì)委員會(huì)的財(cái)務(wù)專長(zhǎng)有助于改善公司的內(nèi)部控制質(zhì)量。吳國(guó)萍等(2012)將是否受到證監(jiān)會(huì)的處罰作為評(píng)判財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn),研究了審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性、財(cái)務(wù)專長(zhǎng)和規(guī)模對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響,結(jié)果顯示這幾個(gè)方面的特征與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。

      關(guān)于審計(jì)委員會(huì)特征對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響,現(xiàn)有文獻(xiàn)的研究結(jié)論并不一致。Carcello 等(2002a)研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)在獨(dú)立性、專業(yè)性和勤勉度方面越是有效率,公司的審計(jì)費(fèi)用越高。周蘭(2011)選取了審計(jì)委員會(huì) 的獨(dú)立性、財(cái)務(wù)專長(zhǎng)和活躍性三方面特征,研究結(jié)果表明審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性、財(cái)務(wù)專長(zhǎng)能夠增強(qiáng)內(nèi)部控制的質(zhì)量,而內(nèi)控質(zhì)量的提高降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因此審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性和財(cái)務(wù)專長(zhǎng)與審計(jì)收費(fèi)負(fù)相關(guān)。

      五、文獻(xiàn)評(píng)述

      根據(jù)上文的綜述,我們發(fā)現(xiàn)前人研究主要集中在審計(jì)委員的設(shè)立目的和相關(guān)特征上,至于審計(jì)委員會(huì)特征的相關(guān)研究,又都集中在審計(jì)委員成員的專業(yè)性、獨(dú)立性、權(quán)威性、勤勉度等方面。審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響也大都集中于此,但對(duì)于審計(jì)委員會(huì)專業(yè)性對(duì)于公司財(cái)報(bào)質(zhì)量的影響,現(xiàn)存文獻(xiàn)只涉及到審計(jì)委員會(huì)的財(cái)務(wù)專長(zhǎng)和法律專長(zhǎng),對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員的商業(yè)經(jīng)驗(yàn)(即行業(yè)專長(zhǎng))鮮有涉及,本文以此為突破口,認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)的行業(yè)專長(zhǎng)有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,而在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下,高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告又會(huì)降低審計(jì)收費(fèi)。以下是詳細(xì)的文獻(xiàn)評(píng)述過(guò)程:最早討論的審計(jì)委員會(huì)設(shè)立動(dòng)機(jī)問(wèn)題至今并沒(méi)有一個(gè)權(quán)威統(tǒng)一的觀點(diǎn)。有學(xué)者認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量,作為董事會(huì)下設(shè)的獨(dú)立委員會(huì),審計(jì)委員會(huì)一方面對(duì)公司的內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境和相關(guān)制度進(jìn)行監(jiān)督,為財(cái)務(wù)報(bào)告生成提供更加科學(xué)規(guī)范的軟環(huán)境,并且在監(jiān)督的過(guò)程中,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向董事會(huì)報(bào)告,因此審計(jì)委員會(huì)在提高公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量方面是有效的。但是反駁的聲音認(rèn)為,由于信號(hào)傳遞理論的存在,有無(wú)審計(jì)委員會(huì)成為財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高低的代名詞,這就造成有些單位為了向外界傳遞高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的信號(hào),而在形式上設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。

      盡管現(xiàn)有的文獻(xiàn)已經(jīng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)特征的多個(gè)角度進(jìn)行研究,但是對(duì)于審計(jì)委員會(huì)的專業(yè)性方面,國(guó)內(nèi)的文獻(xiàn)只涉及到財(cái)務(wù)專長(zhǎng)和法律專長(zhǎng),行業(yè)專長(zhǎng)方面鮮有涉及。關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的特征對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響方面,自然也聚焦于此。但研究結(jié)論也并不統(tǒng)一,例如王雄元、管考磊(2006)認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性和相關(guān)的學(xué)歷背景對(duì)提高信息披露質(zhì)量是有幫助的,但審計(jì)委員會(huì)的財(cái)務(wù)專長(zhǎng)這個(gè)變量的影響卻不顯著。蘭艷澤、鄧曉婧(2011)研究結(jié)論與王雄元等的相反,認(rèn)為包含財(cái)務(wù)專家的審計(jì)委員會(huì)在降低財(cái)務(wù)重述的概率(即提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量)方面是有效的。盡管審計(jì)委員會(huì)的效率和責(zé)任在多次的立法中不斷得到加強(qiáng),但是審計(jì)委員會(huì)仍有可能因缺乏行業(yè)專長(zhǎng)而削弱其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督。關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的行業(yè)專長(zhǎng)在審計(jì)委員會(huì)中的重要性問(wèn)題,已經(jīng)引起了相關(guān)執(zhí)業(yè)者的重視。例如,Olson(1999)認(rèn)為最符合審計(jì)委員會(huì)成員特征的是那些具有實(shí)際的管理經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)知識(shí)的人。Deloitte Development (2010)建議既然審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),那么審計(jì)委員會(huì)中的大多數(shù)成員應(yīng)該具有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和法律的相關(guān)知識(shí)背景;同時(shí)為了應(yīng)對(duì)某個(gè)行業(yè)或公司特有的復(fù)雜性,審計(jì)委員會(huì)也應(yīng)該考慮包括具有行業(yè)專長(zhǎng)或其他方面的專家。關(guān)于審計(jì)委員會(huì)相關(guān)人員不同方面的素質(zhì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響研究方面,各方研究結(jié)論并不一致,因此本文就以審計(jì)委員會(huì)的行業(yè)專長(zhǎng)為主要研究變量,由于審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立目的主要包括兩方面:一是作為董事會(huì)下獨(dú)立的財(cái)務(wù)力量,監(jiān)督檢查財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量,確保內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性;二是監(jiān)督外部審計(jì)師,并與其進(jìn)行有效的溝通,防止審計(jì)師在管理層的高壓下出具虛假的審計(jì)報(bào)告。因此本文關(guān)于審計(jì)委員會(huì)行業(yè)專長(zhǎng)方面的研究也圍繞審計(jì)委員會(huì)設(shè)置目的的兩個(gè)方面展開(kāi)研究。一個(gè)有效的審計(jì)委員會(huì)我們認(rèn)為是能夠達(dá)到上面設(shè)置目的的委員會(huì)。關(guān)于審計(jì)委員會(huì)設(shè)置目的的第一個(gè)方面,即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督,有效的審計(jì)委員會(huì)體現(xiàn)為高的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,本文用是否發(fā)生財(cái)務(wù)重述來(lái)代替財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量;關(guān)于對(duì)外審計(jì)師方面的影響,有效的審計(jì)委員會(huì)可以與外部審計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題進(jìn)行更加有效的溝通,協(xié)助外部審計(jì)師完成審計(jì)工作,或者有效的審計(jì)委員會(huì)對(duì)外部審計(jì)師的監(jiān)督力度更大,從審計(jì)的范圍到審計(jì)重要性水平的確認(rèn),都在審計(jì)委員會(huì)的層層監(jiān)督之下,大大降低了外部審計(jì)師偷懶的動(dòng)機(jī)。

      (作者單位:燕京理工學(xué)院)

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