風險導向的內部審計優(yōu)劣勢分析

胡金坤+周明杰

摘 要：風險導向的內部審計模式是以風險為出發(fā)點和核心的一種企業(yè)內部的審計方法。近年來，隨著經濟快速發(fā)展膨脹，已出現(xiàn)多起企業(yè)內部的財務丑聞事件，無論是對企業(yè)發(fā)展、企業(yè)形象以及整個行業(yè)內部的風氣和建設都有著極其惡劣的影響。為此，風險導向的內部審計模式引起了眾多國家的許多大中小型企業(yè)的極大關注。但是風險導向的內部審計模式自身除了很大的優(yōu)勢以外，尚有一些劣勢存在。本文對風險導向的內部審計的優(yōu)劣勢進行了較為詳細的分析，為企業(yè)內部的審計工作提供參考和借鑒。

關鍵詞：風險導向；企業(yè)經營；內部審計；優(yōu)勢；劣勢

全球經濟的快速發(fā)展，導致各行業(yè)內的眾多企業(yè)崛起并飛速地發(fā)展和膨脹，同時也伴隨著出現(xiàn)了多起大型財務丑聞事件，這對各行業(yè)的發(fā)展和風氣建設、對各個企業(yè)的內部管理和企業(yè)發(fā)展都有著極其惡劣的影響。審計模式是企業(yè)內部進行審計工作時采用的一種范式，一般分為管理導向和風險導向兩種主要的模式。所謂審計模式的導向指的是在進行審計工作過程中始終圍繞的一個中心理念，中心理念決定了后續(xù)工作開展的出發(fā)點。其中，顧名思義，風險導向即為以企業(yè)經營風險為核心和出發(fā)點的一種內部審計模式。在進入知識經濟時代以來，企業(yè)面臨的風險與過去相比陡增，企業(yè)為了實現(xiàn)長久、穩(wěn)定地發(fā)展，必須要對內部管理模式進行相應、及時的調整。風險導向的內部審計模式作為企業(yè)內部審計模式的其中一種，兼?zhèn)浔姸嗟膬?yōu)勢，越來越受到全世界的關注。但是，這種模式自身又同時存在著幾點劣勢與不足，企業(yè)在應用此模式時需要多加注意，避免因此給企業(yè)的形象及財產帶來損失。

一、風險導向的內部審計模式的優(yōu)勢分析

除了風險導向的內部審計模式以外，其他的審計模式統(tǒng)稱為傳統(tǒng)的內部審計模式。與傳統(tǒng)的內部審計模式相比，風險導向的內部審計模式具有以下幾點優(yōu)勢：

1.實現(xiàn)了審計模式本質上的改變

風險為導向的內部審計模式與傳統(tǒng)的內部審計模式最大的不同之處在于：傳統(tǒng)的內部審計模式只局限在制度審計的層面上，而風險導向的內部審計模式是在現(xiàn)代知識經濟大背景下應運而生的一種基本的審計模式，是更為現(xiàn)代化的、先進的企業(yè)管理模式，是進行內部審計的重要工作方法。

2.實現(xiàn)了審計模式的全面化發(fā)展

傳統(tǒng)的內部審計模式只針對企業(yè)財務報表進行審計工作，故存在考察方面比較單一，全面性比較差的劣勢。而風險為導向的內部審計模式則是將企業(yè)的生產經營環(huán)境等因素也納入考慮范圍，從事審計工作的人員在對企業(yè)的環(huán)境和業(yè)務情況進行詳細了解之后，方才對風險進行評估，從而完成審計工作。這一模式完善了企業(yè)內部制度，使得企業(yè)審計模式更加全面化。

3.滿足了企業(yè)風險管理的需求

隨著經濟全球化的快速發(fā)展，各個行業(yè)領域的眾多的企業(yè)都面臨著生存環(huán)境越來越復雜、競爭越來越激烈，以及企業(yè)面臨的風險日趨多樣化（包括流程風險、經營風險、資本獲取風險、匯率和利率風險等）等諸多問題，這些問題要求企業(yè)在進行內部管理時必須將風險管理納入考慮。風險導向的內部審計模式由此應運而生，風險導向的內部審計模式滿足了企業(yè)內部管理中對風險管理的需求，實現(xiàn)了通過風險評估來進行審計計劃制定和審計資源合理化配置等目標，對企業(yè)在高風險的環(huán)境下能夠生存和發(fā)展極其有利。

4.提高了審計效率

風險導向的內部審計模式比傳統(tǒng)的內部審計模式具有更高的審計效率。應用風險導向的內部審計模式時，審計人員以審計項目的風險分析結果作為選擇標準，以確定審計重點。這一措施減少了不必要的風險項目投入，使得審計資源得到更加合理、科學的配置和收益，實現(xiàn)了節(jié)約企業(yè)成本的目的。

5.增加了企業(yè)價值

風險導向的內部審計模式以風險為核心和出發(fā)點，改變了企業(yè)內部的運行和管理方式，根據(jù)企業(yè)面臨的多種風險，制定出一套最科學、合理的審計方案，完善企業(yè)內部的管理模式，提高了企業(yè)的運行效率。因此，風險導向的內部審計模式相比管理導向的審計模式更能增加企業(yè)的價值。

6.提升了內部審計工作在企業(yè)內部的受重視的程度

長期以來，企業(yè)內部的審計工作均采取的是傳統(tǒng)的內部審計模式，這些審計模式已經不能適應新時代下企業(yè)發(fā)展的需求，并且長期以來這些審計模式仍然采取落后的審計方法和技巧，不能實現(xiàn)對企業(yè)經營風險進行評估審計，不能實現(xiàn)增加企業(yè)價值的目的，導致現(xiàn)在的眾多企業(yè)都對內部審計工作不夠重視，很多的企業(yè)都采用外包形式將內部審計工作承包給外面的審計機構。而采用風險導向的內部審計模式能夠增加企業(yè)價值、提升審計效率，為整個企業(yè)做出較為客觀、全面的風險評估和咨詢服務，幫助企業(yè)提升產值、完善內部管理制度，必將提升內部審計工作在企業(yè)內部的受重視程度。

二、風險導向的內部審計模式的劣勢分析

與傳統(tǒng)的內部審計模式相比，風險導向的內部審計模式除了具有以上所述的優(yōu)勢外，自身尚存在一些劣勢和不足，主要表現(xiàn)為以下幾方面：

1.限制了內部審計的視角

風險導向的內部審計模式著眼于對企業(yè)面臨的風險進行評估，這既是有利的一面又存在其自身的局限性。著眼于風險，可能會對企業(yè)內部審計的視角有所限制，無法實現(xiàn)在企業(yè)內部審計時對企業(yè)的整體層面進行全面考察的目標，很大程度上限制了內部審計的視角范圍；除此之外，雖然與傳統(tǒng)的內部審計模式相比，著眼于風險點的風險導向的內部審計模式依然是進步的，但其在模式、運行方式等方面尚未完善，仍然需要進行進一步的改善。

2.行業(yè)內專業(yè)人才缺少，從業(yè)人員素質有待進一步提高

風險導向的內部審計模式要求從事內部審計的從業(yè)人員必須能夠熟練掌握和運用各種風險評估的方法和技巧，以扎實的專業(yè)知識為基礎，做出專業(yè)的判斷和評估。除此之外，由于工作性質的需要，從事內部審計的人員除了掌握審計的專業(yè)知識和風險評估的方法外，還需要在法律和會計領域有所涉獵和學習，對該行業(yè)領域的大的經濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、以及新技術的開發(fā)和應用均有所了解，這樣才能客觀地、科學地對風險做出恰當?shù)脑u估。然而，就目前從事審計的人員情況來看，大多數(shù)人員遠遠未達到這一要求，基本存在的問題包括學歷水平偏低、知識結構單一這兩方面的問題。其中，首先就學歷水平而言，據(jù)統(tǒng)計在我國，內部審計的人員擁有大學及以上學歷的約占19%，而在國際上的一些先進國家中，這一數(shù)據(jù)為66%；除此之外，擁有內部審計職業(yè)認證資格的人員約有9%，而在國際上的一些先進國家中，這一數(shù)據(jù)將近70%，差距之大令人震驚。而在知識結構這一方面，我國的內部審計的從業(yè)人員中，審計專業(yè)的人員在全體從業(yè)人員中大約占了超過70%的比例，而經濟、管理以及法律等相關專業(yè)的人員占全體人員的比例大約只超過10%，剩下的人員中還有建筑工程等專業(yè)人員。這些數(shù)據(jù)說明風險導向的內部審計模式對從事人員的專業(yè)素質要求較高、專業(yè)要求過硬，而這與國內的現(xiàn)狀有所出入，實施起來問題重重。除此之外，為了對人才進行培養(yǎng)和培訓，勢必會導致風險導向的內部審計模式的投資增高，這也是風險導向的內部審計模式的劣勢之一。

三、結論

隨著社會經濟發(fā)展的日益加快，全球經濟的快速發(fā)展，各個行業(yè)領域內的眾多企業(yè)開始崛起并且飛速發(fā)展和擴大，伴隨企業(yè)規(guī)模的擴大出現(xiàn)了多起財務丑聞事件，這對各行業(yè)的發(fā)展和風氣、對各個企業(yè)的內部管理和企業(yè)發(fā)展都有著極其惡劣的影響。尤其是自從進入知識經濟時代以來，企業(yè)面臨的風險較過去陡增，為實現(xiàn)長久穩(wěn)定發(fā)展，必須對內部管理模式進行調整。風險導向的內部審計模式作為企業(yè)內部審計模式的一種，兼?zhèn)浔姸鄡?yōu)勢，越來越受到關注。但是此種模式自身又同時存在著幾點劣勢，在應用此模式時需要多加注意。本文對風險導向的內部審計模式作為企業(yè)內部審計模式的優(yōu)勢進行了描述，包括提高審計效率、提升企業(yè)價值、實現(xiàn)審計模式本質的改變、實現(xiàn)審計模式向全面化發(fā)展、以及滿足企業(yè)風險管理的需求和提升內部審計工作在企業(yè)內部的受重視程度等；之后對風險導向的內部審計模式作為企業(yè)內部審計模式的劣勢進行了描述，包括限制內部審計視角，以及對從事內部審計人員的素質要求較高等方面。將風險導向的內部審計模式的優(yōu)勢和劣勢逐條加以詳細闡述和分析，對企業(yè)內部審計具有一定的參考和借鑒的作用。

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