我國上市公司內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

張海蘭

摘要：一個公司最主要的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營方式就是會計信息，它掌握著公司的經(jīng)濟(jì)命脈，而內(nèi)部控制作為公司經(jīng)營抉擇的方向，對會計信息的影響不言而喻。本文將以內(nèi)部控制對會計信息的影響為主要研究方向，探究兩者的關(guān)系與相互協(xié)同。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；上市公司；會計信息；影響

一、概念分析

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策以及企業(yè)文化等多部分共同組成。他主要分為兩部分，其一是指內(nèi)部的會計控制制度，其二是指內(nèi)部的管理控制，本文主要講的是內(nèi)部會計控制。

（二）會計信息質(zhì)量

會計信息質(zhì)量的主要特性包括七個方面，包括會計信息的相關(guān)性、會計信息的可靠性、會計信息的真實(shí)性、及時性、中立性、可比性與有用性。會計信息質(zhì)量的主觀性較強(qiáng)，一些大型企業(yè)想要獲得較快的發(fā)展，沒有及時的會計信息支持是行不通的。

二、公司內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量的本質(zhì)聯(lián)系

公司內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)與會計信息是兩個原則性的重大問題，兩者之間有著千絲萬縷密不可分的關(guān)系。

（一）完善的內(nèi)控機(jī)制保證會計信息質(zhì)量

公司內(nèi)部管理機(jī)制考察著公司內(nèi)部的全力責(zé)任分配和考量。一個良好的管理經(jīng)營者能夠給下屬營造一個好的氛圍，同樣的，也保證了會計工作的數(shù)量和質(zhì)量，提高了會計信息的質(zhì)量。完善的公司管理機(jī)制會使一些不良的會計信息操作者無處遁形，當(dāng)良好的管理彌漫在公司的各個角落，企業(yè)間的個人將不會為了個人的小利益而忽略了集體的大利益，促進(jìn)了會計信息的真實(shí)性可靠性。

（二）良好的公司管理給高質(zhì)量高效率的會計信息提供了平臺

會計信息具有為決策服務(wù)和監(jiān)督服務(wù)執(zhí)行的權(quán)利和機(jī)能，股東，董事會，監(jiān)事會一直是公司的三個重要組成部分，它們是核心部分，它們需要收集充分的外界信息來影響激勵內(nèi)部成員的工作，同時根據(jù)外界信息的反饋來監(jiān)督調(diào)查內(nèi)部成員，高質(zhì)量的會計信息能夠保證監(jiān)督和決策機(jī)能的順利完善和實(shí)施，同時通過公司內(nèi)部管理的逐步優(yōu)化和升級，也帶動了會計信息的發(fā)展和提高。

三、案例分析一以上市公司綠大地為例

（一）案例公司簡介

具有代表性的云南綠大地生物科技有限股份公司的前身也不過是云南河口綠大地事業(yè)有限公司。20世紀(jì)90年代末期成立，21世紀(jì)初更名為云南綠大地生物科技有限股份公司，后來又于2007年12月底在深圳提出上市，成為該行業(yè)的首家上市公司。

（二）案例公司的具體應(yīng)用分析

1.綠大地公司的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀。根據(jù)公司的公告顯示，2005年至2007年問，公司一直用虛假賬戶來蒙騙公司內(nèi)部人員，虛假管理，虛假收入，虛假報賬，虛假信息。也因此，在2010年被報刊揭露，會計事務(wù)所的相關(guān)人員也對上市公司提出了相關(guān)質(zhì)疑文件，從那之后，業(yè)績開始出現(xiàn)下滑，后來由于證據(jù)的真實(shí)性，公司被摘帽。

2010年到2011年，股市發(fā)生數(shù)起欺詐案件，中國寶安、星星科技、科達(dá)股份等上市公司被列入“2011黑名單”。綠大地和它們一樣，也屬于上市公司。上市后的綠大地實(shí)施財務(wù)報表造假，綠大地“欺詐門”事件說明了該公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的混亂。

2.財務(wù)指標(biāo)分析。綠大地頻繁的更換會計律師事務(wù)所以及管理相關(guān)機(jī)能的人員，讓人不得不懷疑是否在賬目收入和賬目利潤上動了手腳，另一方面，綠大地拒絕提出質(zhì)疑的相關(guān)單位搜查，一時間備受爭議，當(dāng)會計師出示了相關(guān)報表，請來專業(yè)人員分析，不論從賬目收入及利潤都存在了重大問題。

3.綠大地公司存在的問題及內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響。在綠大地的財務(wù)指標(biāo)、股權(quán)結(jié)構(gòu)以及財務(wù)報表中我們可以發(fā)現(xiàn)綠大地的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)混亂。部門之間的相互牽制與影響，促使了內(nèi)部混亂結(jié)構(gòu)的加劇。股東大會的形式化同樣導(dǎo)致會計信息的失真。嚴(yán)重的內(nèi)部人控制還降低了外部審計的有效性，造成審計質(zhì)量無法保證，甚至出現(xiàn)了與管理層聯(lián)合造假的現(xiàn)象。

公司多次在年報公布之前更換會計事務(wù)所，年報結(jié)果未及時向大眾公布，使得部分管理人員的決策和管理職能被削弱，內(nèi)部出現(xiàn)的問題還未解決，新問題隨之而來。高層管理人員的不斷更換，導(dǎo)致了權(quán)利不能完全集中，而原有的股東和管理人員權(quán)利更加專制，從中套現(xiàn)，公司掌管權(quán)力的高層管理人員與原有的股份所有者相重疊，也大大的增加了虛假報賬虛假收入的產(chǎn)生，影響了會計信息的質(zhì)量。

四、主要解決方法及對策

（一）建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

離開了監(jiān)督，再好的工作也會變壞，再好的團(tuán)隊也會發(fā)生矛盾。離開了監(jiān)督，無人協(xié)調(diào)，公司內(nèi)部就會變成一盤散沙，就會有內(nèi)部不懷好心之人或外界的競爭者趁虛而入，從而竊取主要會計信息，或者進(jìn)行財務(wù)信息造假。綠大地就是這樣，管理渙散，無人監(jiān)督，才會一步步走向末路。

（二）公開透明財務(wù)運(yùn)算

上市公司往往會利用會計事務(wù)所和律師事務(wù)所來處理自己的一些財務(wù)工作。這些事務(wù)所往往更加專業(yè)。但綠大地為什么要多次更換事務(wù)所就讓人很是懷疑。外部的財務(wù)如果不夠公開公正，如果要有意隱瞞，就會出現(xiàn)這種行動。在這方面，公司管理團(tuán)隊?wèi)?yīng)做好加強(qiáng)和監(jiān)督，保證財務(wù)的準(zhǔn)確性可靠性。