(新疆大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 新疆 烏魯木齊 830000)

資源稅改革回顧與展望

常曉光

(新疆大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院新疆烏魯木齊830000)

本文基于對(duì)資源稅改革中現(xiàn)有的觀點(diǎn)進(jìn)行回顧，分別從資源稅的定位，資源稅費(fèi)的合理性，資源稅影響分析和資源稅的相關(guān)稅種研究等四個(gè)角度，得出資源稅改革的首要任務(wù)是明確資源稅的定位，其次才是解決資源稅的利益分配，并進(jìn)一步完善相關(guān)稅費(fèi)制度。本文著重強(qiáng)調(diào)，資源稅改革中其他配套政策的重要性，指出今后資源稅改革研究應(yīng)以其配套措施如何發(fā)揮作用為主。

資源稅；回顧與展望；改革

引言

近年來，在構(gòu)建資源節(jié)約與環(huán)境友好型社會(huì)的戰(zhàn)略背景下，資源稅改革成為我國(guó)稅制改革的熱點(diǎn)。2010年6月1日起，新疆開始資源稅改革試點(diǎn)，原油、天然氣資源稅實(shí)行5%的從價(jià)稅率。同年12月1日，原油、天然氣資源稅改革得到推廣，遍及西部12個(gè)省、區(qū)、市。2011年11月1日，新的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》開始施行，資源稅再次迎來改革。2014年9月29日李克強(qiáng)總理主持召開國(guó)務(wù)常務(wù)會(huì)議，會(huì)議決定從2014年12月1日起在全國(guó)將煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。至此，資源稅改革進(jìn)入全面階段，資源稅改革研究也進(jìn)入了全新階段。但是，資源稅的功能界定與資源稅費(fèi)關(guān)系的不明晰，又都成為今后研究的一大阻礙。因此，我們需要對(duì)以往研究進(jìn)行回顧，并找出今后的研究方向。

一、資源稅的定位

楊斌、雷強(qiáng)(1993)指出在征收資源稅的理論依據(jù)上要著重體現(xiàn)資源使用的有償性和資源級(jí)差地租的調(diào)節(jié)。蔡紅英(2014)從資源耗竭成本補(bǔ)償成本的視角認(rèn)為資源稅應(yīng)該具有調(diào)節(jié)級(jí)差，節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的職能。張學(xué)誕(2013)認(rèn)為資源稅可以提高資源的開發(fā)成本和使用成本，達(dá)到資源合理開發(fā)、節(jié)約使用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)。王萌(2010)認(rèn)為資源稅應(yīng)以外部成本內(nèi)部化為目的，以庇古稅為征收依據(jù)，定位于外部性治理——包括代際內(nèi)和代際內(nèi)間的外部性。元一帆(2013)則認(rèn)為資源租、資源稅、資源費(fèi)各有職責(zé)，應(yīng)區(qū)分其具體的職能權(quán)限。與此同時(shí)有的學(xué)者指出，資源稅不應(yīng)該承擔(dān)過多的職能。譬如，劉值才(2014)認(rèn)為資源稅不應(yīng)該承擔(dān)過多職能，即使要調(diào)控“環(huán)境外部性”問題也可以征收環(huán)境稅。與之相對(duì)，袁廣達(dá)(2016)認(rèn)為資源稅作為市場(chǎng)效率最高的手段，在保持自然資源配置效率和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，可以較好地實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)。

綜上所述，資源稅的定位由起初的調(diào)節(jié)級(jí)差到“調(diào)節(jié)級(jí)差，普遍征收”再到增加資源使用成本，提高效率，最后將環(huán)境保護(hù)考慮進(jìn)來，表明了資源稅定位的復(fù)雜性與重合性。從這一趨勢(shì)中，我們應(yīng)該清楚的認(rèn)識(shí)到資源稅的理論依據(jù)，即提高資源使用成本，促進(jìn)替代能源的開發(fā)使用，但是我們也不能忽視資源稅在現(xiàn)實(shí)生活中承擔(dān)了很多環(huán)境稅的職能。

二、資源稅、費(fèi)的合理性

楊志勇(2011)基于資源稅的性質(zhì)和規(guī)模，分析了以提高稅負(fù)為中心的資源稅改革，可以在一定程度上增加資源豐富地區(qū)政府的可支配財(cái)力，但不能從根本上調(diào)整中央和地方財(cái)力分配格局。張海榮(2013)分析了資源稅的地方屬性，提出要讓資源所在地分享到更多的資源開發(fā)收益。解洪濤(2014)認(rèn)為基于資源稅、資源費(fèi)征收、管理方式的不同，稅收很難保證特定用途，反而礦產(chǎn)資源費(fèi)及地方性基金有專門的支出管理辦法保障其用于資源勘查、環(huán)境恢復(fù)、礦區(qū)居民補(bǔ)償?shù)确矫?。與之相對(duì)，劉明慧(2015)認(rèn)為稅費(fèi)并立情形下，按照清費(fèi)立稅原則，稅會(huì)在費(fèi)取消前加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，應(yīng)建立配套措施，逐步消費(fèi)立稅。郭焦鋒(2014)認(rèn)為資源稅改革總體思路應(yīng)解決稅費(fèi)重復(fù)征收，清費(fèi)立稅，建立公開、透明的資源稅收體系，使資源價(jià)格反映資源成本和供需格局，同時(shí)建立、完善對(duì)生活困難的人群和一些公益性行業(yè)的定向補(bǔ)貼和救助機(jī)制。曹愛紅(2011)考察了國(guó)外資源相關(guān)稅費(fèi)，認(rèn)為我國(guó)在2002-2006年之間的煤炭資源稅沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，應(yīng)提高資源稅稅率。

綜上所述，資源稅及其費(fèi)的合理性問題，既是資源稅改革路徑的選擇問題，也是資源稅定位不清的延續(xù)。資源稅與資源費(fèi)在功能上的重疊，使得這一問題很難辨別。但是，從主流觀點(diǎn)來看，大多數(shù)學(xué)者主張清費(fèi)立稅為主體，其他措施為輔。相較與費(fèi)而言，資源稅是有利于將資源收益留在當(dāng)?shù)?，改善?dāng)?shù)孛裆?。不過，政府應(yīng)該征收一定的資源費(fèi)用于替代能源開發(fā)利用、資源補(bǔ)償。

三、資源稅的影響分析

基于資源稅的影響分析這一問題，袁廣達(dá)(2016)利用C-D時(shí)間序列模型，認(rèn)為資源稅對(duì)于資源的保持效應(yīng)較弱，但是與資源稅改革之前相比較，起到了很好的資源抑制效應(yīng)。羅能生(2013)同樣借助于C-D生產(chǎn)模型，考察了我國(guó)的礦產(chǎn)行業(yè)，得出了資源稅有利于提高礦產(chǎn)行業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成，同時(shí)又不能忽視資源稅對(duì)東、中、西部地區(qū)具有不同的影響，尤其表現(xiàn)為資源稅對(duì)中西部地區(qū)的能源抑制作用小于東部。楊繼生(2016)基于帶約束條件的C-D生產(chǎn)分配模型，考察了資源破壞即環(huán)境投入在政府、企業(yè)、居民之間的分配問題，得出企業(yè)是環(huán)境投入最大的受益者，政府是資源稅改革的最大受益者，政府的利益來源是農(nóng)村居民利益的損失。張炎治(2016)考察了煤炭行業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，提出應(yīng)在資源稅上開征利潤(rùn)稅，使政府企業(yè)實(shí)現(xiàn)“利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”。

與此同時(shí)，賈康(2011)指出資源稅改革應(yīng)盡快推進(jìn)資源稅價(jià)的聯(lián)動(dòng)改革，將稅收效應(yīng)很好的反映在價(jià)格上，發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的決定性作用。張海星(2010)認(rèn)為資源稅從上游到下游難以轉(zhuǎn)嫁，促進(jìn)了技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。楊嵐(2009)指出基于CGE模型，對(duì)資源稅改革分析，除輕工和建筑外其他產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值下降，單獨(dú)依靠資源稅無法完成經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)高級(jí)化，因此，改善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)需要配套措施。王迪(2015)指出資源稅對(duì)煤炭行業(yè)價(jià)格指數(shù)有推動(dòng)作用，對(duì)電力價(jià)格影響緩慢。劉宇(2015)進(jìn)一步指出，煤炭資源稅在稅收返還與電價(jià)市場(chǎng)化條件下，資源稅改革不會(huì)帶來價(jià)格上漲，進(jìn)而有利于企業(yè)提高資源利用率。何凌云(2016)比較了資源價(jià)格與資源稅這兩大工具對(duì)碳排放的抑制作用，最終得出我國(guó)資源稅和資源價(jià)格的協(xié)調(diào)性不好。

綜上所述，資源稅改革的本質(zhì)是如何促進(jìn)資源的高效利用，利用各種手段逼迫企業(yè)承擔(dān)主要的稅負(fù)成本，著重研究各個(gè)配套措施對(duì)資源稅的作用，尤其是能夠幫助資源稅發(fā)揮作用的措施。

四、資源稅及其相關(guān)稅種

楊嵐(2009)關(guān)于資源的思考是我國(guó)應(yīng)當(dāng)征收能源稅，提高資源的使用成本，促進(jìn)替代能源開發(fā)。楊繼生(2016)分析了環(huán)境污染在政府、企業(yè)、居民主體間的利益分配，認(rèn)為企業(yè)攫取了過多環(huán)境收益，應(yīng)當(dāng)開征環(huán)境稅。范慶泉(2016)進(jìn)一步分析了動(dòng)態(tài)環(huán)境稅的外部性問題，得出了環(huán)境稅應(yīng)該盡早采取動(dòng)態(tài)征收，且這種情況下產(chǎn)出、消費(fèi)、環(huán)境效益最高。

總之，資源稅的廣泛研究的開展，也要求著配套稅種的研究。

五、資源稅改革的展望

第一，資源稅定位清晰明了，才能更好的發(fā)揮其作用，并促進(jìn)其他稅種的研究。資源稅功能定位決定了資源稅征收的目的、征收手段、稅收支出等等關(guān)鍵問題，這個(gè)問題需要進(jìn)一步明確。筆者認(rèn)為從征收成本來講資源稅作為一種綠色稅種就可以，不應(yīng)給其太多職能。

第二，資源稅的相關(guān)配套措施，及其對(duì)節(jié)約資源，提高資源利用率的解釋能力，是資源稅今后研究的關(guān)鍵。由于資源的特殊性必然導(dǎo)致資源稅轉(zhuǎn)嫁問題，也必然導(dǎo)致其他社會(huì)問題，對(duì)資源稅的配套政策的研究能很好的將資源稅的負(fù)面效應(yīng)降到最低，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

第三，資源稅與環(huán)境稅的關(guān)系。資源稅是否能替代環(huán)境稅，或者環(huán)境稅的征收依據(jù)必然是資源稅改革成功之后的補(bǔ)充。現(xiàn)在也可以將環(huán)境因素考慮進(jìn)資源稅改革中去，以動(dòng)態(tài)視角看待資源稅改革。

[1]李波.煤炭資源稅改革目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的困境與對(duì)策[J].中國(guó)人口.資源與環(huán)境,2013,01:69-74.

[2]張?，?我國(guó)資源稅改革的意義、問題與方向[J/OL].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理,2013(04).