“營改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響

王靜會(huì)

摘要：在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)，流轉(zhuǎn)稅中增值稅與營業(yè)稅為其主要稅種，近年來“營改增”規(guī)模不斷擴(kuò)大。在“營改增”順利推進(jìn)中應(yīng)對(duì)中央與地方利益的均衡性進(jìn)行充分思考?，F(xiàn)階段如何實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)地方稅的營業(yè)稅進(jìn)行完全取代，如何對(duì)中央與地方政府財(cái)政收入分配問題進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，這都將成為“營改增”成功擴(kuò)大范圍的重要因素。為此，本文主要對(duì)“營改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響及措施進(jìn)行了分析與探究。

關(guān)鍵詞：營改增；地方財(cái)政收入；應(yīng)對(duì)措施

分稅制改革于1994年在我國實(shí)行，其按照稅種劃分了我國中央與地方的財(cái)政收入，其改革不僅對(duì)中央政府宏觀調(diào)控能力進(jìn)行了有效提升，還為中央財(cái)政收人提供了強(qiáng)有力的保障。但隨著社會(huì)的進(jìn)步及時(shí)代的變遷，其設(shè)計(jì)不合理問題也逐步顯現(xiàn)出現(xiàn)，主要問題為：中央和地方事權(quán)、財(cái)力分配不當(dāng)、地方稅體系設(shè)計(jì)不科學(xué)等，這些問題的長期存在，都會(huì)嚴(yán)重影響地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為此，我國于2012年開始實(shí)行“營改增”改革，改變現(xiàn)有局面，要求地方財(cái)政必須明確營改增對(duì)其的影響長度，以此合理劃分中央、地方政府之間的事權(quán)范圍，進(jìn)行地方稅收體系的合理構(gòu)建，這對(duì)我國財(cái)稅體制的完善極為重要。

一、“營改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響分析

近年來，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了快速的提升，地方財(cái)政收人作為地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)前提，在“營改增”實(shí)施后受到了極大的影響。營改增就是將營業(yè)稅改為增值稅，稅收政策的改變，嚴(yán)重影響了地方財(cái)政的收入。2015年底，我國“營改增”試點(diǎn)共有592萬戶納稅人，其中113萬戶為一般納稅人，479萬戶為小規(guī)模納稅人，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅金額為6 412億元，其中由于稅制轉(zhuǎn)換試點(diǎn)納稅人減稅金額共有3 133億元，由于增加抵扣原增值稅納稅人減稅金額為3 279億元。“營改增”試點(diǎn)自2016年5月1日全面推開后，將四大行業(yè)稅率進(jìn)行了確定，如建筑業(yè)稅率為ll%、房地產(chǎn)業(yè)稅率為11%、金融業(yè)稅率為6%、生活服務(wù)業(yè)稅率為6%。將以上四行業(yè)向”營改增”試點(diǎn)范圍納入后，就表明現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人將全部改征增值稅。此時(shí)，以上四個(gè)試點(diǎn)行業(yè)共涉及一千萬戶左右納稅人，與早期營改增試點(diǎn)相比，其納稅人總量明顯增多，兩萬億年?duì)I業(yè)稅規(guī)模約為與原營業(yè)稅整體收入相比，其所占比例為80%。按照胡怡建教授預(yù)測(cè)，2000億元為納入到“營改增”范圍內(nèi)所有行業(yè)減稅的規(guī)模，當(dāng)四大行業(yè)納入后，其減稅規(guī)模將大幅度提升，估計(jì)約為四千億元。由此可見，“營改增”對(duì)地方財(cái)政收入影響較大。

（一）稅收收入的減少

作為國家機(jī)制運(yùn)行的基礎(chǔ)，稅收為地方財(cái)政收入做出了極大的貢獻(xiàn)。目前，在財(cái)政收入中我國稅收收入所占比例為90%，由此可見，政府財(cái)政收人的主要途徑為稅收。在“營改增”背景下，地方政府稅收將在短時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)減少現(xiàn)象。“營改增”的作用為結(jié)構(gòu)性減稅，對(duì)發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加以鼓勵(lì)，只有這樣才能對(duì)企業(yè)專業(yè)化經(jīng)營提供動(dòng)力，才能確保納稅人企業(yè)組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化、企業(yè)利益最大化的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。與之前相比，企業(yè)可以獲取的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅更多，此時(shí)企業(yè)增值稅繳納額將降低，進(jìn)而影響地方政府收入。由長遠(yuǎn)發(fā)展角度分析，將嚴(yán)重影響地方財(cái)政收入。

（二）非稅收收入的減少

作為地方政府非稅收入的主要內(nèi)容，城建稅、教育費(fèi)附加可向地方預(yù)算內(nèi)全部納入，是以企業(yè)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為基數(shù)進(jìn)行附加費(fèi)計(jì)算、征收。“營改增“后，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，減小城建稅與教育附加基數(shù)，此時(shí)地方財(cái)政收入也將隨之減少。隨著地方政府財(cái)政收入的減少，但其支出還在不斷增加。

二、解決“營改增”對(duì)地方財(cái)政收入影響的措施

（一）地方融資渠道的拓寬

一是發(fā)行債券。融資渠道不暢通、融資方式單一為現(xiàn)階段地方政府融資存在的主要問題，目前銀行貸款為地方政府融資的主要途徑。為有效處理地方政府融資平臺(tái)貸款問題，必須保證地方政府舉債具有合理性?？衫玫胤秸畟l(fā)行的方式進(jìn)行城市各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金的籌集。該方式在短時(shí)間內(nèi)可對(duì)地方政府融資難度大等問題進(jìn)行有效處理，可以改變過分依賴地方財(cái)政的現(xiàn)象。利用地方政府債券發(fā)行的具體情況，能夠充分掌握政府負(fù)債的實(shí)際情況，且做到公開債務(wù)的目的。以長期發(fā)展而言，通過債務(wù)發(fā)行能夠?yàn)榈胤秸\信、權(quán)威地樹立提供有利條件，能夠增強(qiáng)民眾對(duì)政府的信任度，能夠?yàn)樵俅芜M(jìn)行政府舉債提供可靠保障。

二是向政策性銀行貸款。地方財(cái)政資金籌集可通過政策性銀行，一般情況下，可通過商業(yè)銀行貸款的方式進(jìn)行地方政府資金籌集，進(jìn)而對(duì)公共支出需求加以充分滿足。利用商業(yè)銀行融資往往受各種因素的限制，如商業(yè)銀行的盈利性、效益性和無法符合地方政府籌資目的的公益性、政策性等，導(dǎo)致政府籌集資金完全處于被動(dòng)狀態(tài)，無法更好地滿足地方發(fā)展需求。政策性銀行和地方政府具有共同目標(biāo)，都是以滿足公共需求為目的，這就說明此類銀行配合地方政府，能夠?qū)⑵涔嫘猿浞职l(fā)揮出來。同時(shí)將政策性銀行作為地方政府資金籌集的平臺(tái)，可將專項(xiàng)信貸保障提供于地方政府，保證地方政府資金籌集順利進(jìn)行，充分發(fā)揮其財(cái)政職責(zé)。

三是引進(jìn)民間資本。公益性項(xiàng)目與公共基礎(chǔ)設(shè)施為政府投資的主要項(xiàng)目?jī)?nèi)容，此類項(xiàng)目都具備大投資規(guī)模、大資金投入及較長資金回收期等特征。為更好地造福于民，可在此類項(xiàng)目中合理引進(jìn)民間資本，這樣也可對(duì)社會(huì)資金供需不平衡的問題進(jìn)行有效處理，進(jìn)一步緩解政府財(cái)政壓力。

（二）地方主體稅種的構(gòu)建

1.房產(chǎn)稅制的進(jìn)一步完善。房產(chǎn)稅作為地方稅種的主要構(gòu)成部分，其具有稅源廣、固定征收難度小等特征。在房產(chǎn)稅計(jì)稅中，主要依靠市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行分析，確保地方政府能夠征收到持續(xù)增多的稅款。同時(shí)房產(chǎn)稅收人具有良好彈性，能夠?qū)⑵涮攸c(diǎn)充分發(fā)揮出來。針對(duì)房產(chǎn)稅征管方案需科學(xué)設(shè)計(jì)，要求對(duì)其征收標(biāo)準(zhǔn)、范圍及稅率等加以明確確定，保證具有公平、合理的稅負(fù)及和諧統(tǒng)一的財(cái)政收入。

2.資源稅的進(jìn)一步完善。營業(yè)稅逐步被增值稅取代后，應(yīng)如何對(duì)地方財(cái)政收入進(jìn)行合理有效地補(bǔ)充極為關(guān)鍵。通過改革資源稅，且將其添加到地方財(cái)政收入內(nèi)，不僅有利于合理開發(fā)和有效利用自然資源，還能夠?qū)Φ胤奖Ｗo(hù)資源的積極性加以調(diào)動(dòng)。作為地方財(cái)政收入的重要稅種之一，要求對(duì)資源稅征收范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，加大保護(hù)所有資源的力度，確保自然資源能夠被充分利用。同時(shí)還需對(duì)相應(yīng)稅率適當(dāng)提升，完善現(xiàn)階段的計(jì)稅措施。只有這樣才能從根本上確保資源稅征收的合理性，才能為地方財(cái)政收入的穩(wěn)定增長提供可靠依據(jù)。

（三）稅制改革，完善分稅制

一是地方事權(quán)與財(cái)權(quán)的重新規(guī)劃。“營改增”在地方政府事權(quán)不發(fā)生任何變化的情況，使得其財(cái)權(quán)逐步呈現(xiàn)出萎縮現(xiàn)象，導(dǎo)致地方政府存在過多支出負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)階段，應(yīng)利用法律手段，對(duì)中央與地方事權(quán)加以明確，合理配置中央、地方政府的事權(quán)及財(cái)權(quán)，在法律作用下確保中央、地方都能夠?qū)ζ湎鄬?duì)應(yīng)的事權(quán)、財(cái)權(quán)加以合理行使。要求先將地方政府一定事權(quán)上收，將對(duì)社會(huì)影響較大的行業(yè)支出交予中央負(fù)責(zé)，如司法、環(huán)保監(jiān)管等，保證地方政府所行使的事權(quán)與其自身能力相符。二是目前我國中央與地方共享稅分別為75%、25%，由此可見，大部分稅收由中央支配，此時(shí)要求財(cái)權(quán)適當(dāng)下放，根據(jù)計(jì)量辦法統(tǒng)一測(cè)算，且在地方財(cái)政壓力減小的基礎(chǔ)上，重新設(shè)置增值稅分享比例。三是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的重新規(guī)劃。要求做好轉(zhuǎn)移支付立法工作。為對(duì)轉(zhuǎn)移支付行為加以規(guī)范，要求以法律的形式確定我國轉(zhuǎn)移支付模式，建立科學(xué)、合理的轉(zhuǎn)移支付制度。且利用立法程序由人民大眾進(jìn)行監(jiān)督，確保公開、透明地實(shí)施轉(zhuǎn)移支付。要進(jìn)一步對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)加以優(yōu)化，現(xiàn)階段在我國轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)中仍存在諸多問題，如極低的一般性轉(zhuǎn)移支付比例、過高的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付比例等，這些問題的長期存在，將對(duì)地方政府資金應(yīng)用的靈活程度造成嚴(yán)重的影響，對(duì)資金成效的發(fā)揮極為不利。為此，應(yīng)建立完善的轉(zhuǎn)移支付模式，要將其主體定為一般性轉(zhuǎn)移支付，而專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付與稅收返還則為其補(bǔ)充，只有這樣才能將資金利用率充分展現(xiàn)出來。

三、結(jié)語

自2012年以后，“營改增”在財(cái)經(jīng)新聞版面頻繁出現(xiàn)，就成為了財(cái)經(jīng)界最為熱點(diǎn)的話題。營業(yè)稅向增值稅改變，由宏觀角度分析，可對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展起到鼓勵(lì)作用，并能夠達(dá)到我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目的；微觀角度分析，企業(yè)能夠獲取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，能夠防止征稅重復(fù)問題的產(chǎn)生，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)稅負(fù)壓力降低的目的?！盃I改增”具有積極意義，但于地方財(cái)政收人而言，且沖擊較大。自1994年稅制改革后，就進(jìn)行了中央稅、地方稅、中央及地方共享稅三種類型的確立，在“營改增”作用下，如何對(duì)中央與地方政府之間的利益關(guān)系進(jìn)行有效均衡，如何保證地方政府能夠籌集大量資金來履行其政府職能，是地方政府必須認(rèn)真思考的問題。

[責(zé)任編輯：譚志遠(yuǎn)]