(延邊大學(xué) 吉林 延吉 133000)

內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

賈音

(延邊大學(xué)吉林延吉133000)

十九大提出：“以新發(fā)展理念引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展”，經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍舊是我國(guó)綜合國(guó)力上升的首要任務(wù)。會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)有序發(fā)展的一個(gè)重要組成因素，對(duì)于反映企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及資金變動(dòng)的財(cái)務(wù)信息有著影響意義。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)高速發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性總體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，但是也不可忽視的存在著比如國(guó)有資產(chǎn)流失、社會(huì)交易費(fèi)用高昂等一系列會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息從產(chǎn)生到公布，會(huì)不可避免的受到各方因素影響，內(nèi)部控制作為會(huì)計(jì)信息源頭環(huán)境，必須加以管制，為會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生到披露做一個(gè)強(qiáng)有力的保障，盡量避免信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程和重要性，提出內(nèi)部控制制度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。同時(shí)，通過(guò)內(nèi)部控制措施，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而提高社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的資源配置效率。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；內(nèi)部控制；信息失真；規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

21世紀(jì)初，美國(guó)安然事件中，一系列虛假財(cái)務(wù)報(bào)表造假的事件揭露后，引起嘩然，世界各國(guó)由此開(kāi)始了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的調(diào)查研討，并由此頒布了薩班斯法案，恢復(fù)投資者信心，穩(wěn)定金融市場(chǎng)。而我國(guó)近年來(lái)也頻頻爆發(fā)出銀廣夏事件、紫金礦業(yè)、中航油等會(huì)計(jì)信息虛假事件，這些事件的爆發(fā)都不可避免的阻礙了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的良好發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重虛假也揭露了企業(yè)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重不足的事實(shí)，促使各行各業(yè)開(kāi)始重視企業(yè)自身的內(nèi)部控制的完善和管理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。

二、我國(guó)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

受2001年，安然事件的影響，世界各國(guó)開(kāi)始敲響對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的警鐘。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)受到銀廣夏事件、紫金礦業(yè)等一系列會(huì)計(jì)信息虛假事件的沖擊，使投資者信心缺失，金融市場(chǎng)陷入低迷。為了重振經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，維護(hù)廣大投資者和社會(huì)群眾切身合法利益，中國(guó)也開(kāi)始了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度整改與完善。近年來(lái)，我國(guó)借鑒外國(guó)理論及自身實(shí)際情況，先后頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，明確上市公司如何建立、執(zhí)行和審查內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制方法具體化、規(guī)范化，使其更具可操作性。從法律的角度，確定了企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，明確內(nèi)部控制的重要地位。與此同時(shí)，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，信息愈發(fā)透明化，人民群眾日益關(guān)心自身的利益問(wèn)題，為適應(yīng)社會(huì)大環(huán)境的發(fā)展，內(nèi)部控制更是需要不斷進(jìn)行完善。因此，政府的一系列政策、企業(yè)的自身重視、社會(huì)大環(huán)境的進(jìn)步推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部控制的完善發(fā)展。

但同時(shí)，由于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立時(shí)間短，國(guó)家突出強(qiáng)調(diào)GDP，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)遠(yuǎn)與國(guó)外相比還具有較大差距。主要表現(xiàn)在：

(1)組織結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)組織流于形式。雖然我國(guó)頒布了相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)也依法建立了合理的內(nèi)部控制體系，但這不代表企業(yè)的內(nèi)部控制體系能夠發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，很多企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)存在如同虛設(shè)，沒(méi)有獨(dú)立性和權(quán)威性，既不能確實(shí)審查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，也不能及時(shí)審查會(huì)計(jì)信息，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能。

(2)缺乏規(guī)避和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施。現(xiàn)如今，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化速度快、波及廣、影響大，一旦出現(xiàn)，就會(huì)很快沖擊企業(yè)本身。但是我國(guó)很多企業(yè)普遍缺乏規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，無(wú)法對(duì)大量的外部會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合理篩選，獲得有效高質(zhì)量信息。這致使風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)，企業(yè)往往會(huì)因?yàn)闆](méi)有提前預(yù)知并識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，不能及時(shí)規(guī)劃具體應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施導(dǎo)致?lián)p失慘重。

(3)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)、執(zhí)行力薄弱。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的重視時(shí)間短，這也導(dǎo)致了我國(guó)很多企業(yè)雖然會(huì)對(duì)員工進(jìn)行企業(yè)文化教育，但是缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)教育文化的認(rèn)知。這也是內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)、執(zhí)行力薄弱的根本性原因。企業(yè)必須重視風(fēng)險(xiǎn)教育文化的建設(shè)，培育企業(yè)上下全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從根本上推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度良好運(yùn)營(yíng)。

由于內(nèi)部控制存在的種種問(wèn)題，很大程度上造成了會(huì)計(jì)信息失真，引發(fā)了經(jīng)濟(jì)秩序混亂，不僅減弱了投資者等人的信心，更大程度上損害了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

三、內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是對(duì)單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的總稱(chēng)，它有助于企業(yè)達(dá)到自身制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。COSO報(bào)告中表示，內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素構(gòu)成的。企業(yè)應(yīng)從五要素著手，建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制體系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(1)控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境使企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)如果不存在良好的控制環(huán)境，內(nèi)部控制制度就無(wú)法得到良好發(fā)揮，更無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。一個(gè)良好的控制環(huán)境與企業(yè)文化、上層決策者綜合素質(zhì)水平、企業(yè)管理理念等因素直接掛鉤。積極的控制環(huán)境使企業(yè)各項(xiàng)管理職能正常發(fā)揮，能夠提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)提供了一個(gè)良好的工作環(huán)境，為采集、整理會(huì)計(jì)信息提供了保障，使會(huì)計(jì)信息公正有效。

(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。從信息安全的角度來(lái)講，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)企業(yè)信息資產(chǎn)潛在的弱點(diǎn)所能造成影響而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的可能性的評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，也是企業(yè)防范信息風(fēng)險(xiǎn)最為有效的一種方法。在對(duì)企業(yè)信息資產(chǎn)進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，找到企業(yè)最為薄弱的部分，不斷進(jìn)行強(qiáng)化控制，使企業(yè)能夠更好地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也提高了信息質(zhì)量。

(3)控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是指企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行篩選評(píng)估后，根據(jù)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告采取相應(yīng)的措施，使企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。控制活動(dòng)包括對(duì)會(huì)計(jì)信息處理，企業(yè)在執(zhí)行各項(xiàng)措施、下達(dá)各項(xiàng)命令時(shí)，需要對(duì)大量的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理篩選，檢查企業(yè)交易的準(zhǔn)確性、完整性及授權(quán)?？刂苹顒?dòng)良好運(yùn)行，會(huì)很大程度上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(4)信息與溝通。信息與溝通使企業(yè)能夠及時(shí)準(zhǔn)確的了解內(nèi)部控制相關(guān)信息，傳遞有用的會(huì)計(jì)信息，在公司搭建起內(nèi)部之間、內(nèi)部與外部信息有效溝通的橋梁。通過(guò)信息溝通，使管理者能夠得到公司現(xiàn)狀的一手資料，對(duì)各方案作出合理恰當(dāng)決策。使企業(yè)員工能夠了解企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，及時(shí)獲得有用信息，同時(shí)，也可以使企業(yè)及時(shí)與外部進(jìn)行信息溝通，各取所需。一個(gè)良好而信息溝通系統(tǒng)可以使會(huì)計(jì)信息有效可靠，及時(shí)準(zhǔn)確。

(5)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督制度是對(duì)內(nèi)部控制的建立和運(yùn)行進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督、獨(dú)立審查或者二者合一的方式，確保內(nèi)部控制的有效性和可行性，并對(duì)其不足之處提出建設(shè)性意見(jiàn)。建立切實(shí)可行的內(nèi)部監(jiān)督制度，能夠保證企業(yè)內(nèi)部資源安全、有效使用，同時(shí)又可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)、可靠地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

四、內(nèi)部控制完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑

真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，只有與反映事實(shí)相符合，才能使經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)個(gè)利益相關(guān)者作出正確抉擇，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)良性發(fā)展。這就要求我們對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)加管制，從源頭抓起，優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，減少信息失真。

(1)優(yōu)化控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響了各項(xiàng)管理職能能否正常發(fā)揮，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是否高效。優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，首先要打造優(yōu)秀的、具有認(rèn)同感的企業(yè)文化，樹(shù)立科學(xué)的價(jià)值觀，培養(yǎng)上層領(lǐng)導(dǎo)者的決策力和領(lǐng)導(dǎo)力、提高員工的素質(zhì)和道德心。在打造企業(yè)文化的同時(shí)，也要建立切實(shí)有效的管理結(jié)構(gòu)，保證各項(xiàng)資源能夠有秩序、合理的分配，保障信息在采集、歸類(lèi)和匯總時(shí)能夠做到公正有效。

(2)健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的首要任務(wù)是確定目標(biāo)，然后對(duì)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和辨認(rèn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估十分重要，一旦出現(xiàn)漏洞，可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

因此企業(yè)最好成立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合性分析，明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，并識(shí)別、衡量和分析找出企業(yè)可能存在風(fēng)險(xiǎn)的各種因素。影響企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該了解、掌握市場(chǎng)變化動(dòng)態(tài)，能夠及時(shí)在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)進(jìn)行規(guī)避。針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行計(jì)算和分析，并對(duì)此向相關(guān)人員提交分析報(bào)告和建設(shè)性意見(jiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)該不斷的總結(jié)以往經(jīng)驗(yàn)，將風(fēng)險(xiǎn)的影響降到最小。

(3)建立良好的信息與溝通系統(tǒng)。信息是企業(yè)展開(kāi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，是區(qū)分企業(yè)各業(yè)務(wù)事項(xiàng)的標(biāo)識(shí)。而信息通過(guò)有效的傳遞和使用體現(xiàn)價(jià)值。首先，明確企業(yè)內(nèi)部控制信息傳遞程序，簡(jiǎn)化信息傳遞渠道，增強(qiáng)信息傳遞的準(zhǔn)確性和及時(shí)性；其次，提高信息利用率，使信息可以多向溝通，在接受信息的同時(shí)也可以反饋相關(guān)有用信息；最后，為了提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，企業(yè)應(yīng)致力于信息技術(shù)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，通過(guò)信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善和維護(hù)，保障信息的完整性和真實(shí)性。

(4)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制度與審計(jì)。內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的再控制手段，不但幫助管理者監(jiān)督內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，還為內(nèi)部控制的完善提供了建設(shè)性意見(jiàn)。首先，建立內(nèi)部牽制制度，要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，劃分成“日常監(jiān)督”和“專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督”兩個(gè)部分，合理設(shè)置職能部門(mén)，明確各項(xiàng)職責(zé)，形成相互獨(dú)立又相互獨(dú)立的工作機(jī)制；其次，建立財(cái)產(chǎn)清查制度，定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，以確保會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)有效；最后，建立內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)內(nèi)部牽制制度和財(cái)產(chǎn)清查制度進(jìn)行審計(jì)，確保兩者有效運(yùn)行。

五、小結(jié)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量愈發(fā)重要，會(huì)計(jì)信息能否切實(shí)可靠的體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和實(shí)際財(cái)務(wù)狀況越發(fā)受到各界的關(guān)注。內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響很大，只有企業(yè)重視內(nèi)部控制，不斷進(jìn)行優(yōu)化完善，才能更好的規(guī)避信息失真風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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賈音(1996.10-)，女，漢族，山東省膠州市，本科生，延邊大學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)。