姚偉君

摘要：污染環(huán)境是富有負(fù)外部效應(yīng)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可通過(guò)多種經(jīng)濟(jì)手段加以治理，包括政府直接管制、排污收費(fèi)、開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅等，然而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系里，并非每一種手段都能發(fā)揮良好作用，其中最佳的經(jīng)濟(jì)手段在于環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征。本文從環(huán)境保護(hù)稅征收管理的重要性入手，探討提出若干促進(jìn)措施，旨在助推環(huán)境保護(hù)稅征管水平的提升。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅；征收管理；重要性；促進(jìn)措施

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）003-0-01

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，生態(tài)環(huán)境被破壞嚴(yán)重阻礙著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。怎樣采取有效的措施，特別是有效的稅收措施更好地保護(hù)生態(tài)環(huán)境，避免走上錯(cuò)誤的先污染后治理之路，保障經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，這是當(dāng)前深化社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革面臨的重大課題。

一、環(huán)境保護(hù)稅征收管理的重要性

當(dāng)下，國(guó)內(nèi)利用資源的效率較低，人均資源占有量比其他國(guó)家小很多，排放主要污染物的量也超過(guò)環(huán)境承載能力，造成嚴(yán)重的污染問(wèn)題及水土流失現(xiàn)象，嚴(yán)重破壞生態(tài)環(huán)境，減少生物多樣性。而缺乏獨(dú)立的環(huán)境稅收政策致使當(dāng)下的環(huán)境保護(hù)手段單一、力量薄弱，促進(jìn)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的征收管理至關(guān)重要[1]。

一是環(huán)境保護(hù)稅征收管理能修正市場(chǎng)失靈，因?yàn)樗哂袩o(wú)償、穩(wěn)定、強(qiáng)制、約束、激勵(lì)等特征，可促使生產(chǎn)者革新技術(shù)、改變生產(chǎn)方式，從而降低稅收支出，減少環(huán)境污染。二是環(huán)境保護(hù)稅征收管理有利于環(huán)境價(jià)格機(jī)制、環(huán)境稅收體系等的建立，從而調(diào)節(jié)并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高綜合治理生態(tài)環(huán)境的水平，促使社會(huì)盡早進(jìn)入可持續(xù)發(fā)展的資源節(jié)約模式、環(huán)境友好模式。三是環(huán)境保護(hù)稅征收管理與國(guó)際上重要的綠色稅制改革趨勢(shì)相符，中國(guó)如果沒(méi)有明確環(huán)境保護(hù)稅制度，就無(wú)法明令禁止其他國(guó)家的污染型企業(yè)進(jìn)入中國(guó)，成為污染接受國(guó)，承受稅收收入與生態(tài)環(huán)境的雙重?fù)p失，所以必須建立接軌國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)的環(huán)境保護(hù)稅制度，保護(hù)環(huán)境和利益，依托環(huán)境保護(hù)稅征收管理提高環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)力。

二、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅征收管理的措施

（一）設(shè)立環(huán)境保護(hù)稅制

相關(guān)部門(mén)應(yīng)參照目前已經(jīng)頒布的環(huán)境保稅稅法，借鑒排污費(fèi)征管模式[2]。實(shí)際上排污費(fèi)的征收與環(huán)境保護(hù)稅的征收有著同樣的目的，即促使企業(yè)主動(dòng)治理污染，在保護(hù)環(huán)境的基礎(chǔ)上使國(guó)家取得一定的污染治理資金。不過(guò)環(huán)境保護(hù)稅的征收要以稅法為載體，要增加獲取該部分資金的強(qiáng)制性、規(guī)范性，以便有效改善企業(yè)長(zhǎng)期拖欠排污費(fèi)的現(xiàn)狀。同時(shí)，要充分考慮稅收征管實(shí)際工作需要，圍繞稅法進(jìn)一步完善環(huán)境保護(hù)稅稅制，細(xì)化納稅人、征收依據(jù)、稅收優(yōu)惠等稅制要素，采取部門(mén)協(xié)作、信息交換、中介鑒證、社會(huì)綜合治稅等稅收征管措施，不斷建立完善的環(huán)保稅征管體系。

（二）健全稅收優(yōu)惠制度

中國(guó)要完善建立環(huán)境保護(hù)稅系，大力征收環(huán)境保護(hù)稅，就必須以完善的稅收優(yōu)惠制度作為保障，所以健全稅收優(yōu)惠制度尤為關(guān)鍵。一是通過(guò)稅收優(yōu)惠方式增加對(duì)環(huán)境保護(hù)的技術(shù)投入。政府部門(mén)不但要向企業(yè)合理?yè)芨侗Ｗo(hù)環(huán)境的預(yù)算款項(xiàng)，還要使企業(yè)在研發(fā)科技以及治理污染等方面享受稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)政策的整體環(huán)保效應(yīng)[3]。政府部門(mén)可加大對(duì)環(huán)保型企業(yè)的扶持力度，使其享受減免甚至抵退所得稅的優(yōu)惠，鼓勵(lì)并支持環(huán)保產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展；對(duì)于利用廢舊物資生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，可免征其所得稅，同時(shí)抵扣再生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅，進(jìn)一步刺激企業(yè)變廢為寶，大力利用廢棄材料；如果企業(yè)著重引進(jìn)新的工藝和技術(shù)，因增強(qiáng)環(huán)保而引發(fā)更多的支出、更大的成本，政府可允許這些企業(yè)在所得稅里扣除相應(yīng)支出、成本，鼓勵(lì)其進(jìn)一步增加環(huán)保支出。

二是進(jìn)一步加大對(duì)企業(yè)環(huán)保設(shè)備的稅收優(yōu)惠力度。在固定資產(chǎn)投資上，國(guó)內(nèi)目前將過(guò)去生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)變成消費(fèi)型的增值稅，盡管這么做能刺激企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資，但難以滿足環(huán)保需要，所以應(yīng)積極借鑒他國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)加速折舊、稅收抵免等稅式支出，健全該領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策。國(guó)內(nèi)稅制廣泛執(zhí)行抵免稅收的制度，但在加速折舊方面應(yīng)給予使用低能耗、低污染設(shè)備的企業(yè)折舊優(yōu)惠，刺激其增加治污力量。

三是嚴(yán)格控制對(duì)控制環(huán)境污染不利的稅收支出。當(dāng)下，國(guó)家要嚴(yán)格限制、禁止有害于環(huán)境的化學(xué)品的使用，涵蓋境內(nèi)生產(chǎn)、境外進(jìn)口，特別是境外的有害于環(huán)境的產(chǎn)品，可征收高額的進(jìn)口關(guān)稅，并對(duì)有害產(chǎn)品實(shí)行統(tǒng)一的高額消費(fèi)稅征收制度，遏制在國(guó)內(nèi)流通、使用有害于環(huán)境的產(chǎn)品，拒絕給予生產(chǎn)或進(jìn)口有害于環(huán)境的產(chǎn)品的企業(yè)稅收減免等優(yōu)惠。

（三）完善稅收征管辦法

一是協(xié)調(diào)環(huán)境保護(hù)稅和其他稅種。在開(kāi)始開(kāi)展環(huán)境保護(hù)稅的征收管理工作之前，要全面清理、研究現(xiàn)行稅制中和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政策、規(guī)定，并進(jìn)行調(diào)整、完善，預(yù)防不同稅種重復(fù)或相互矛盾，影響總體的稅收征收效果。同時(shí)，協(xié)調(diào)補(bǔ)貼政策和環(huán)境保護(hù)稅。補(bǔ)貼是常用的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段之一，今后在設(shè)計(jì)補(bǔ)貼政策之前必須考慮實(shí)施該項(xiàng)補(bǔ)貼是否會(huì)引發(fā)新的環(huán)境問(wèn)題，是否會(huì)抵消其他環(huán)保政策的效應(yīng)，避免補(bǔ)貼政策對(duì)環(huán)保工作產(chǎn)生消極影響。

二是協(xié)調(diào)直接管制和環(huán)境保護(hù)稅。管制手段不能被經(jīng)濟(jì)手段完全取代，應(yīng)結(jié)合使用管制手段、稅收手段，當(dāng)某一種污染物有巨大危害急需禁止排放時(shí)，政府部門(mén)就要進(jìn)行直接的管制，而不是征收環(huán)保稅。環(huán)保稅的本質(zhì)特點(diǎn)在于控制企業(yè)減少污染成本，并非如管制手段般直接控制其排放污染物的量，具有不確定性，不僅時(shí)間來(lái)不及，也很難確保達(dá)到預(yù)期環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。所以違法的、對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染和破壞的企業(yè)行為，即便已經(jīng)繳納環(huán)保稅，環(huán)保部門(mén)也要加強(qiáng)與司法部門(mén)的聯(lián)合，按照法律及行政法規(guī)給予嚴(yán)肅處理。

三是協(xié)調(diào)環(huán)境保護(hù)技術(shù)和環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅涉及很多環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的科學(xué)技術(shù)問(wèn)題，特別是環(huán)境保護(hù)質(zhì)量監(jiān)測(cè)技術(shù)、分析技術(shù)和更新環(huán)境保護(hù)技術(shù)手段等，均對(duì)科學(xué)征收、管理環(huán)境保護(hù)稅有重要意義。所以在環(huán)境保護(hù)稅的政策框架、立法、征收管理實(shí)踐等環(huán)節(jié)，稅務(wù)部門(mén)要強(qiáng)調(diào)和環(huán)保部門(mén)的協(xié)作，嚴(yán)厲打擊違法行為。

三、結(jié)語(yǔ)

在今后很長(zhǎng)一段時(shí)期里，國(guó)內(nèi)都將面臨非常嚴(yán)峻的環(huán)境污染形勢(shì)，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅征收管理是大勢(shì)所趨。環(huán)境保護(hù)稅須實(shí)現(xiàn)制度建設(shè)的初衷，立足中國(guó)國(guó)情，以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)設(shè)立環(huán)境保護(hù)稅制，同時(shí)健全稅收優(yōu)惠制度、完善稅收征管辦法，真正建立有效的環(huán)境保護(hù)稅征收管理體系，為保護(hù)環(huán)境貢獻(xiàn)力量。

參考文獻(xiàn)：

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