【摘要】財務(wù)會計能夠在代理人與委托人之間建立信任機制，通過財務(wù)會計信息能夠增進雙方的信任；作為一個完善的信任機制，通常會將財務(wù)會計與其他的信任機制聯(lián)系起來，本文將通過分建立初步的分析框架，進一步分析各種理論制度對財務(wù)會計的影響，并梳理財務(wù)會計中的一些爭論。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計 信任機制 分析框架

一、前言

在委托與代理信息不對稱的情況下，財務(wù)會計信息能夠在一定程度上解決信息不對稱的問題，財務(wù)會計信息也因此在資本市場發(fā)揮著重要的作用。財務(wù)會計信息中關(guān)于投資項目的準(zhǔn)確詳盡信息有助于投資者作出正確的判斷，相應(yīng)的作出正確的投資決策，這一作用通常被稱為財務(wù)會計信息的投資有用性或者是定價功能。另外，在代理人與委托人建立委托代理關(guān)系后，委托人可以要求代理人提供相關(guān)的財務(wù)會計信息，有助于委托人的財產(chǎn)安全評估，并以此來約束代理人，財務(wù)會計信息的這一功能被稱作為契約有用性或是治理功能。因此，不難看出財務(wù)會計信息功能不僅能在一定程度上解決信息不對稱的問題，還能夠?qū)崿F(xiàn)定價與治理的功能，這已經(jīng)在大量研究中被證實過了。

然而財務(wù)會計為何會有信任功能仍然不夠清晰明了，只是結(jié)論性的認為財務(wù)會計具備信任功能。在探討財務(wù)會計的信任功能時，可以從多方面的問題入手，如財務(wù)會計為何具備信任功能，外部因素對財務(wù)會計的影響以及制度對財務(wù)會計的影響等等。

二、財務(wù)會計信任功能的概念及理論基礎(chǔ)

財務(wù)會計的信任功能，重點在于財務(wù)會計和信任兩個核心。財務(wù)會計屬于企業(yè)會計的一個分支，通常是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動進行全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人以及政府有關(guān)部門提供相關(guān)的企業(yè)財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息的經(jīng)濟管理活動；顯然財務(wù)會計不僅僅是指產(chǎn)出結(jié)果，還包括產(chǎn)出過程，對交易事項進行特定處理后經(jīng)過外部審計才能成為公開信息，這一最終信息被稱為財務(wù)會計信息，在現(xiàn)代企業(yè)中，財務(wù)會計還是一項重要的基礎(chǔ)性工作，為企業(yè)的決策提供重要的相關(guān)信息，有效的提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。

信任是一個抽象且復(fù)雜的概念，涉及范圍廣泛，且通常被用作動詞，信任總是設(shè)計信任主體以及被信任的客體，由主體決定是否信任客體，然而實際過程中，主體決定是否信任客體的條件無法控制，只能單方面期待客體有能力且遵守約定為主體服務(wù)。因此本文中的信任只包括主體、客體、能力以及意愿，具體情況就是主體信任客體有能力且有意愿為主體服務(wù)的過程，便是本文的信任功能，還不是單指一個心理狀態(tài)。

信息不對稱問題是委托代理關(guān)系中必然會出現(xiàn)的問題，信息不對稱作為一個普遍存在的問題，通常會導(dǎo)致逆向選擇問題以及道德風(fēng)險問題，其中多為代理人的不誠信或是委托人不信任代理人，因此，財務(wù)會計信息的有效性能夠在一定程度上解決信息不對稱的問題，也能夠看出信任才是代理委托關(guān)系以及信息不對稱這兩者的實質(zhì)性問題。而在代理委托關(guān)系下，委托人對代理人不信任是很正常的，委托人作為主體，承擔(dān)著委托代理關(guān)系中的絕大部分風(fēng)險，故而委托人有理由不去信任代理人，因為委托人無法確認代理人是否有能力且有意愿為自己服務(wù)；由于代理人的不誠實以及委托人的不信任才會造成信息的不對稱，最終導(dǎo)致事前的逆向選擇以及事后的道德風(fēng)險問題，這時財務(wù)會計信息就能夠發(fā)揮其定價以及治理的功能了，所以，從本質(zhì)上來說，財務(wù)會計解決的根本問題是委托者對代理人不信任的問題。

財務(wù)會計信息作為財務(wù)信息處理的流程性記錄，在一定程度上具有某些預(yù)測價值，能夠減輕代理人行為上的不可預(yù)測性，加深了委托人對代理人的信任程度。同時，財務(wù)會計信息還能夠作為評估代理人能力的參考信息，讓委托人對代理人的能力有所了解，以此增加委托人對代理人的信任程度，而且財務(wù)會計信息注重于分析代理人的能力與委托人利益變化的關(guān)系，更為有力的證明了代理人的實際能力。

在委托人與代理人的信任關(guān)系中，完全寄希望于代理人自發(fā)的意愿為委托人服務(wù)也是不切實際的想法，也無法形成強制性的措施，對此可以通過制定對財務(wù)會計信息要求的規(guī)定使得委托人能有一種主動制約代理人的能力，使委托人對代理人的控制建立在明確的基礎(chǔ)之上，在增強委托人的控制能力的同時，還增進了委托人對代理人的信任。契約簽訂也是約束代理人為委托人的利益服務(wù)的重要手段，行之有效的契約使得代理人不得不在實際行動上有利于委托人。

三、財務(wù)會計信息中信任制度理論的應(yīng)用

制度的作用通常是威懾和約束代理人的不良行為，可以針對代理人損害委托人利益的行為作出適當(dāng)?shù)膽土P，這種懲罰性致使代理人不得不向委托人提供真實的財務(wù)會計信息，同時還約束這代理人的行為，促使代理人不敢侵害委托人的利益，因此，制度的制定也能夠提升委托者對代理人的信任。

上文中還提到了財務(wù)會計信息的定價功能與治理功能。在實際應(yīng)用中，財務(wù)會計信息的定價功能體現(xiàn)在委托者能夠通過財務(wù)會計信息，大致了解代理人的能力，評估代理人能力的強弱，從而針對代理人能力給出一定程度的信任度；而財務(wù)會計信息的治理功能便是通過契約條款來約束代理人，致使代理人在實際行動中做出有益于委托者的行為，在財務(wù)會計信息的治理功能中，會計信息是作為必要條款而存在的。

綜上我們大致能夠得出這樣的結(jié)論：針對會計信息的制度可以提高會計信息的定價功能，而針對代理人的制度可能會降低會計信息的治理功能。當(dāng)然，盡管我們可以在理論上做出上述分析，但是也必須看到，現(xiàn)實當(dāng)中不同針對性的制度是同時出現(xiàn)的，難以將它們的影響區(qū)分開來，這也正是經(jīng)驗研究得出不一致結(jié)論的原因。

四、結(jié)束語

本文從委托人和代理人的社會關(guān)系出發(fā)，對委托代理的信任關(guān)系及信息不對稱問題進行了分析，從信任的角度出發(fā)研究了財務(wù)會計的模糊問題。財務(wù)會計應(yīng)構(gòu)建更加完善的信任機制，利用財務(wù)會計的信任功能理論提高財務(wù)會計理論的解釋力和預(yù)測力，豐富和推進現(xiàn)有財務(wù)會計理論發(fā)展。

參考文獻

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作者簡介：陽靈芬（1985-），女，湖南，學(xué)歷：碩士，就讀于昆明醫(yī)科大學(xué)，職稱：研究實習(xí)員，研究方向：管理成本會計。